■胡 亮 貴州大學人民武裝學院

一、貨幣資金內部控制的框架

企業(yè)生產經營的過程是貨幣資金周轉并實現(xiàn)增值的過程，在各項業(yè)務活動中，貨幣資金都起著不可替代的作用，同時，也是所有業(yè)務中發(fā)生最頻繁的，建立嚴格、周密的貨幣資金內部控制流程對于健全企業(yè)貨幣資金內部控制十分必要。

1.貨幣資金內部控制的一般原則

企業(yè)貨幣資金內部控制必須遵循內部控制的基本原則，例如按照不相容職位分離原則設置會計崗位、出納崗位、復核崗位等，規(guī)定不同崗位的職責形成貨幣資金崗位責任制度。按照授權原則實施一般授權與特殊授權，規(guī)定不同層次管理部門的資金審批權限，做好資金收支與保管業(yè)務，明確對授權審批的審查稽核崗位職責與權限，定期進行貨幣資金業(yè)務的內部審計等。

2貨幣資金內部控制的關鍵點

(1)不相容職務的崗位分離。這是企業(yè)內部控制的普遍原則，在貨幣資金管理方面集中表現(xiàn)為出納人員不能同時擔任會計記賬、稽核、檔案保管等崗位，出納人員負責單位資金的保管、收支，而其他人員不得從事資金的收支業(yè)務。銀行支票也應保證保管人員與印章保管人員的分離，銀行支票可由出納保管，印章則由會計記賬或者會計復核人員保管。

(2)現(xiàn)金管理

①日清日結。企業(yè)現(xiàn)金應按照備用金額度留存于企業(yè)內，既不能備用金不足而影響正常使用，也不能長期超過備用金定額。現(xiàn)金收支業(yè)務要做到收支兩條線的分離，即不能存在坐支行為，要真實、完整的反映資金收支業(yè)務的真實情況。現(xiàn)金應日清日結，在當天現(xiàn)金收支業(yè)務結束后進行現(xiàn)金盤點，核對庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬是否相符，并將超過備用金定額的部分交存銀行。

②統(tǒng)一管理。企業(yè)所有現(xiàn)金都必須通過現(xiàn)金日記賬核算，不得存在賬外現(xiàn)金，現(xiàn)金支出必須有嚴格的審批程序，不能存在白條抵庫，更不能設置小金庫。

(3)單證管理。貨幣資金支出控制要做好關鍵環(huán)節(jié)的檢查控制，首先要保證發(fā)票和收據(jù)是否連號，這項工作可以通過檢查收據(jù)和發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)進行，收據(jù)的領用和保管應由專人負責，支票的簽發(fā)也應制定專人，并按照收據(jù)和發(fā)票的順序簽發(fā)。嚴格艷照資金使用范圍使用資金，正確使用現(xiàn)金和銀行結算。支票的簽發(fā)和印章應齊全，否則應拒絕支付，支票和印章不能由出納自己保管，不能提前在未使用的支票上簽名蓋章。任何資金支付必須依據(jù)合法有效的原始憑證作為依據(jù)，這也是各級審核環(huán)節(jié)的主要工作，款項支出憑證上應加蓋付訖章。

(4)賬務處理。貨幣資金收支業(yè)務必須及時入賬，任何部門和個人不能開具收據(jù)憑證或白條收取業(yè)務款項，所有取得收入都要有完整的業(yè)務記錄并入賬，不能有賬外資金，不得開設小金庫，要做好現(xiàn)金盤點與現(xiàn)金日記賬的核對、銀行存款與銀行日記賬的核對，編制銀行存款調節(jié)表，跟蹤未到款項，核對賬實不符的情況并調查報告相關部門。

二、貨幣資金內部控制的具體措施

1.貨幣資金收入業(yè)務的控制

會計人員在辦理收款業(yè)務時必須嚴格按照現(xiàn)金收支業(yè)務程序，要求會計人員開具現(xiàn)金收據(jù)，交出納人員辦理，出納人員對現(xiàn)金收據(jù)填列項目、金額審核無誤后支付現(xiàn)金并加蓋現(xiàn)金收訖業(yè)務章，再將對應聯(lián)交給客戶、留存、交由會計人員記賬。開具的收據(jù)應保持編號的連續(xù)性，作廢的單據(jù)應全部留存，聯(lián)數(shù)不能有缺失。

匯款業(yè)務不需要開具現(xiàn)金收據(jù)使得資金的監(jiān)控存在漏洞，有可能發(fā)生截留挪用的情況，為此，收件部門需要做好匯款收入清單，核查無誤后會計人員交送出納人員辦理取款或者存入公司銀行賬戶，會計人員根據(jù)銀行對賬單核對匯款是否交存銀行以及交存的金額，會計人員根據(jù)現(xiàn)金收入原始憑證與存款單核對無誤后進行賬務處理并編制收款憑證，并登記相關賬簿。

2.貨幣資金支付業(yè)務的控制

貨幣資金支付必須嚴格按照支付流程進行?，F(xiàn)金支付需要相關部門或者用款人提交申請，申請應詳細說明資金用途、金額、支付方式以及相關的業(yè)務憑證等方面的內容，審批人員根據(jù)審批權限、相關程序對申請人的資金使用申請進行審批，不符合資金使用規(guī)定的應拒絕批準，不符合申請程序或者申請手續(xù)不完整的，應退回要求其重新填寫。審批復核是資金支付的另一環(huán)節(jié)，要求復核人對資金支付內容是否復核原始憑證提供的說明、審批金額是否與申請金額一致、審批程序是否正確、相關單證是否完備等。會計人員根據(jù)接到的申請批復單辦理會計核算、賬簿登記等會計處理，填寫支付憑證，按照支付金額大小和批準權限交送負責人簽字審閱，最后交送出納人員支付。

3.現(xiàn)金控制程序

業(yè)務部門根據(jù)業(yè)務發(fā)生情況開具發(fā)票或者將收到的發(fā)票等單據(jù)匯總，交由出納人員，出納收到現(xiàn)金后開具收款憑證或者付款憑證，并將記賬聯(lián)交會計人員，會計人員根據(jù)收付款憑證、現(xiàn)金存款單等做好現(xiàn)金賬、銀行存款及其他相關賬簿的登記。業(yè)務部門的零星支出而領用現(xiàn)金的需要填寫現(xiàn)金借款單，經相關部門責任人批準后可向出納支取現(xiàn)金，業(yè)務活動結束后根據(jù)取得的發(fā)票按照上述向會計部門報銷沖賬。

要按照國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍來使用現(xiàn)金，這些開支項目包括職工薪酬、差旅費、借款、結點以下零星支出等，超過結算額度的支出需要通過銀行結算核算?，F(xiàn)金結算要一日一結，對于超過庫存現(xiàn)金額度的部分要及時交送銀行，并編制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，堅持現(xiàn)金收付復核制度，避免出現(xiàn)差錯。定期編制現(xiàn)金報表，由出納人員定期編制現(xiàn)金收支情況表，統(tǒng)計現(xiàn)金發(fā)生額，核查現(xiàn)金結存額和現(xiàn)金結存數(shù)，并分析現(xiàn)金使用過程中存在的問題，提高資金使用效率和資金安全。

4.及時進行賬實盤點

企業(yè)要及時進行賬實盤點，確保企業(yè)貨幣資金的安全，一般應一日一盤點，貨幣資金業(yè)務的特殊性要求出納人員必須每日清點貨幣資金余額，清查當日的貨幣支出金額、收入金額，登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬，確保每一筆支出都記錄完整、單據(jù)完全，確保每一筆資金支出都合法、合理，審計人員要定期、不定期對現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬進行審核，確保資金賬簿與資金收支業(yè)務完全相符。

5.加強庫存限額控制

企業(yè)應嚴格執(zhí)行貨幣資金的備用金制度，確定合理的備用資金限額，既要保證企業(yè)正常的資金需要，又要避免在企業(yè)存放過多的現(xiàn)金，企業(yè)應當日將超過庫存限額的資金送存銀行，降低貨幣資金存放于企業(yè)的風險，同時，還能夠及時將資金集中，統(tǒng)籌使用，提高企業(yè)貨幣資金周轉率。

6.嚴格執(zhí)行崗位職責

實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能會渾水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

7.嚴格執(zhí)行崗位分離

建立內部監(jiān)督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。比如:會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復核和收付記賬憑證的編制.出納人員負責現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關票據(jù)和日記賬的登記.內審人員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行脹的定期核對。

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