□文/呂 宏

（中國鐵建電氣化局集團(tuán)有限公司 北京）

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，市場競爭將日趨激烈，施工企業(yè)要增強(qiáng)其核心競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，勢必要強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)的一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制制度開始的，企業(yè)的一切決策都應(yīng)在完善的內(nèi)部控制體系之下運(yùn)行。

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段，我國施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）財(cái)務(wù)控制制度不完善及執(zhí)行不力。在施工企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏制度化、系統(tǒng)化。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識陷入誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度，把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不理性化，所以負(fù)責(zé)人對建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和管理不夠重視，有的甚至根本沒有建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，更多的是已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的也是有章不循，尤其是到工程施工緊張期，只是把重點(diǎn)放在了趕工程進(jìn)度，也忽略了對內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。另外，控制措施粗放，領(lǐng)導(dǎo)班子總是等到舞弊案件發(fā)生并造成損失后才尋找補(bǔ)救措施，，缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部控制，考核不力，費(fèi)用支出嚴(yán)重失控，潛在虧損增加。

（二）獎罰機(jī)制不健全。內(nèi)部控制之所以失控，不是沒有規(guī)章制度，而是有章不循、違章不究。我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全，無法最大限度地發(fā)揮人力資本在內(nèi)控執(zhí)行中的作用。只是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的作用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，獎罰機(jī)制缺失使大家缺乏對制度執(zhí)行力度的監(jiān)督。由于沒有考核評價職工行為的依據(jù)，如果讓其鉆空子得逞一次，則將一發(fā)不可收拾，不正常的經(jīng)濟(jì)法行為得不到處罰，失控活動知情者也對此視而不見，不及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，給企業(yè)帶來的資產(chǎn)流失是很嚴(yán)重的。

（三）道德意識、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。施工企業(yè)職工在職業(yè)道德、專業(yè)技能等方面未能達(dá)到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求。在內(nèi)部控制方面，對人的要求只注重業(yè)務(wù)素質(zhì)，忽略道德素養(yǎng)。由于企業(yè)職工缺乏必要的誠信，缺少與其他相關(guān)部門的溝通，致使信息失真，會計(jì)資料不實(shí)，偽造、變造原始憑證現(xiàn)象時有發(fā)生，使內(nèi)控制度很難充分發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對于潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不能及時發(fā)現(xiàn)解決。內(nèi)控制度再完善，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，早晚是要出問題的。

（四）成本費(fèi)用管理缺乏科學(xué)手段。成本費(fèi)用的分析不明晰。由于施工企業(yè)項(xiàng)目人員缺乏，各項(xiàng)目執(zhí)行的是領(lǐng)導(dǎo)一支筆簽字，資金支出領(lǐng)導(dǎo)的一個報(bào)告就可以支付，財(cái)務(wù)人員對于付款提議人名稱、付款理由等情況不是很明晰的情況也可以支付，認(rèn)為事前手續(xù)繁瑣事后補(bǔ)全報(bào)銷手續(xù)，付款支出過程中就可能發(fā)生錯誤與舞弊。

筆者了解到：施工企業(yè)雖然建立了物資管理制度，但是施工項(xiàng)目的廢舊物資回收、銷售除單筆金額大的外，其他的很少在賬面上反映。雖然涉及的金額不會很大，但它暴露出來的內(nèi)部管理問題卻是嚴(yán)重的。在這樣的案件中，廢舊物資業(yè)務(wù)處理涉及的回收、登記、合同、出售、收款等流程環(huán)節(jié)均會出現(xiàn)失控。相關(guān)參與人員為了小團(tuán)體的利益，與某個體經(jīng)營者串通，通過買通保管員、擅自降價將廢舊物資銷售給沒有業(yè)務(wù)往來、沒有簽字合同的個體經(jīng)營者，甚至將銷售貨款不交財(cái)務(wù)而直接交物資處，并截留了全部貨款。這種情況的發(fā)生肯定會給施工企業(yè)造成一定的損失。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

內(nèi)控制度建設(shè)并非是一朝一夕的事，像工程一樣也不是一蹴而就的，加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）授權(quán)與批準(zhǔn)控制法。其原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分的信任，通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額，但對授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達(dá)給企業(yè)相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財(cái)產(chǎn)物資或歪曲記錄。

（二）全面預(yù)算管理控制法。目前，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已不再僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查錯糾弊和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此施工企業(yè)必須把預(yù)算控制作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要方式。施工企業(yè)的預(yù)算應(yīng)以量入為出為原則，在年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之前根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制確定企業(yè)的整體目標(biāo)，制定為達(dá)到這一目標(biāo)所應(yīng)有的各類業(yè)務(wù)計(jì)劃和為配合業(yè)務(wù)計(jì)劃而應(yīng)有的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，在業(yè)務(wù)執(zhí)行和收支執(zhí)行的過程中，隨時注意不脫離原定計(jì)劃，及時和定期做出反映實(shí)際和預(yù)算的業(yè)務(wù)報(bào)告，必要時酌情調(diào)整計(jì)劃及時糾正偏差，以確保計(jì)劃的可執(zhí)行性，確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，實(shí)施全方位、全過程、全員的預(yù)算管理，達(dá)到計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動的作用，使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策得以細(xì)化落實(shí)，有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制由“事后處理”向“事前防范”的轉(zhuǎn)變。

（三）財(cái)產(chǎn)保全控制法。財(cái)產(chǎn)保全控制法是指為實(shí)物資產(chǎn)的安全完整而進(jìn)行的控制，這是一種附加的實(shí)物保護(hù)制度，包括以下幾個方面的內(nèi)容：

1、限制接近。就是嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸資產(chǎn)。現(xiàn)金、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)是需要加以限制的資產(chǎn)：現(xiàn)金收支的管理應(yīng)該局限于特定的出納員；存貨的實(shí)物保護(hù)可由專職的倉庫保管員控制；其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)和有價證券，一般應(yīng)采用確保兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。另外，對于到場的貴重設(shè)備要加鎖，由專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等實(shí)物保護(hù)控制措施。

2、盤點(diǎn)核對控制。通過對資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較，核對有關(guān)記錄和事項(xiàng)來控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。一般可分為賬實(shí)核對和賬務(wù)核對。施工企業(yè)建立健全內(nèi)部核對制度，通過詳細(xì)調(diào)查查明原因、查明責(zé)任，并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行的制度以及差異數(shù)額、原因，采取加強(qiáng)保護(hù)控制、懲罰不稱職員工等改進(jìn)措施，最終確保賬證、賬賬、賬實(shí)相符。

3、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。施工企業(yè)要建立資產(chǎn)檔案，對于施工用材料和低值易耗要責(zé)管到位，對資產(chǎn)的增減變動做好及時、全面的記錄，同時加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)證的管理以確保實(shí)物控制。為保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性，要嚴(yán)格限制接近會計(jì)記錄的人員，妥善保存會計(jì)記錄，某些重要資料（如定期的財(cái)務(wù)報(bào)告）應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這一點(diǎn)在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理的條件下尤為重要。

4、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等）來增加實(shí)物資產(chǎn)受損后補(bǔ)償?shù)某潭然驒C(jī)會，從而保護(hù)企業(yè)的實(shí)物安全。

（四）內(nèi)部責(zé)任報(bào)告控制法。業(yè)績報(bào)告又稱為責(zé)任報(bào)告，是企業(yè)管理層掌握信息，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。常用的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告有資產(chǎn)分析報(bào)告、生產(chǎn)經(jīng)營分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告。施工企業(yè)應(yīng)要求相關(guān)人員定期編制各種財(cái)務(wù)報(bào)告上報(bào)集團(tuán)公司及時反映經(jīng)濟(jì)活動，有利于集團(tuán)公司進(jìn)而有效地監(jiān)督與控制經(jīng)濟(jì)活動，有利于提高對風(fēng)險(xiǎn)的控制能力和經(jīng)營管理水平。

（五）財(cái)務(wù)集中核算控制法。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用極大地提高了會計(jì)信息處理速度，也減少了差錯和舞弊的發(fā)生。但是，如果沒有健全的控制措施，計(jì)算機(jī)也可能發(fā)生差錯或被操縱，且發(fā)生差錯和舞弊對企業(yè)的損失可能比手工會計(jì)下更為嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中核算的控制勢在必行，特別應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，防止一個部門和人員可以操縱整個財(cái)務(wù)處理過程。應(yīng)建立嚴(yán)格的系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、設(shè)定數(shù)據(jù)輸入與輸出權(quán)限、批準(zhǔn)、復(fù)核、文件備份、儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。中鐵建電氣化局集團(tuán)公司實(shí)施的浪潮集中核算系統(tǒng)有效地達(dá)到了財(cái)務(wù)集中核算的要求，仍在進(jìn)一步的探索和完善中。

（六）內(nèi)部審計(jì)控制法。對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個組成部分，又是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是通過對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效手段，也是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。集團(tuán)公司定期對施工項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)有助于發(fā)現(xiàn)的問題，及時解決工作中存在的問題。

（七）建立規(guī)范有效的激勵機(jī)制。施工企業(yè)要建立與內(nèi)部控制制度相配套的激勵機(jī)制，才能達(dá)到規(guī)范管理、違章必究、控制到位的目的。應(yīng)當(dāng)建立和改善企業(yè)內(nèi)部分配制度，實(shí)施多樣化的激勵方式，以形成有激勵、有約束、明晰權(quán)責(zé)的分配機(jī)制。對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度好的單位和個人要給予物質(zhì)和精神方面的獎勵；對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度不好的單位和個人要給予處罰，在企業(yè)內(nèi)部形成人人有壓力、人人有動力的良好內(nèi)部控制環(huán)境。比如，現(xiàn)在各公司施行的風(fēng)險(xiǎn)押金制度，每一個施工項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)班子成員都必須繳納一定的風(fēng)險(xiǎn)押金，在過程結(jié)束時或年終時根據(jù)施工的安全情況進(jìn)行相應(yīng)的考核獎罰，以激勵管理者和員工，促進(jìn)了大家工作的積極性。■