楊春麗

引言：營(yíng)改增作為我國(guó)稅收制度變革的重要內(nèi)容，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理都帶來(lái)了巨大的變化，本文將針對(duì)營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行分析研究，為日后的財(cái)務(wù)管理工作提供重要的參考依據(jù)。

現(xiàn)階段我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期，同時(shí)面臨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平正處于社會(huì)主義初級(jí)階段是一個(gè)重大挑戰(zhàn)。營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，營(yíng)改增的實(shí)施，在一定程度上，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的合理分工，必將促使第三產(chǎn)業(yè)健康、快速的運(yùn)行，使我國(guó)的稅制更加合理。這篇文章簡(jiǎn)述了營(yíng)改增后給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，并提出筆者的幾點(diǎn)思考。

一、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)適用稅率以及計(jì)稅基數(shù)產(chǎn)生的影響

以咨詢服務(wù)業(yè)為例，目前營(yíng)業(yè)稅使用的稅制規(guī)定，將咨詢服務(wù)業(yè)囊括到服務(wù)業(yè)的主體結(jié)構(gòu)中，也就是說(shuō)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)要按照營(yíng)業(yè)收入的百分之五，但是經(jīng)過(guò)改革之后，即營(yíng)改增后，將增值稅率提高到百分之六。從計(jì)稅基數(shù)方面來(lái)看，實(shí)際的稅額是按照營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算的，而之后的，增值稅的稅額是通過(guò)銷(xiāo)售過(guò)程中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額的差進(jìn)行計(jì)算的。

2.對(duì)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響

服務(wù)行業(yè)的定價(jià)制度，往往會(huì)將地域條件、服務(wù)人群等作為參考依據(jù)，價(jià)格的變動(dòng)也相對(duì)比較靈活，因此，營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)服務(wù)行業(yè)的成本產(chǎn)生影響，就要對(duì)價(jià)格的定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生或大或小的影響。

3.對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的影響

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)，基于我們使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表里面的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是將營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”囊括在內(nèi)的，經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，其中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”就是不應(yīng)該包括增值稅的“不含稅收入額”，如果說(shuō)稅負(fù)是沒(méi)有發(fā)生變化的，那么就算是不會(huì)給凈收益帶來(lái)很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率也會(huì)由于收入額的減少而提高（注：假定利潤(rùn)不變，收入額減少，導(dǎo)致利潤(rùn)率上升）。

4.對(duì)計(jì)算稅款時(shí)產(chǎn)生的影響

以咨詢服務(wù)業(yè)為例，一般情況下，在相對(duì)比較規(guī)范的咨詢服務(wù)業(yè)中，我們會(huì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法來(lái)核定營(yíng)業(yè)收入，在這個(gè)過(guò)程中，無(wú)論是否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票、是否已經(jīng)完成回款，都會(huì)被考慮在收入總額范圍內(nèi)，成為繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)。但是經(jīng)過(guò)營(yíng)改增以后，各大咨詢服務(wù)企業(yè)在提供服務(wù)的同時(shí)，會(huì)在日常的采購(gòu)中，從供應(yīng)商身上獲得一部分增值稅發(fā)票上的已經(jīng)載明的稅額作為抵扣。增值稅的計(jì)算方法是，將銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，這種計(jì)算方法與傳統(tǒng)的按比例計(jì)算有很大的差別。

5.對(duì)發(fā)票的使用和管理產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增施行以后，產(chǎn)生一些新型的發(fā)票種類(lèi)，這對(duì)發(fā)票使用和管理工作來(lái)說(shuō)是一次重大的挑戰(zhàn)，增值稅發(fā)票的使用管理情況與普通的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的使用管理要更加嚴(yán)格，主要原因是其直接影響到企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展中以及貨物采購(gòu)中的各種稅額計(jì)算，會(huì)對(duì)繳納的稅額產(chǎn)生一定的影響。因此，很多企業(yè)在發(fā)票使用方面的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)都會(huì)進(jìn)行一些變動(dòng)，由此以來(lái)，管理制度就會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生很大變化。

此外，我國(guó)的法律制度也對(duì)增值稅的使用作出嚴(yán)格的限制和要求，一般小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，一般納稅人可開(kāi)具普通發(fā)票、專用發(fā)票兩種，當(dāng)一般納稅人開(kāi)票時(shí)，一定要甄別索要發(fā)票人的納稅資格，若不加鑒別的把增值稅專用發(fā)票開(kāi)給了小規(guī)模納稅人也是稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許的。當(dāng)然，為了獲取不當(dāng)利益虛開(kāi)增值稅發(fā)票更是嚴(yán)重違法行為，所以企業(yè)對(duì)發(fā)票的使用也需要承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

6、結(jié)賬日期及網(wǎng)上報(bào)稅的影響

當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大，特別是下設(shè)有具有獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)一般往往被要求提早結(jié)賬，舉例若每月25結(jié)賬，營(yíng)業(yè)稅時(shí)，26日至月底這段時(shí)間是可以開(kāi)票的，開(kāi)票金額計(jì)入下月。營(yíng)改增后，26日至月底前是不可以開(kāi)票的，否則將導(dǎo)致國(guó)稅開(kāi)票系統(tǒng)金額（記錄月初至月底的數(shù)據(jù)）、財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)不一致，這樣致使網(wǎng)上報(bào)稅與實(shí)際不符，會(huì)導(dǎo)致報(bào)稅時(shí)啟動(dòng)報(bào)警，這與營(yíng)業(yè)稅有根本的不同。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)之策

1.加強(qiáng)納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃

自從營(yíng)改增試點(diǎn)設(shè)立以后，我們可以得出對(duì)于很大一部分企業(yè)來(lái)講，都是有一定積極作用的結(jié)論，但是由于企業(yè)的納稅主體等方面存在很大不同，這種說(shuō)法并不是絕對(duì)的，同時(shí)對(duì)于其他一些企業(yè)來(lái)講也有可能是不利的，但是也為他們的發(fā)展提出了更高的要求，也是一次機(jī)會(huì)。

我們必須要承認(rèn)的是，營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模的納稅人是有很大好處的，但是針對(duì)那些一般納稅人來(lái)講，需要在稅率的基礎(chǔ)上，尋求更好的發(fā)展契機(jī)，根據(jù)市場(chǎng)需求改變業(yè)務(wù)模式，來(lái)實(shí)現(xiàn)在流通環(huán)節(jié)的賦稅轉(zhuǎn)移，要注意選擇那些具有一定規(guī)模的、能夠開(kāi)增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

2.完善記賬程序

在營(yíng)改增施行的大背景下，企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際發(fā)展情況，不斷完善財(cái)務(wù)部門(mén)的記賬程序，建立起明細(xì)的收入和支出，同時(shí)還要特別注意會(huì)計(jì)核算方面的差異，要在最短的時(shí)間內(nèi)建立健全修訂完善科學(xué)合理的政策措施，要對(duì)營(yíng)改增有可能給企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，時(shí)刻關(guān)注新形勢(shì)，確保將政策變動(dòng)帶來(lái)的損失降到最低。

3.增強(qiáng)發(fā)票管理力度

企業(yè)內(nèi)部要對(duì)發(fā)票的使用進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，要時(shí)刻確保發(fā)票使用的科學(xué)性，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好發(fā)票管理工作，在營(yíng)改增的環(huán)境中，要制定相應(yīng)的措施，預(yù)防其帶來(lái)的重大變動(dòng)，同時(shí)在政策的不斷進(jìn)步中，要不斷反思企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)工作的安全性。

4.健全定價(jià)體制

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于價(jià)格制定體制帶來(lái)了很大影響，為了確保企業(yè)利潤(rùn)的合理性，要適當(dāng)?shù)貙?duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)給企業(yè)的運(yùn)行帶來(lái)一定的阻礙，因此財(cái)務(wù)部門(mén)健全定價(jià)體制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

5.充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策

究其營(yíng)改增的本質(zhì)目的，還是為了減輕企業(yè)的賦稅壓力，但是并不是每個(gè)企業(yè)都符合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，所以在賦稅制度經(jīng)過(guò)改革以后，也會(huì)出現(xiàn)很多企業(yè)增加賦稅壓力的現(xiàn)象，將企業(yè)自身的發(fā)展水平以及市場(chǎng)地位等因素拋開(kāi)不看，還會(huì)受到相關(guān)政策的影響，因此企業(yè)要充分利用、密切關(guān)注政府部門(mén)新近出臺(tái)的相關(guān)優(yōu)惠政策，適當(dāng)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)模式，擴(kuò)展發(fā)展空間。

結(jié)語(yǔ)：營(yíng)改增這一稅收制度的試行，是我國(guó)稅收制度前進(jìn)的一大步，盡管在試行過(guò)程中，我們依舊會(huì)遇到一些問(wèn)題，但是我們要用辯證法的眼光看待這一問(wèn)題，從整體上來(lái)說(shuō)，這是有利于經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的，是能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)持續(xù)繁榮的，同時(shí)，稅收制度的不斷健全，同樣也標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)主義制度的進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)

[1]劉小龍.營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議——以上海地區(qū)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)具體實(shí)施為例[J].中國(guó)管理信息化.2013（08）.

[2]孫艷.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（06）.

[3]章雁.“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策[J].新會(huì)計(jì).2012（06）.

（作者單位： 萊州市財(cái)政局）