姜 敏

（遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校第一教學(xué)部 遼寧 大連 116023）

根據(jù)《稅收征管法》第二十五條，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。納稅人報(bào)送的涉稅報(bào)表有申報(bào)完稅和數(shù)據(jù)信息采集兩大功能。申報(bào)完稅功能通過(guò)申報(bào)、繳納兩個(gè)活動(dòng)即可實(shí)現(xiàn)，數(shù)據(jù)信息采集功能則通過(guò)納稅人填寫(xiě)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)。涉稅報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置，直接決定數(shù)據(jù)信息的采集，因此，必須結(jié)合稅收政策及征管目標(biāo)來(lái)設(shè)置。惟此，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況、分析稅收政策執(zhí)行情況和征管現(xiàn)狀，才可進(jìn)一步調(diào)整稅收政策、完善征管措施、強(qiáng)化稅源管理。

一、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表存在的缺陷及完善建議

增值稅一般納稅人的稅收政策復(fù)雜，其納稅申報(bào)表所設(shè)計(jì)項(xiàng)目基本能夠反映復(fù)雜的政策和征管重點(diǎn)，但是也存在下列不足，需要完善：

（一）納稅申報(bào)表未能反映納稅人是否享受先征后返、先征后退等優(yōu)惠政策，無(wú)法監(jiān)控是否存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

先征后返、先征后退在現(xiàn)行增值稅稅收政策中有較多應(yīng)用。享受上述優(yōu)惠方式的增值稅一般納稅人，銷售貨物可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在繳稅的同時(shí)又能取得所繳納稅款一定比例的返還。因此，若納稅人為賺取手續(xù)費(fèi)為他人虛開(kāi)發(fā)票，由于虛開(kāi)產(chǎn)生的稅款會(huì)因退稅或返還而得到一定補(bǔ)償，不會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)，所以先征后返、先征后退兩種稅收優(yōu)惠方式存在納稅人為賺取手續(xù)費(fèi)為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的隱患。為監(jiān)控、杜絕這種情況發(fā)生，必須采集納稅人享受此類稅收優(yōu)惠的信息。但現(xiàn)行納稅申報(bào)表無(wú)此設(shè)計(jì)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅申報(bào)表上無(wú)法得知納稅人是否享受先征后返、先征后退稅收優(yōu)惠，更不可能加強(qiáng)監(jiān)管。

建議：在納稅申報(bào)表主表“稅款繳納”后增設(shè)“其他減免”項(xiàng)，并在其下分設(shè)“先征后返稅額”、“先征后退稅額”兩個(gè)子項(xiàng)，要求填列本期數(shù)和累計(jì)數(shù)。

（二）納稅申報(bào)表未能反映納稅人銷售貨物未開(kāi)具發(fā)票的具體情況，無(wú)法監(jiān)管是否足額申報(bào)

按照增值稅政策規(guī)定，銷售貨物未給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票、發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)、銷售貨物價(jià)外收取費(fèi)用、納稅義務(wù)已發(fā)生但未收款或未全額收款、取得逾期未收回包裝物的押金等，即使納稅人未開(kāi)具發(fā)票也需申報(bào)繳納增值稅。但因上述稅收政策復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管手段有限，實(shí)踐中納稅人此類業(yè)務(wù)大多沒(méi)有申報(bào)或沒(méi)有及時(shí)申報(bào)納稅。面對(duì)這一問(wèn)題，納稅申報(bào)表（附表一）僅設(shè)置“未開(kāi)具發(fā)票”一個(gè)項(xiàng)目，匯總填報(bào)上述各種情況的銷售額，使得這部分信息不透明，無(wú)法對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管和評(píng)估。

建議：在納稅申報(bào)表（附表一）“未開(kāi)具發(fā)票”項(xiàng)目下增設(shè)“銷售貨物未開(kāi)具發(fā)票”、“視同銷售未開(kāi)具發(fā)票”、“價(jià)外收費(fèi)未開(kāi)具發(fā)票”、“其他銷售收款方式未開(kāi)具發(fā)票”、“逾期包裝物押金未開(kāi)具發(fā)票”、“其他未開(kāi)具發(fā)票”六個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，要求納稅人分別填報(bào)，以滿足稅源管理的需要。

（三）納稅申報(bào)表不能全面體現(xiàn)免稅貨物用進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣政策，無(wú)法監(jiān)測(cè)納稅人是否正確申報(bào)納稅

根據(jù)增值稅政策，購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目且無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照公式:當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并在申報(bào)表上填報(bào)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目，進(jìn)行補(bǔ)稅申報(bào)。由于稅收政策理解偏差、資金緊張、依法納稅意識(shí)薄弱等原因，有的納稅人不能正確申報(bào)上述項(xiàng)目。對(duì)此類業(yè)務(wù)納稅申報(bào)的監(jiān)管一直是稅收工作的重點(diǎn)。然而，上述公式中的“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”并不是納稅申報(bào)表填報(bào)項(xiàng)目，其信息在申報(bào)表中沒(méi)有列示，稅務(wù)干部依據(jù)申報(bào)表無(wú)法判定一般納稅人是否存在“當(dāng)月無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額”，無(wú)法監(jiān)測(cè)納稅人是否足額轉(zhuǎn)出了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

建議：在納稅申報(bào)表（附表二）第12行“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”下增設(shè)“當(dāng)期無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此業(yè)務(wù)的監(jiān)管需求。

（四）納稅申報(bào)表未列示運(yùn)輸票據(jù)產(chǎn)生的具體環(huán)節(jié)，無(wú)法監(jiān)控納稅人是否存在虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票行為

為平衡不同企業(yè)的稅負(fù)水平，增值稅政策規(guī)定：繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具給增值稅一般納稅人的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，可依據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這造成運(yùn)費(fèi)發(fā)票的開(kāi)具方按票面金額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而受票方卻按票面金額的7%抵扣增值稅。兩者之間有4%的稅率差，容易導(dǎo)致虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票行為?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)雖能解決該問(wèn)題，但對(duì)小規(guī)模納稅人仍保留了該政策，該領(lǐng)域虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的隱患仍然存在。如何有效監(jiān)管運(yùn)費(fèi)發(fā)票仍然是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的棘手問(wèn)題。

依據(jù)增值稅政策，能夠計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用產(chǎn)生于購(gòu)進(jìn)貨物、銷售貨物、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)三個(gè)環(huán)節(jié)。其中，銷售貨物、購(gòu)進(jìn)貨物環(huán)節(jié)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可結(jié)合購(gòu)貨發(fā)票、銷售發(fā)票和出入庫(kù)單判定其真實(shí)性；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，因缺少其他輔助證據(jù)，其真實(shí)性難以判定，是納稅人虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票情況最為嚴(yán)重的環(huán)節(jié)。尤其是當(dāng)前一般納稅人增值稅申報(bào)表（附表二）未要求將三個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)分別填列，為納稅人掩飾其虛開(kāi)行為提供了可能。

建議：在納稅申報(bào)表（附表二）“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”下增設(shè)“購(gòu)進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”、“銷售貨物取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”、“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。提高申報(bào)信息透明度，一方面可以監(jiān)控分析納稅人運(yùn)輸費(fèi)用來(lái)源的合理性，另一方面，可以將銷售貨物所承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)與銷售額比對(duì)分析、將購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)與購(gòu)進(jìn)金額比對(duì)分析。

二、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表存在的缺陷及完善建議

營(yíng)業(yè)稅政策及征管存在以下特點(diǎn)：一是征稅范圍廣，設(shè)有9個(gè)稅目，部分稅目間范圍界定不夠清晰；二是稅目下設(shè)若干子目，各子目間的稅收政策差異較大;三是按稅目設(shè)置不同的稅率;四是計(jì)算營(yíng)業(yè)額的合法憑證——發(fā)票的真?zhèn)巫R(shí)別困難;五是消費(fèi)者不索取發(fā)票的現(xiàn)象普遍，等等。客觀地說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅政策和征管相對(duì)簡(jiǎn)單，但上述特點(diǎn)的客觀存在說(shuō)明，相應(yīng)的征管措施必須到位，否則，偷逃稅現(xiàn)象極易產(chǎn)生。有效的征管措施是建立在對(duì)納稅人信息全面掌握、準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)上的，而作為信息采集的主要渠道——納稅申報(bào)表，其項(xiàng)目設(shè)計(jì)存在諸多缺陷，難以滿足對(duì)營(yíng)業(yè)稅征管的需要。

（一）營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表格式不統(tǒng)一，其設(shè)計(jì)未能全面反映稅收政策，采集數(shù)據(jù)難以滿足管理需要

各地營(yíng)業(yè)稅申報(bào)多采用各稅種綜合申報(bào)表而非營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表。各稅種綜合申報(bào)表按照稅種設(shè)計(jì)、填報(bào)，一般不要求填報(bào)到稅目、子目一級(jí)。由于未按稅目采集信息，無(wú)法分析納稅人各稅目營(yíng)業(yè)額變動(dòng)情況，也就無(wú)法判定納稅人是否存在將高稅率稅目的營(yíng)業(yè)額申報(bào)為低稅率稅目營(yíng)業(yè)額的行為；由于未按子目采集信息，無(wú)法分析納稅人申請(qǐng)扣除的營(yíng)業(yè)額是否合法、合理，也就無(wú)法監(jiān)控、識(shí)別納稅人是否存在取得假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

建議：停止使用各稅種綜合申報(bào)表申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)一使用國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及部分稅目營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表，并嚴(yán)格要求納稅人填報(bào)到稅目、子目，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)涉稅信息的采集。

（二）納稅申報(bào)表缺少與發(fā)票有關(guān)的必要的附表，無(wú)法實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額與發(fā)票金額的比對(duì)分析

一般情況下，對(duì)納稅人申報(bào)的營(yíng)業(yè)額與發(fā)票開(kāi)具金額可做如下分析：當(dāng)發(fā)票金額大于申報(bào)的營(yíng)業(yè)額時(shí)，納稅人存在少繳、不繳營(yíng)業(yè)稅嫌疑；當(dāng)發(fā)票金額等于申報(bào)的營(yíng)業(yè)額，且納稅人的消費(fèi)對(duì)象存在不索求發(fā)票的群體，則納稅人存在未開(kāi)具發(fā)票、不申報(bào)營(yíng)業(yè)稅嫌疑；當(dāng)發(fā)票金額小于申報(bào)的營(yíng)業(yè)額，除特殊情況外，一般表明納稅人申報(bào)納稅正常。另一方面，申報(bào)扣除的營(yíng)業(yè)額與取得發(fā)票的金額存在一致性關(guān)系。首先，通過(guò)比對(duì)兩者金額，可判定納稅人是否存在虛增扣除額問(wèn)題;其次，通過(guò)分析發(fā)票開(kāi)具人的經(jīng)營(yíng)范圍、受票頻率、金額、發(fā)票開(kāi)具與申請(qǐng)扣除時(shí)間等內(nèi)容，可判定納稅人是否存在取得假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、真票二用等嫌疑。但是，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表缺少采集上述發(fā)票信息的附表，隔斷了營(yíng)業(yè)額與發(fā)票的聯(lián)系，無(wú)法實(shí)現(xiàn)上述分析。

建議：增加兩張營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表附表，即（附表一）“發(fā)票開(kāi)具情況明細(xì)表”、（附表二）“發(fā)票取得情況明細(xì)表”。要求納稅人填報(bào)相關(guān)發(fā)票的信息，實(shí)現(xiàn)票表比對(duì)。

（三）納稅申報(bào)表缺少對(duì)納稅檢查查補(bǔ)稅款情況的記錄，無(wú)法采集納稅人不良記錄信息

納稅檢查查補(bǔ)稅款是納稅人重要的不良記錄，是日常管理中重要的參考信息。但現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表未設(shè)計(jì)、采集此類信息。建議在申報(bào)表中增設(shè)這部分內(nèi)容，采集該信息。

建議：在營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表“稅款繳納”下增設(shè)期初未繳查補(bǔ)稅額、本期應(yīng)繳查補(bǔ)稅額、本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額、期末未繳查補(bǔ)稅額四個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，勾稽關(guān)系為期末未繳查補(bǔ)稅額＝期初未繳查補(bǔ)稅額＋本期應(yīng)繳查補(bǔ)稅額－本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額。

三、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表存在的缺陷及完善建議

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)?？傮w來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表較全面地反映了企業(yè)所得稅政策，其采集的數(shù)據(jù)基本能夠滿足征管需求。但仍有個(gè)別政策在申報(bào)表上未能得到全面反映，需要進(jìn)一步完善。

（一）減免稅項(xiàng)目所得稅政策復(fù)雜，所得額計(jì)算繁瑣，其計(jì)算過(guò)程未在納稅申報(bào)表上體現(xiàn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)減免稅項(xiàng)目的監(jiān)控

企業(yè)所得稅的七種優(yōu)惠形式集中反映在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（附表五），其中“減免所得額”最為復(fù)雜，征管難度最大。因?yàn)闇p免稅政策是按照項(xiàng)目設(shè)定的，納稅人的生產(chǎn)項(xiàng)目可能同時(shí)涉及應(yīng)稅項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求同時(shí)適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算各項(xiàng)目所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。依此規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要監(jiān)管納稅人免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目界定是否正確、成本劃分是否準(zhǔn)確、期間費(fèi)用是否分?jǐn)偧胺謹(jǐn)偸欠窈侠?。然而，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（附表五）沒(méi)有上述內(nèi)容的設(shè)置，無(wú)從采集相關(guān)信息，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)減免稅項(xiàng)目的監(jiān)控。

建議：增設(shè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得、減免稅項(xiàng)目所得計(jì)算明細(xì)表，通過(guò)明細(xì)表的填列采集相關(guān)信息，達(dá)到監(jiān)管目的。

（二）納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損，填表后改變數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，增加管理難度

為減輕納稅人負(fù)擔(dān)、解決入庫(kù)難問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第29號(hào)公告）進(jìn)一步明確用檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)在附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利額或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)處理，將改變各年度盈利或虧損額，出現(xiàn)調(diào)整當(dāng)年數(shù)據(jù)與上一年度數(shù)據(jù)比對(duì)不符的情況，人為增加管理難度；另一方面，也沒(méi)有反映出納稅人被檢查、被查補(bǔ)稅款的不良記錄。

建議：在（附表四）“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利額或虧損額”下增設(shè)“檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損”，用于反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)保證數(shù)據(jù)稽核比對(duì)不出異常。

四、資產(chǎn)負(fù)債表存在的缺陷及完善建議

資產(chǎn)負(fù)債表全面反映企業(yè)資金的來(lái)源和占用情況，報(bào)表項(xiàng)目的變化能在一定程度上反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是稅源管理中不可或缺的信息。但是，當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表披露的內(nèi)容更多地傾向于投資者、債權(quán)人的需求，而對(duì)稅收征管需求考慮不足，其提供的信息與稅源管理所需信息存在較大差距。首先，資產(chǎn)負(fù)債表的部分項(xiàng)目匯總了若干會(huì)計(jì)科目，如“存貨”項(xiàng)目，就匯總了“原材料”、“在產(chǎn)品”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”幾個(gè)科目。其次，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目只填列期初、期末余額而無(wú)借貸方發(fā)生額，而發(fā)生額才能反映納稅人當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，是稅源管理所需的重要數(shù)據(jù)。最后，納稅人生產(chǎn)耗用的水、電、氣等必不可少的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有列示。上述缺陷使得納稅評(píng)估、信息管稅的部分指標(biāo)、行業(yè)模型無(wú)從取數(shù)運(yùn)算、無(wú)法發(fā)揮作用。

建議：修改資產(chǎn)負(fù)債表。首先，細(xì)化匯總項(xiàng)目的明細(xì)科目，將“貨幣資金”細(xì)化為“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”；將“存貨”細(xì)化為“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“燃料”、“在產(chǎn)品”、“庫(kù)存商品”、“其他”等七項(xiàng)；將“其他應(yīng)收款”細(xì)化為“投資者（股東）”、“其他個(gè)人”、“備用金”、“其他”等四項(xiàng)；將“其他應(yīng)付款”細(xì)化為“向其他企業(yè)借款”、“向個(gè)人借款”、“保證金”、“其他”等四項(xiàng)。其次，增設(shè)報(bào)表項(xiàng)目的借貸方發(fā)生額。

此外，建議依據(jù)《納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法》（國(guó)稅發(fā)［2005］20號(hào)）第八條“納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送期間原則上按季度和年度報(bào)送。確需按月報(bào)送的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合確定”的規(guī)定，將財(cái)務(wù)報(bào)表由季報(bào)變?yōu)樵聢?bào)，確保與各稅種申報(bào)表申報(bào)時(shí)間一致，實(shí)現(xiàn)各稅種申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)比對(duì)與分析。

[1]陸勇.基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的出口企業(yè)納稅評(píng)估，稅務(wù)研究，2012，（1）.

[2]江蘇省地方稅務(wù)局赴美考察團(tuán)稅務(wù)管理組.美國(guó)稅務(wù)管理的特點(diǎn)及啟示，涉外稅務(wù)，2012，（10）.