余心如

【摘 要】本文通過對于在電子商務(wù)發(fā)展勢頭加快的背景下，針對會計(jì)交易處理面臨的新的會計(jì)環(huán)境所需做出的變動，針對會計(jì)理論中會計(jì)假設(shè)與會計(jì)確認(rèn)面臨的具體問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上對電子商務(wù)發(fā)展對會計(jì)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了綜述。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)會計(jì)；會計(jì)假設(shè)；會計(jì)確認(rèn)

自從06年以來，電子商務(wù)市場規(guī)模急劇擴(kuò)大，進(jìn)入到快速增長時期，交易額不斷攀升。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心統(tǒng)計(jì)，截至去年底，我國網(wǎng)民規(guī)模突破5.64億人，網(wǎng)絡(luò)支付用戶規(guī)模達(dá)到2.21億人；2012年中國電子商務(wù)市場交易總額達(dá)8.1萬億元，網(wǎng)絡(luò)購物突破萬億元大關(guān)?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展為企業(yè)與客戶之間的交易往來提供了更便捷的平臺。更高的信息交流與共享效率使得諸多企業(yè)加入電商大軍。而在交易平臺于交易流程都已經(jīng)發(fā)生改變的情況下，針對電子商務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理卻仍然遵循傳統(tǒng)的規(guī)范，致使在實(shí)踐中，簡單的模式套用使得電子商務(wù)會計(jì)處理的問題屢屢出現(xiàn)。此時，針對電子商務(wù)的會計(jì)理論就變得亟待發(fā)展。本文將對電子商務(wù)發(fā)展與會計(jì)理論適配的現(xiàn)狀進(jìn)行如下幾方面的討論。

1.會計(jì)假設(shè)的完善

會計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去，可預(yù)見的未來中，企業(yè)不會解散或者倒閉。而在實(shí)踐中，現(xiàn)有電子商務(wù)市場的迅速發(fā)展和不完善，使得線上企業(yè)的生存持續(xù)能力面臨著更大的壓力，與此同時，廣泛存在的C2C交易模式中牽涉到的臨時供應(yīng)商與客戶，也增加量持續(xù)經(jīng)營的不確定性。經(jīng)營期間的不確定性使得會計(jì)業(yè)務(wù)中的未來事項(xiàng)處理變得依據(jù)不足。因此對于一次性等臨時性的交易是否可以從常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動中區(qū)分出來，進(jìn)行單獨(dú)的期間界定是值得考慮的。

與上述問題相關(guān)聯(lián)的會計(jì)分期假設(shè)也存在做出調(diào)整的空間，倘使會計(jì)活動主體持續(xù)經(jīng)營與否可以被分類對待，那會計(jì)期間也應(yīng)對應(yīng)分類確定。同時，電子商務(wù)中會計(jì)信息傳遞的增速也可以更好的服務(wù)于信息使用者。若能將在整體分期不變的前提下，對局部業(yè)務(wù)的分期進(jìn)行細(xì)化，使得難以確認(rèn)從屬期間的臨時性交易同步匯入計(jì)算，將有利于活躍在電子商務(wù)上的會計(jì)信息使用者更準(zhǔn)確及時的作出決策。

貨幣計(jì)量假設(shè)在電子商務(wù)這一平臺上也遇到了假設(shè)條件上的差異 ，該假設(shè)是建立在對會計(jì)主體進(jìn)行核算時，采用比值穩(wěn)定的貨幣進(jìn)行綜合計(jì)量這一前提上的。為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量，基于此假設(shè)的歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)價值等多種計(jì)價方式分別在不同場合下，在得到相關(guān)憑證的輔證后被承認(rèn)。但是電子商務(wù)中多種營銷手段的運(yùn)用，使得記賬本位幣對于幣值可穩(wěn)定計(jì)量的要求的弊端顯露出來。一方面上，如今的電子貨幣市場上，諸如配合營銷手段的線上代金券，各色積分值等虛擬貨幣層出不窮。它們不屬于傳統(tǒng)意義上的貨幣，卻又實(shí)現(xiàn)了與貨幣相類似的功能。對貨幣形式嚴(yán)格的界定，使得運(yùn)用多樣化貨幣交易的企業(yè)難以同外界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，得出的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營成果在不同的口徑之下難以評價。另一方面，此類電子貨幣或者其他形式的代幣流通總量與適用范圍都有欠總體統(tǒng)籌，導(dǎo)致其價值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)更為模糊。同時各種支付手段所采用的虛擬貨幣，只是用數(shù)字形式的信息來表達(dá)貨幣的經(jīng)濟(jì)價值，而當(dāng)下的數(shù)字簽名與加密、密碼安全管理技術(shù)并非盡善盡美，這都增加了虛擬貨幣及類似電子代幣使用過程中的風(fēng)險，從而造成了其價值波動的加劇 。若對此類代幣僅模糊界定，則在實(shí)踐中對于成本與收入的確定都會使信息發(fā)生失真。因此，電子商務(wù)平臺應(yīng)在實(shí)現(xiàn)擺脫依賴法定國家貨幣的束縛后，考慮貨幣的本質(zhì)含義，在會計(jì)處理時依據(jù)擴(kuò)大的貨幣內(nèi)涵，將形式多樣的貨幣納入規(guī)范的結(jié)算貨幣確認(rèn)系統(tǒng)。

2.會計(jì)要素確認(rèn)中存在的問題

2.1信息系統(tǒng)工作形式轉(zhuǎn)變導(dǎo)致確認(rèn)形式變動帶來的影響

電子商務(wù)會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)相比，依托數(shù)字化技術(shù)的電子商務(wù)交易過程已經(jīng)與傳統(tǒng)交易相異。傳統(tǒng)會計(jì)中依據(jù)憑證進(jìn)行賬務(wù)登記，然而電子商務(wù)發(fā)展中形成的無紙化數(shù)字化信息傳遞模式，該種模式具有一定的優(yōu)勢，如為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了更為便捷環(huán)保，低成本的輸入方式，使企業(yè)在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、 外聯(lián) 網(wǎng)、互聯(lián) 網(wǎng)三網(wǎng)之間 ，實(shí)現(xiàn) 了講企業(yè)會計(jì)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)的融合 ，為企業(yè)的發(fā)展提供了更便捷的信息錄入和獲取渠道，也為財務(wù)的管理提供了更加高效的模式。同時大量產(chǎn)生于電子商務(wù)活動中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將在企業(yè)數(shù)據(jù)庫中以電子的形式保存。如此將信息全面收集后，企業(yè)數(shù)據(jù)庫可以通過對原先被細(xì)分的子系統(tǒng)重新整合，集成為統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)，而這將有利于會計(jì)信息系統(tǒng)與從屬的企業(yè)總體信息系統(tǒng)（包括電子商務(wù)系統(tǒng)）實(shí)現(xiàn)全面同步的嵌套，利于信息使用者全面掌握財務(wù)信息后全面統(tǒng)籌企業(yè)其他方面的信息狀況，對企業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢做出評估，以便決策。但是經(jīng)過電子商務(wù)業(yè)務(wù)改進(jìn)后的信息處理系統(tǒng)也存在弊端，傳統(tǒng)會計(jì)流程中重要的購銷合同，服務(wù)合同等原始憑證已基本消失，過去專員負(fù)責(zé)的蓋章審核復(fù)核等會計(jì)信息質(zhì)量控制措施也無從落實(shí)，使得會計(jì)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)中及時獲得實(shí)物憑證的難度加大。會計(jì)人員將更多的依賴于電子原始憑證， 如電子發(fā)貨單、收貨單、電子發(fā)票、電子銀行支付憑證等，電子數(shù)字形式憑證確認(rèn)各類活動。這方面的差異根本上是由會計(jì)信息系統(tǒng)的工作內(nèi)容和方式發(fā)生改變所造成的。在傳統(tǒng)的會計(jì)模式下，受到外部環(huán)境的影響，信息系統(tǒng)的輸入端點(diǎn)是自動采集的電子數(shù)據(jù)，然后再有核算型信息系統(tǒng)將其擴(kuò)展到以實(shí)時電子數(shù)據(jù)自動采集為端點(diǎn)的會計(jì)與業(yè)務(wù)一體化的信息系統(tǒng)。而在電子商務(wù)環(huán)境下，過去的財務(wù)信息報表系統(tǒng)得以保留，各類的經(jīng)濟(jì)活動都會被完全融入企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)當(dāng)中，同時會計(jì)信息系統(tǒng)采集整理的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也可以生成原始憑證。此種信息系統(tǒng)工作內(nèi)容與模式要求從生產(chǎn)到銷售，聯(lián)合財務(wù)、人事等部門在內(nèi)外聯(lián)網(wǎng)的載體上協(xié)同一致。

2.2會計(jì)要素的界定變化及對相關(guān)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的影響

在電子商務(wù)平臺發(fā)展的企業(yè)，其經(jīng)營方式，資產(chǎn)的構(gòu)成與傳統(tǒng)企業(yè)都存在差異。例如在資產(chǎn)構(gòu)成中，數(shù)字化平臺的完善減少了企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成，商譽(yù)等不可辨認(rèn)資產(chǎn)與企業(yè)損益的關(guān)系更為密切，此類的變化都對企業(yè)重新考慮資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)作出了要求。無形資產(chǎn)相關(guān)的金額處理伴隨著電子商務(wù)交易產(chǎn)品的更新也呈現(xiàn)出變得更加復(fù)雜的趨勢。隨著數(shù)字化產(chǎn)品在電子商務(wù)平臺上逐漸興起，其庫存數(shù)量的計(jì)算，收入與費(fèi)用如何實(shí)現(xiàn)配比都有賴于電子商務(wù)會計(jì)確認(rèn)中新的計(jì)算方式的出現(xiàn)。針對數(shù)字化商品的研發(fā)過程中無形資產(chǎn)置辦數(shù)額逐漸攀升，傳統(tǒng)的成本費(fèi)用期間配比假設(shè)使得關(guān)于此類金額的處理具有了更大的隨意性和人為操作空間。

此外，電子商務(wù)平臺上的企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成與傳統(tǒng)企業(yè)差異增大等現(xiàn)狀，都說明電子商務(wù)會計(jì)中各要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)做出調(diào)整的。電子商務(wù)環(huán)境下 ，適時生產(chǎn)系統(tǒng)與傳統(tǒng)的存貨供應(yīng)相比更有競爭力，這使供應(yīng)商企業(yè)的產(chǎn)品成本中直接費(fèi)用和間接費(fèi)用相互轉(zhuǎn)化的趨勢初步顯現(xiàn)。

直接材料和人工的所耗用的成本被電腦輔助下的生產(chǎn)系統(tǒng)所削減，但是對人工向電腦的轉(zhuǎn)換以及智力資源的利用上，產(chǎn)品研發(fā)成本與新技術(shù)人員培訓(xùn)成本的提升不可避免。 綜上所述，數(shù)字化的發(fā)展趨勢使電腦逐漸取代人工，更進(jìn)一步考量依賴現(xiàn)有會計(jì)要素界定依據(jù)的各類財務(wù)評價指標(biāo)，簡單套用到電子商務(wù)會計(jì)得出的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果上，可得知得出的結(jié)論難免會有失偏頗，從而影響電子商務(wù)會計(jì)信息使用者做出正確決策。