周銳

做假賬，是一個沉重的話題，由來以久。為了收支平衡，為了不該拿的錢，為了不能報銷的開支，為了偷稅，為了完成任務(wù)指標，為了上市圈錢、貸款，為了政績，為了裝窮伸手，為了應(yīng)付檢查、應(yīng)對審計……，一些單位或個人紛紛采取做假賬的手段。做假賬，已經(jīng)成了一個公開的秘密。有人對此甚至偏激地質(zhì)問：今天還有不做假賬的會計嗎？還有不做假賬的單位嗎？還有不偷稅的經(jīng)營者嗎？做假賬，也是一個世界性的問題，不僅我國存在，外國也有，像美國的安然公司同樣做出了震驚世界的大假賬。會計信息的真實、客觀、公正、完整是會計工作的本質(zhì)，不做假賬是會計人員職業(yè)道德和行為準則的底線，是會計工作的生命線。會計工作如果弄虛作假、欺詐舞弊、做假賬，既會造成侵吞國家和集體資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移國家和集體資金，偷逃國家稅收、騙取貸款和社會資金的惡果，而且會使很多會計、統(tǒng)計信息、經(jīng)濟指標失真，擾亂市場經(jīng)濟秩序，影響國家的決策，扭曲市場對資源的合理配置，削弱政府的宏觀調(diào)控，影響經(jīng)濟平穩(wěn)、健康、快速發(fā)展，誘發(fā)和滋生腐敗，對貫徹實事求是工作作風(fēng)帶來嚴重的挑戰(zhàn)，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，使社會的公信力大為降低。做假賬并不可怕，沒有哪個會計一開始就想做假賬，沒有哪個單位不想做真賬示人，怕的是對做假賬見怪不怪，麻木不仁，視而不見。我們必須高度重視做假賬的問題，深刻反思，找出原因，認真分析，縝密研究，采取有力措施，多管齊下，綜合治理，切實減少或者杜絕做假賬的丑惡現(xiàn)象。本文擬從產(chǎn)生做假賬的原因、做假賬的表現(xiàn)形式，以及如何預(yù)防、減少和杜絕做假賬問題，談點個人粗淺的看法。

一、產(chǎn)生做假賬現(xiàn)象的原因

導(dǎo)致會計人員做假賬的問題，具有多方面的復(fù)雜原因。既有會計人員自身素質(zhì)不高，拜金主義、享樂主義和個人主義嚴重，道德意識、誠信意識和法律意識不強的緣由，又有會計人員執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境欠佳原因；既有會計工作神秘、不陽光、不公開，存在體制、機制問題方面的緣由，又有對會計工作監(jiān)控不力、執(zhí)法不嚴的原因等。下面我們不妨從會計主體角度來分析、研究做假賬的現(xiàn)象。

1.關(guān)于會計人員做假賬的問題。會計人員做假賬的主要原因有兩方面：一是屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動做假。在經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責(zé)人存在從屬關(guān)系。這種關(guān)系使會計人員守法、誠信和道德的意識受到潛在的威脅，堅持獨立、客觀的原則受到限制，常是人在江湖、身不由己。會計人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使和強迫下被迫的做假賬的現(xiàn)象屢見不鮮，如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等，都是在企業(yè)負責(zé)人直接指使和策劃下造假的。會計人員在領(lǐng)導(dǎo)的壓力之下，從個人利益出發(fā)往往是不得已而為之；否則，將會面臨被排擠、打擊甚至丟掉飯碗的巨大風(fēng)險。雖然《會計法》第五條明確規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。”第四十五條同時規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。但《會計法》這些強制性規(guī)范，在現(xiàn)實中執(zhí)行疲軟，沒有起到應(yīng)有的規(guī)范、約束和保護會計人員的作用，導(dǎo)致會計人員在兩難中作出痛苦的違法抉擇。另一方面的原因，是有的單位的會計人員為了貪污單位資金，與有關(guān)人員進行勾結(jié)，采取做假賬的方式，達到侵吞的目的。

2.關(guān)于企業(yè)及有關(guān)單位做假賬的問題。企業(yè)及有關(guān)單位做假賬的問題也存在兩方面的原因：一是企業(yè)本身的利益驅(qū)動。如企業(yè)在向銀行貸款不符合條件時，便夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)及利潤收益的數(shù)字，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務(wù)部門申報納稅時，為了偷稅，便隱瞞縮小利潤額；向主管部門上報經(jīng)營業(yè)績時，卻要向?qū)嶋H數(shù)字里加料。有的律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司、會計師事務(wù)所等有關(guān)中介機構(gòu)，為了自身利益，收人錢財后便弄虛作假。二是監(jiān)督機制和會計規(guī)范體系不完善。有的企業(yè)在財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。尤其是在企業(yè)改制方面，由于相關(guān)的財務(wù)制度不健全，低估、賤賣、私分國有資產(chǎn)的現(xiàn)象屢見不鮮。另外，目前的會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標準不統(tǒng)一，功能上相互交叉，各部門在管理上各自為政，也使企業(yè)無所適從。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收、財務(wù)和物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表進行審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性及其廣度、深度、力度，都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，而內(nèi)部審計往往不能被企業(yè)真正所接納，很難起到有效監(jiān)督的作用。

3.關(guān)于行政及事業(yè)單位做假賬的問題。行政及事業(yè)單位做假賬的主要原因是：一些單位為謀取小團體或個人利益侵吞公款，違規(guī)給單位人員發(fā)放福利和補貼，或者將出差費超支部分變通報銷，或者利用假發(fā)票沖抵有關(guān)接待、送禮的費用，以達到逃避財務(wù)監(jiān)督和群眾監(jiān)督，逃脫法律制裁，在財務(wù)活動及會計反映中，實施暗箱操作，把非法的經(jīng)濟活動虛化，甚至“合法”化。

二、做假賬的表現(xiàn)形式

從目前暴露出的一些案例來看，雖然有關(guān)單位做假賬的形式五花八門，各顯神通，但透過現(xiàn)象看本質(zhì)，在其逐利、貪婪和激烈競爭的背后，都可以看出其特點和規(guī)律。我們同樣從會計主體和行為模式的角度來分析、研究其做假賬的表現(xiàn)形式。

1.企業(yè)及有關(guān)單位做假賬形式。

一是避稅型。這類企業(yè)及有關(guān)單位主要是通過增加成本、費用，以造成利潤減少的假象，從而達到減少納稅的目的?；蛘呃秘敹惙ㄒ?guī)政策的不完善來進行財務(wù)造假，如國家或地方政府為了鼓勵創(chuàng)新，出臺了有關(guān)研發(fā)費抵扣稅收的規(guī)定，企業(yè)為了偷稅，就做假提高研發(fā)費用。有的企業(yè)捏造出口事實騙取退稅。有的企業(yè)利用母子公司或分公司等的設(shè)置，進行物資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，使一些資產(chǎn)的計價、計稅方式發(fā)生變化，以達到間接調(diào)整稅收的非法目的。

二是圈錢型。這類企業(yè)主要是公司通過虛構(gòu)收入與利潤、虛增固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)、虛造存貨價值等方法，營造企業(yè)盈利豐厚、運營蒸蒸日上的假象，騙取廣大投資者購買其股票及債券，聚集資本，從而達到為少數(shù)人牟利的勾當。

2.行政事業(yè)單位做假賬的形式。

一是賬外賬型。一段時間以來，一些單位置國家法律和政策于不顧，通過亂收費、亂罰款、亂攤派，或者對資產(chǎn)處置、經(jīng)營收入不入單位規(guī)定賬戶核算，或者以會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金，或者虛列支出轉(zhuǎn)出資金，以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金，或者上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金的方式非法獲取了一些資金，而為侵吞這些資金，又往往采取做假賬的方式來處置。有的行政事業(yè)單位為謀取上述非法資金，并進行集體暗中分配和違紀消費，便在正規(guī)賬簿之外，又單獨另外非法設(shè)置賬簿，以反映暗箱操作中的財務(wù)信息，提供小團體內(nèi)部參考。

二是變相報銷私貪公款型。主要是指有的行政事業(yè)單位在不符合財務(wù)規(guī)章制度的條件下，弄虛作假，隱瞞真相非法進行報銷。變相報銷的手段主要有“少支多報”、“虛開實報”、“亂支亂報”等。變相報銷具有很大的欺騙性，往往難于查證。首先，其通過做假賬的形式進行正規(guī)財務(wù)核算，使其具有表面合法性。其次，由于報銷發(fā)票藉以正規(guī)財務(wù)審批手續(xù)而強求符合財務(wù)規(guī)定，從而掩蓋了它的虛假性，使其具有表面的真實性。

三是索取回扣收受賄賂型。主要是指有工程審批權(quán)限的單位或者個人為了獲得非法收入，與建設(shè)單位惡意串通，弄虛作假，在原有工程造價的基礎(chǔ)上故意抬高工程價款，并索取所抬高價款差額作為回扣。其特點是繞開財務(wù)操作程序，避開會計核算與監(jiān)督。

三、預(yù)防、減少和杜絕做假賬的措施

1.加大廉政建設(shè)力度，強化財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)。要完善財務(wù)會計制度和可操作的廉政制度，切斷所有權(quán)力尋租的途徑，鏟除滋生腐敗的土壤，把一切不法的經(jīng)濟行為暴露在陽光下，讓它們見光死，從而使行政及企事業(yè)單位人員自覺樹立一身正氣、兩袖清風(fēng)的好風(fēng)尚，真正做到潔身自好、廉潔奉公。同時，要加大對財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。良好的職業(yè)道德建設(shè)有助于塑造財會人員的優(yōu)良品質(zhì)，有利于財會人員規(guī)避會計行為中所面臨的道德風(fēng)險。財會人員職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)注重二個方面：一是培養(yǎng)財會人員客觀公正的品格。要讓財會人員在處理會計業(yè)務(wù)或進行職業(yè)判斷時，保持客觀公正的態(tài)度，實事求是，不偏不倚地對待相關(guān)利益各方。二是培養(yǎng)財會人員誠實守信的品質(zhì)，要“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。

2.創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，切實保障財會人員的合法權(quán)益。做假賬之所以長期泛濫，成為一個毒瘤，雖然在一定程度上反映了我們有的財會人員道德素質(zhì)差、誠信意識不足、法律意識不強、拜金主義嚴重，但不可否認，目前我們的財會人員執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，體制、機制不順也是一個重要的原因。首先，單位財會人員與單位負責(zé)人存在著上下級隸屬關(guān)系，單位領(lǐng)導(dǎo)指使財會人員做假賬時，財會人員就面臨要么違法，要么被辭退或遭受其他打擊報復(fù)的后果。針對這種情況，可考慮所有單位的財會人員全部由財政部門委托派駐，或者由政府成立統(tǒng)一的會計中心，辦理各單位的會計工作，或者由中介機構(gòu)——會計事務(wù)所來代理各單位的會計工作，而由財政部門加強對會計中心或者會計事務(wù)所的監(jiān)督檢查。其次，加強會計電算化、科學(xué)化建設(shè)，建立健全全社會各種信息數(shù)據(jù)的高度聯(lián)網(wǎng)和監(jiān)控，使財會人員不敢做假賬，也不能做假賬。再次，我們的經(jīng)濟發(fā)展指標要實事求是，因地制宜，不能一刀切搞指標完成GDP保8、保9、保10……的任務(wù)。如果經(jīng)過努力，仍完不成任務(wù)的，應(yīng)當客觀對待。否則，為了政績，為了官帽，做假賬是難以拒絕的。所謂“上級壓下級，一級壓一級，層層加碼，馬到成功；下級騙上級，一級騙一級，層層注水，水到渠成”，不是被迫做假賬的真實寫照嗎？最后，對依法履行職責(zé)，抵制違法行為的財會人員打擊報復(fù)的，應(yīng)當嚴肅依照《會計法》規(guī)定，追究其法律責(zé)任，切實保障財會人員的合法權(quán)益。

3.加大預(yù)算和決算監(jiān)督力度，強化財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行力建設(shè)。預(yù)算和決算監(jiān)督是預(yù)算管理的重要組成部分，包括國家權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督、上級政府對下級政府的監(jiān)督、財政部門的監(jiān)督、審計的監(jiān)督等。根據(jù)我國《憲法》和《預(yù)算法》的規(guī)定，國家權(quán)力機關(guān)對預(yù)算的全過程和全方位進行監(jiān)督。審計部門依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對預(yù)算收支的真實性、合法和效益性進行審計。通過各種有效監(jiān)督，堅決查處弄虛作假、違法亂紀的經(jīng)濟行為，并嚴肅追究有關(guān)負責(zé)人、經(jīng)辦人的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任，決不手軟，從而確保所有經(jīng)濟行為符合國家財經(jīng)法規(guī)及各項規(guī)章制度要求。

4.加大會計監(jiān)督力度，強化內(nèi)部控制制度建設(shè)。單位的會計機構(gòu)及會計人員，在會計工作中，應(yīng)當通過審核憑證、控制預(yù)算和財務(wù)計劃的執(zhí)行，分析與檢查預(yù)算或財務(wù)計劃的完成情況，對生產(chǎn)經(jīng)營或財務(wù)收支進行監(jiān)督。一是嚴格審核原始憑證的真實性及合法性，對于不真實和不合法的原始憑證要堅決抵制；二是嚴格審核賬物的相符性，對賬物不相符的情況要嚴肅查處；三是嚴格審查收支方法及程序的正確性，對于在方法和程序上違反法律規(guī)定的收支要堅決抵制；四是要嚴格財務(wù)報告制度，單位應(yīng)當根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料編制，財務(wù)報告要及時、真實、正確全面地反映單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流情況，杜絕滲入水份。

（作者單位：南昌市公安消防支隊后勤處）