劉宏華

（上海市政工程設(shè)計(jì)研究總院（集團(tuán)）有限公司，上海市 200092）

1 EPC總承包項(xiàng)目全過(guò)程管理中的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 項(xiàng)目招投標(biāo)和簽約階段中的風(fēng)險(xiǎn)

在項(xiàng)目招投標(biāo)階段，受主客觀因素的影響，財(cái)務(wù)人員基本上不參與項(xiàng)目的預(yù)算編制和報(bào)價(jià)工作，而項(xiàng)目投標(biāo)人員出于中標(biāo)目的壓低報(bào)價(jià)，忽視原材料價(jià)格上漲、市場(chǎng)利率上升、融資成本上升等因素，或?qū)ι鲜鲆蛩乜紤]不足，而EPC總承包合同一般是固定總價(jià)合同，當(dāng)原材料價(jià)格上漲等因素出現(xiàn)時(shí)，這樣就會(huì)減少項(xiàng)目利潤(rùn)，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目虧損。

在項(xiàng)目簽約階段，雖然合同的訂立雙方在法律地位上是平等的，但在實(shí)際操作過(guò)程中，雙方地位并不對(duì)等，業(yè)主一般會(huì)處于比較強(qiáng)勢(shì)地位，對(duì)項(xiàng)目付款進(jìn)度、付款方式、合同價(jià)格調(diào)整和違約賠償?shù)确矫婢鶑挠欣谧陨砝娼嵌瘸霭l(fā)，這對(duì)總承包商的資金實(shí)力和項(xiàng)目管理能力提出了比較高的要求，在項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中容易造成總承包商墊付項(xiàng)目資金、增加機(jī)會(huì)成本的風(fēng)險(xiǎn)，更有甚者，一旦業(yè)主不認(rèn)可實(shí)物工作量時(shí)，直接增加項(xiàng)目成本，減少項(xiàng)目利潤(rùn)。

1.2 項(xiàng)目施工階段中的風(fēng)險(xiǎn)

首先，總承包商在施工分包招標(biāo)過(guò)程中，缺乏按規(guī)范要求對(duì)分包商財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)能力等方面予以評(píng)定；專業(yè)的財(cái)務(wù)人員較少參與對(duì)分包商財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)能力等評(píng)價(jià)活動(dòng)。這容易導(dǎo)致評(píng)標(biāo)工作流于形式，導(dǎo)致合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)分包商資金匱乏、生產(chǎn)能力不足和項(xiàng)目工作進(jìn)度不能跟上計(jì)劃進(jìn)度，從而影響總承包商的項(xiàng)目履約能力，甚至?xí)l(fā)生巨額的資金賠償支出。

其次，EPC項(xiàng)目由于投資金額大，建設(shè)周期長(zhǎng)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由于設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)重大變更、工程質(zhì)量與安全、施工進(jìn)度、工程款拖欠等不確定因素都會(huì)造成工程拖期，從而形成違約風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 項(xiàng)目竣工結(jié)算階段風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)講，EPC總承包項(xiàng)目完工后，業(yè)主會(huì)支付工程款至合同總額的90%，在竣工驗(yàn)收后再支付5%工程款，剩余5%的工程款作為質(zhì)量保證金押在業(yè)主方，待工程質(zhì)保期結(jié)束后再支付剩余的5%工程款。在實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中，由于各種原因經(jīng)常會(huì)碰到項(xiàng)目結(jié)束后遲遲不能進(jìn)行竣工驗(yàn)收、工程質(zhì)保期限過(guò)長(zhǎng)等現(xiàn)象，導(dǎo)致總承包商較難收取工程尾款，造成總承包商資金回籠困難。更有甚者，隨著時(shí)間推移，業(yè)主名稱變更或業(yè)主主體撤銷，繼承者有可能對(duì)前任的債務(wù)不予承認(rèn)，總承包商出于維護(hù)與業(yè)主良好的關(guān)系，放棄對(duì)這部分工程款的追索，從而形成壞賬，減少利潤(rùn)。

2 EPC總承包項(xiàng)目資金管理風(fēng)險(xiǎn)

一方面，由于EPC項(xiàng)目自身特性導(dǎo)致其機(jī)構(gòu)設(shè)置具有臨時(shí)性特點(diǎn)，出于成本考慮，EPC項(xiàng)目組的機(jī)構(gòu)人員設(shè)置一般是能精簡(jiǎn)的盡量精簡(jiǎn)，一人多崗、不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象容易發(fā)生。

另一方面，受客觀條件限制，EPC總承包項(xiàng)目不能形成有效的資金管理制度，項(xiàng)目的收費(fèi)和支出往往與項(xiàng)目的完工進(jìn)度不一致，導(dǎo)致項(xiàng)目資金需求存在不確定性，有可能造成某一階段項(xiàng)目資金有較大盈余而另一階段項(xiàng)目資金短缺，從而造成資源浪費(fèi)，項(xiàng)目成本增加。

最后，EPC項(xiàng)目的預(yù)算管理流程不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行力弱，缺乏績(jī)效考評(píng)制度，其結(jié)果往往會(huì)使預(yù)算流于形式，無(wú)法有效地控制項(xiàng)目成本。

3 EPC總承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，EPC總承包合同的簽訂采用比較多的模式是：業(yè)主與總承包商只簽訂一個(gè)總承包合同，其中包含設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等項(xiàng)目，采購(gòu)和施工未單獨(dú)訂立合同。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平，以及對(duì)稅法的研究程度有差異，造成不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)稅法和流程的理解和解釋有差異，采購(gòu)的設(shè)備價(jià)值容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額，征收營(yíng)業(yè)稅。因此，總承包商除銷售設(shè)備繳納增值稅外，還存在繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

4 EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

4.1 財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)、及時(shí)介入項(xiàng)目早期工作

財(cái)務(wù)人員從項(xiàng)目招投標(biāo)階段就應(yīng)開(kāi)始介入，這樣有利于做到事前控制，不僅能從財(cái)務(wù)層面來(lái)保證招投標(biāo)的規(guī)范性，也使財(cái)務(wù)人員能全面掌控項(xiàng)目進(jìn)程。財(cái)務(wù)與項(xiàng)目經(jīng)理，以及造價(jià)、合約部門、分包商充分溝通，可以在投標(biāo)文件、報(bào)價(jià)、合同談判、內(nèi)部管理辦法的制定等工作中起參謀作用，爭(zhēng)取有利于自身的結(jié)算方式，這有利于項(xiàng)目資金安排、成本管理，以及與分包方、業(yè)主及稅務(wù)部門等打交道。

4.2 加強(qiáng)EPC總承包項(xiàng)目資金管理

EPC項(xiàng)目普遍存在資金緊張，而大量采購(gòu)、施工急需資金，所以必須加強(qiáng)資金成本意識(shí)，提高管理手段，進(jìn)行有效監(jiān)督、控制、考核。加強(qiáng)資金管理，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面的工作：

（1）資金集中管理，確保資金安全。要統(tǒng)一銀行開(kāi)戶管理，通過(guò)資金集中管理，全面監(jiān)控項(xiàng)目資金收付，統(tǒng)一調(diào)配使用資金。

（2）及時(shí)收取工程預(yù)付款和進(jìn)度款，提高資金周轉(zhuǎn)率。業(yè)主方支付的工程款是EPC總承包項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，總承包方要及早收取各種款項(xiàng)。實(shí)際工作中要及時(shí)提供工程進(jìn)度月報(bào)資料，保持與業(yè)主良好的工作關(guān)系，取得業(yè)主的理解和支持，及時(shí)支付工程款，減少項(xiàng)目資金的壓力。

施工結(jié)束后要積極推進(jìn)工程結(jié)算工作，如有合同中約定的索賠事項(xiàng)，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)，保證索賠的實(shí)現(xiàn)。結(jié)算工作完成后，及時(shí)收取工程質(zhì)保金和索賠款。

（3）加強(qiáng)對(duì)工程款撥付的管理。除合同約定的預(yù)付款外，對(duì)于分包工程款支付，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)制度，堅(jiān)持按照經(jīng)批復(fù)的完工工作量付款。付款時(shí)要注意扣回預(yù)付款和質(zhì)保金等事項(xiàng)。

（4）充分利用企業(yè)銀行信用，加強(qiáng)保函保證金的管理。EPC總承包項(xiàng)目中，業(yè)主一般要求總承包商提供各類保函，包括預(yù)付款保函、履約保函和質(zhì)量保函等。通過(guò)開(kāi)立銀行保函，充分利用企業(yè)銀行信用，減少總承包商的資金占用。

4.3 加強(qiáng)EPC總承包項(xiàng)目制度建設(shè)

（1）完善EPC項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的崗位設(shè)置，根據(jù)崗位要求選派項(xiàng)目成員。崗位設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制全面性、重要性和制衡性原則，同時(shí)兼顧成本效益原則。

（2）推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動(dòng)。全面預(yù)算管理是對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核，把項(xiàng)目活動(dòng)中所有的資金收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中。對(duì)于E P C項(xiàng)目而言，可按設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工及其他制定預(yù)算，按月、季、年編制相關(guān)的滾動(dòng)收支預(yù)算，保證現(xiàn)金流正常，為項(xiàng)目成功運(yùn)作提供保證。

（3）完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)制度建設(shè)。通過(guò)建立EPC總承包項(xiàng)目責(zé)任狀、項(xiàng)目審批權(quán)限和項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷制度等相關(guān)制度，規(guī)范項(xiàng)目的成本、費(fèi)用開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，杜絕不必要的開(kāi)支，確保項(xiàng)目利潤(rùn)。

4.4 做好EPC總承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理工作

EPC總承包項(xiàng)目的稅金成本將直接影響到項(xiàng)目的總體利潤(rùn)，因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)對(duì)稅法的研究，加強(qiáng)同稅務(wù)人員的溝通和交流，在合理、合法、合規(guī)的前提下維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）在合同談判和簽訂時(shí)，在征得業(yè)主同意的前提下，將一個(gè)總承包合同分拆成兩個(gè)分合同（一個(gè)設(shè)備采購(gòu)合同，一個(gè)其他建安合同）。通過(guò)合同分立，將設(shè)備部分單列，避免設(shè)備部分再重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果不能將合同分拆，應(yīng)力爭(zhēng)在總承包合同中將設(shè)備采購(gòu)價(jià)格與建安價(jià)格分別單獨(dú)列示，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理設(shè)備部分的扣除，減少企業(yè)稅負(fù)。

（2）在營(yíng)業(yè)稅的繳納方式方面，爭(zhēng)取在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納。如必須在項(xiàng)目所在地繳納時(shí)，應(yīng)與業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)積極溝通和談判，爭(zhēng)取相關(guān)優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)。

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只有積極地去應(yīng)對(duì)，利用各種有利的財(cái)務(wù)管理手段將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行回避、控制、分散、轉(zhuǎn)移，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為對(duì)我有利的因素，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)、健康、跨越式的發(fā)展。