孫宗海，董彬，苑斌

（山東黃河河務(wù)局，山東 濟南 250011）

預(yù)算單位往來賬款管理中存在的問題及對策研究

孫宗海，董彬，苑斌

（山東黃河河務(wù)局，山東 濟南 250011）

預(yù)算單位往來賬款是預(yù)算單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中，與其他單位和個人發(fā)生的臨時性結(jié)算的款項，涉及債權(quán)和債務(wù)兩方面。往來賬款的管理，是預(yù)算單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是財務(wù)管理工作的重點和難點之一。從水利行業(yè)的角度來看，預(yù)算單位往來賬款管理中存在許多問題，為了加強預(yù)算單位往來賬款管理，全面核實、清理以往年度往來賬款；強化制度建設(shè)，規(guī)范基礎(chǔ)工作，約束會計行為；還要建立預(yù)算單位負(fù)債規(guī)?？刂茩C制。

預(yù)算單位往來賬款；會計行為；債權(quán)和債務(wù)

預(yù)算單位往來賬款是預(yù)算單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中，與其他單位和個人發(fā)生的臨時性結(jié)算的款項，涉及債權(quán)和債務(wù)兩方面。涉及債權(quán)的往來賬款主要在應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、財政應(yīng)返還額度等科目內(nèi)核算；涉及債務(wù)的往來賬款主要在借入款項、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資和應(yīng)付津貼補貼等科目內(nèi)核算。往來賬款的管理，是預(yù)算單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是財務(wù)管理工作的重點和難點之一。

一、當(dāng)前預(yù)算單位往來賬款管理中存在的問題

通過對預(yù)算單位往來賬款形成的原因以及往來賬款管理現(xiàn)狀等的分析研究，主要發(fā)現(xiàn)以下問題：

(一)個別單位往來賬款管理制度不健全，風(fēng)險意識較差

個別預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理意識淡薄，財務(wù)監(jiān)管不力，對長期掛賬、特別是前任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的掛賬不管不問，導(dǎo)致相當(dāng)多的債權(quán)、債務(wù)無法查清；個別預(yù)算單位財務(wù)風(fēng)險意識較差，對相關(guān)內(nèi)控制度落實不力，各種往來賬款管理制度形同虛設(shè)：如往來賬款賬目不全，會計工作交接手續(xù)不齊，前后賬目不銜接；個別單位只登記總賬，不進(jìn)行往來明細(xì)賬核算，甚至少計、漏記往來賬等。

（二）個別財會人員擅自改變賬務(wù)處理方法，導(dǎo)致往來賬款核算不實、會計信息失真

1、利用往來賬款科目列收列支，規(guī)避財務(wù)監(jiān)管。

（1）利用往來賬款隱瞞收入，虛增債務(wù)。

（2）利用往來賬款虛列支出，虛增債務(wù)。

（3）利用往來賬款減少支出，虛增債權(quán)。

2、利用往來賬款科目，核算對外投資行為

按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預(yù)算單位的投資行為應(yīng)通過“對外投資”科目核算，但實際中，有些單位不通過“對外投資”科目，而是通過“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等往來賬款科目進(jìn)行核算，造成核算內(nèi)容與制度規(guī)定不符。

3、利用往來賬款科目一債雙掛，虛增債權(quán)債務(wù)，歪曲財務(wù)狀況。

（三）往來款項長期掛賬而不清理核實，賬實不符

個別單位在資產(chǎn)管理上，重視現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的管理，忽視往來賬款中應(yīng)收款項的管理，加之個別單位領(lǐng)導(dǎo)人更換頻繁，年度資產(chǎn)清查流于形式，個別往來款項已成死賬卻不及時清理，債權(quán)債務(wù)賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。在個別單位往來賬款戶頭達(dá)上百戶，金額高達(dá)幾百萬甚至上千萬，且賬齡較長，掛賬時間達(dá)十年甚至更長時間。

（四）利用往來賬款套取或隱匿資金

個別單位和個人為一己私利，通過往來賬款的轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出套取財政資金，設(shè)置“小金庫”；還有些單位單方面設(shè)置往來賬，為上級單位或關(guān)聯(lián)單位私設(shè)“小金庫”提供便利；個別單位與關(guān)聯(lián)單位商定，將應(yīng)收的管理費、租金、投資收益等收入不在本單位財務(wù)賬中反映，直接到關(guān)聯(lián)單位報銷沖抵。

二、加強預(yù)算單位往來賬款管理的措施和建議

（一）全面核實、清理以往年度往來賬款

1、成立機構(gòu)，制定實施方案。預(yù)算單位應(yīng)成立以主要領(lǐng)導(dǎo)為首的往來賬款清理組織機構(gòu)，指定專人負(fù)責(zé)，制訂往來賬款清理實施方案，設(shè)定清理基準(zhǔn)日，對預(yù)算單位“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“借入款項”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”等科目下的往來賬款逐一進(jìn)行分析，結(jié)合賬齡長短及掛賬原因予以分類。

2、查清事實，分門別類，逐筆落實處理。預(yù)算單位應(yīng)將往來賬款的實際情況，如往來業(yè)務(wù)發(fā)生的事由、發(fā)生的時間、經(jīng)辦人、審批人、擔(dān)保人等，逐一整理，逐一核實分析。本著“區(qū)別對待、分類處理、逐步清理、標(biāo)本兼治”的原則，根據(jù)每筆往來業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，有針對性的采取不同的清理方式。

（二）強化制度建設(shè)，規(guī)范基礎(chǔ)工作，約束會計行為

預(yù)算單位應(yīng)認(rèn)真貫徹《會計法》等財務(wù)管理法規(guī)制度，結(jié)合單位實際，建立健全往來賬款內(nèi)部控制制度。

1、建立健全明確的職責(zé)分工制度。根據(jù)“不相容崗位相分離”的原則，做到貨幣資金收支與記賬相分離、貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審簽人員相分離。

2、建立健全往來賬款資金責(zé)任管理制度。明確誰經(jīng)辦、誰核準(zhǔn)入賬的往來賬款必須由誰負(fù)責(zé)限期收回或支付，同時當(dāng)事人必須對往來業(yè)務(wù)的發(fā)生事由、時間及金額等的真實性、合法性作出承諾，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。同時建立離任核查制度，單位主要領(lǐng)導(dǎo)等離任時，要組織核查或離任審計，確保人走賬清。一旦形成呆壞賬，按規(guī)定追究當(dāng)事人責(zé)任。

3、建立健全往來賬款定期核實、清理制度。對應(yīng)收款項，各預(yù)算單位積極采取有效措施嚴(yán)格控制應(yīng)收款項的額度和收回時間，如定期（或年度末）與對方單位對賬，定期函證或在條件許可的情況下進(jìn)行實地調(diào)查，定期對應(yīng)收款項的可回收性進(jìn)行評估，及時組織催收和清算，使應(yīng)收款項得以及時、足額的收回，防止可能發(fā)生的意外或損失；對應(yīng)付款項，預(yù)算單位也以定期對賬等方式進(jìn)行核實，并進(jìn)行及時清理，保證按時進(jìn)行結(jié)算，或在規(guī)定的期限內(nèi)予以償還。

（三）建立預(yù)算單位負(fù)債規(guī)模控制機制

各預(yù)算單位應(yīng)認(rèn)真貫徹《會計法》等財務(wù)管理法規(guī)制度，結(jié)合單位實際，繼續(xù)建立健全往來賬款內(nèi)部控制制度。預(yù)算單位應(yīng)對利用借款開展事業(yè)活動和經(jīng)營活動應(yīng)格外慎重，應(yīng)嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，最高不能超過單位事業(yè)基金總額。否則其借款歸還將無法得到保證，既影響債權(quán)人的權(quán)益，又影響預(yù)算單位事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)和事業(yè)正常工作的開展。因此，對每一筆借款業(yè)務(wù)，應(yīng)認(rèn)真論證項目的可行性、資金歸還渠道和單位舉債風(fēng)險，嚴(yán)格控制預(yù)算單位負(fù)債規(guī)模。

（四）完善部門預(yù)算管理，試行往來資金國庫集中支付

隨著國家部門預(yù)算改革的深入，加強完善預(yù)算管理，試行把預(yù)算單位在結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)統(tǒng)一納入國庫管理。需要支付往來款時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)財政部或財政專員辦審核后，由國庫代理銀行直接支付給對方單位。試行往來資金國庫直接支付管理制度，可通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)全過程檢測預(yù)算單位資金支付活動，對每一筆資金的支付金額、付款科目、用途、收款人等進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問題即可進(jìn)行核查并督促糾正，以加強對預(yù)算單位往來資金的監(jiān)管力度。

（五）加大審計管理力度

要按照"統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理"的原則,財會部門在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,依法對本單位的所有財務(wù)會計活動進(jìn)行核算、監(jiān)督和管理；各級主管單位要加大內(nèi)部審計的力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；審計部門在日常審計中，要以審促管，加強對往來賬款的管理，同時將預(yù)算單位往來賬款檢查列入各種專項檢查的審計范圍并予以重點關(guān)注，對故意隱瞞收入、在往來賬中核算收支、以往來賬套取資金私設(shè)“小金庫”等嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)行為，一經(jīng)查實，必須依法嚴(yán)肅處理，絕不能姑息縱容。

[1]李軍.淺議往來賬款管理[J].財會通訊(綜合版)，2008(05)

[2]梁沁芳.淺析應(yīng)收賬款精細(xì)化管理及風(fēng)險防范[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（08）.

[3]劉國民.容易忽略的賬內(nèi)“小金庫”[J].審計月刊，2009，（10）.

（責(zé)任編輯：張希宇）

F275

A

1008—6153（2013）03—0110—02

2013-04-03

孫宗海（1956-），男，山東平陰人，山東黃河河務(wù)局副巡視員、高級經(jīng)濟師。董彬（1983-），男，山東墾利人，山東黃河河務(wù)局會計核算中心經(jīng)濟師。苑斌（1972-），男，山東梁山人，山東黃河河務(wù)局會計核算中心副主任。