裴順根

工程簽證審計是工程造價審計的關鍵組成部分，但是在實際的建設項目中大多忽視了項目建設前期階段的重要性，項目前期準備工作普遍不足，造價控制的重點主要放在項目建設的后期階段甚至在工程決算階段，因此經常出現投資超限的現象。目前工程招標市場競爭激烈，在工程評標中往往又采用設置招標控制價、合理低價中標，極大限度地壓縮了建筑商的利潤空間，建筑商往往以略等于成本價或低于成本價投標，待中標后再在施工中通過“盈利靠變更”的經營策略來尋求利潤的最大化。這種管理模式在客觀上造成輕決策重實施、輕經濟重技術、先建設后算賬的后果。本人經過近幾年來在工程簽證領域的審計調查發(fā)現，目前工程簽證存在的一些問題：

一、工程簽證審計中發(fā)現的問題及產生的原因分析

1.項目前期準備工作不足，勘探階段存在嚴重問題，有的不進行勘探，致使實際施工過程中簽證事項增加，結算額突破預算。從目前情況來看，一是很多建設項目因時間倉促，業(yè)主單位對圖紙沒有進行仔細審查，沒有形成項目可行性研究，為了節(jié)約前期費用，業(yè)主單位對地質不進行勘探，設計階段論證不充分，有的沒有按規(guī)定提供水文資料，而是按項目主要領導的意見，通過會議研究，以會議紀要形式的決定，往往缺乏專業(yè)性、規(guī)范性和科學性。這就使得項目建設過程中工程變更越來越多，工程造價越來越大，遠遠超出原先的預算。二是設計深度不夠，引起變更，突破概算?？碧诫A段論證不充分致使有些項目由于前期勘探不到位，導致基礎發(fā)生重大變更；而設計階段考慮經濟技術指標和技術功能設置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預算階段有較大的出入，在施工過程中引起設計變更。

2.隱蔽工程更是增加設計變更簽證的常見手段。施工單位除按合同規(guī)定、設計要求進行正常工程施工外，常利用招標時的招標文件、設計圖紙中的缺陷以及投標技巧，通過設計變更達到增加利潤的目的。常用的手段有：

（1）當工程中某些輔助性結構或某些分項工程的設計注明由施工單位設計、設計單位認可時，如大型結構的預埋件、構造配筋、加固方案等，施工單位往往通過簽證增大工程量和調高單價。

（2）申請變更設計圖中報價低的項目，相應地增加報價高的工程量，如去掉檐廊裝飾，增加基礎深度、樁布置密度、梁柱截面尺寸配筋等。如在對某安置房工程事前審計發(fā)現，原一期工程按地勘資料設計樁基管徑為30厘米，深度24米。相鄰的安置房二期工程，為增加安全系數，將樁基設計改為樁基管徑40厘米，深度33米。經對原設計圖紙評審，確定原設計已達到了應有的承載力。對此過度設計我們提出異議，向工程指揮部提出了不予變更原設計的建議。

（3）僅有工程量紀錄，沒有具體的做法及單價，有的上萬方的土石方作業(yè)，僅有數量紀錄，工程簽證只有幾頁紙，而沒有原始的測量、計算、定價原始資料。如山南新區(qū)某工程的土石方類別簽證，沒有按規(guī)定附上原始的測繪數據，給結算工作帶來不便。

3.建設期較長的項目，簽證問題頻發(fā)。在項目實施階段，施工周期一般較長，項目繁多復雜且所處環(huán)境多變，這給施工單位增加現場簽證提供了機會。常見的有：故意不及時簽證，在簽證日期上做文章；未經設計、監(jiān)理人員同意就簽證，增加簽證價款；重復簽證；簽證增加造價。

4.工程監(jiān)理管理不到位，未能恪盡職守。在項目實施過程中，監(jiān)理為業(yè)主聘用本應對施工方進行全程監(jiān)督，但審計發(fā)現很多工程項目的監(jiān)理并未起到實際作用，對施工方睜一只眼閉一只眼，使施工方有空可鉆。如對某醫(yī)院整體搬遷場地平整工程結算審計發(fā)現，其中對上報土石方工程簽證單經審核后發(fā)現，多簽證土石方工程量39 135立方。

5.工程簽證缺乏規(guī)范。國家目前對工程簽證，哪些要簽證，哪些不能簽證，沒有詳細的規(guī)范，造成工程簽證存在隨意性。施工企業(yè)認為對自己有利的就提出簽證，對自己不利的就不簽證，造成工程簽證不完整。

工程簽證存在的問題，雖然只是施工環(huán)節(jié)一個方面的問題，但它的危害卻是多方面的：一是造成工程招標形同虛設。工程簽證過多過濫，工程合同就失去了嚴肅性，往往形成低價中標高價結算，有違公開、公平、公正的原則。二是影響工程的施工進度。施工企業(yè)提出簽證，其他方不予認可，有的施工企業(yè)往往不進行下一個工序。有的施工企業(yè)還以工程進度，要挾各方予以簽證。三是加大工程成本。工程簽證往往是施工企業(yè)加錢的多，減錢的少。有的施工企業(yè)千方百計地進行變更簽證，有的甚至故意變更工程作法、提高材料檔次，造成工程成本無法控制。四是給工程造價審計帶來風險。審核工程簽證需要大量的工作時間，往往不能在規(guī)定的時間內完成審計任務。工程簽證錯綜復雜，審計人員很難保證其真實性，從而加大了審計風險。

二、針對工程簽證過程出現的上述問題，我們建議如下

為減少財政資金的損失浪費，我們應從以下幾個方面加大對工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計力度。

1.建議工程主管部門出臺工程簽證方面的法規(guī)、規(guī)章，規(guī)范工程簽證，杜絕工程簽證的隨意性。對一些普遍性、傾向性、宏觀性問題，注意從體制、機制和制度上進行分析，提出切實可行的審計建議，促進完善相關政策制度。

2.審核簽證是否合理。通過查找工程項目變更的原因，調查分析是否存在著故意擴大建設規(guī)模等現象，確定工程變更是否合理。

3.審核簽證是否真實。采用實地察看、詢問、分析和計算確認工程變更是否真實發(fā)生以及變更工程量的計算是否準確。

4.審核簽證手續(xù)是否齊全。通過認真審閱工程變更簽證，查看變更的工程量、變更的時間及相關單位簽署意見的時間與實際情況是否相符，簽證中的簽字蓋章齊全與否、簽字人員的權限是否有效。

5.審核簽證有無只計算工程造價增加而不計算工程造價減少的情況，分析變更的原因。注意有無以不同方式重復簽證的現象。

6.在項目實施階段應重點監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，強化監(jiān)理的質量、進度、投資控制職能，并對監(jiān)理工作進行定期或不定期的復核檢查。對于合同內工程，建設項目相關單位已完成的工作量按合同約定支付進度款，同時需預支20%的工程尾款，待工程結算審計完成后撥付。

7.嚴格管理，對工程簽證有問題的單位，發(fā)現一個嚴肅處理一個。建立工程簽證問題資料庫，對工程簽證出現問題的單位一律記錄在案，嚴重的建議取消其承擔政府工程的資格，并追究相關當事人的責任。

（作者單位：彭澤縣審計局）