喬彥軍

冷冷月色，重重樹影，唿唿風(fēng)響。獨自走在大觀園內(nèi)，鳳姐先被尾隨的一只大狗嚇得魂不附體，緊接著又遇秦可卿的幽靈。恍恍惚惚中的鳳姐聽她說道：“嬸娘只管享榮華、受富貴的心盛，把我那年說的立萬年永遠(yuǎn)之基，都付于東洋大海了！”

那年夢中托言，提出祭祀永繼的長久之策。此時活人見鬼，發(fā)展戰(zhàn)略已然化為泡影。家業(yè)凋零，金銀散盡。到頭一夢，萬境歸空。這是賈府世家內(nèi)部控制徹頭徹尾的失敗，也是曹雪芹流到今日仍不止的辛酸之淚，更是我們經(jīng)常要正反照一照的管控寶鑒。

？髴內(nèi)部控制：實現(xiàn)規(guī)范管理的法寶和利器

我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》沿用了COSO的觀點，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。財政部會計司主編的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》將五個內(nèi)部控制目標(biāo)區(qū)分為三類：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)，提高經(jīng)營效率和效果構(gòu)成內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。把意圖實現(xiàn)多重目標(biāo)且?guī)缀鯚o所不包的過程稱為內(nèi)部控制，這種十分寬泛而全能的界定，既招來了種種非議，也不利于人們準(zhǔn)確把握其實質(zhì)和內(nèi)核，更大大影響了其實踐效果。

賈府是寧榮二公出生入死掙下的，他們創(chuàng)業(yè)有功，持家有方，更為深謀遠(yuǎn)慮。可是，子孫在家業(yè)的延續(xù)和發(fā)展上很難有前輩那樣的全身心投入，守成不易，破業(yè)敗家常見。對于第十五回敘及的家廟鐵檻寺，脂硯齋評道：“大凡創(chuàng)業(yè)之人，無有不為子孫深謀至細(xì)。奈后輩仗一時之榮顯，猶為不足，另生枝葉，雖華麗過先，奈不常保，亦足可嘆，爭及先人之常保其樸哉！近世浮華子弟齊來著眼?！苯裉炜磥恚@一評語依然彌足珍貴。第一代成功創(chuàng)業(yè)之后，許多后繼的走上企業(yè)管理舞臺的管理者缺乏經(jīng)營管理企業(yè)的系統(tǒng)認(rèn)識、技術(shù)和方法，多憑有限的經(jīng)驗，常常不得要領(lǐng)，步步艱難。管理學(xué)流派林立，眾說紛紜，實際上也印證了這種現(xiàn)象。COSO《內(nèi)部控制——整合框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的“整合”兩字尤其值得深思，COSO明確指出：“本項研究的一個主要目的是協(xié)助企業(yè)和其他主體的管理層更好地控制所在組織的活動。但內(nèi)部控制對于不同的人而言，有著不同的含義。紛繁蕪雜的標(biāo)簽和釋義妨礙了對內(nèi)部控制的共同理解。因此，一個重要的目標(biāo)就是將各種不同的內(nèi)部控制概念整合到一個框架之中，在這個框架中確定一個共同的定義，并明確控制的構(gòu)成要素。”把內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素有機地融合在一起，把組織管理、戰(zhàn)略管理、人力資源管理、風(fēng)險管理、生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、銷售管理、預(yù)算管理、會計管理、合同管理、信息管理等諸多管理學(xué)科的內(nèi)容、方法熔于一爐，將其視為各種管理理論與管理實務(wù)的有機整合，視為促使企業(yè)管理走向規(guī)范化的科學(xué)理念和綜合工具，具有極高的開拓和實用價值。系統(tǒng)掌握和積極利用這一法寶和利器，規(guī)范管理，強基固本，有利于打造百年名企，成就千秋基業(yè)，鑄就萬代輝煌。

？髵內(nèi)部環(huán)境：運行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和平臺

賈家共有二十房，寧榮親派八房在京，原籍十二房。冷子興演說榮國府，道出了寧榮兩府的歷史和支脈。寧國府第三代的賈敬襲了官職，隨后讓與兒子賈珍，自己專心燒丹煉汞，其他不管不問。賈珍是寧國府的第一權(quán)力人，也是賈家族長，一味高樂，偷雞摸狗，糜爛透頂，帶壞了兄弟，教壞了子侄。賈珍之妻尤氏具有一定管理能力，無奈丈夫和兒子賈蓉難聽其言。第五代的賈蓉和秦可卿，男效其父，女擅風(fēng)情。榮國府第二代的賈母健在，現(xiàn)在年紀(jì)大了，不再管家，盡享老來之樂。兒孫成了淫棍、賭徒，只要不來攪擾，她不加干涉。寶玉是其心肝和命根子，對孫子的溺愛天下無雙，在一定程度上影響了對寶玉的教育培養(yǎng)。賈母的長子是賈赦，依官作勢，欺男霸女，貪杯好色，行為不檢。賈赦的夫人邢氏，自私自利，也不受人喜歡。賈赦的長子賈璉，不肯讀書，捐了個同知，在夫人的強力打壓下，整天與賈珍、賈蓉父子鬼混。賈璉幫賈政管理家務(wù)，自娶了王熙鳳之后，家務(wù)之事被迫讓與了言談爽利、心機深細(xì)、男人不及的老婆。賈母次子賈政，為人正直，謙恭厚道，卻不諳世情，做不好官，管不好家，教育不好寶玉。王夫人是賈政之妻，榮國府實際內(nèi)當(dāng)家。然而，王夫人卻當(dāng)起了遙控器，把榮國府的日常管理工作委托給了侄女王熙鳳。王熙鳳是“裙釵一二可齊家”的角色，然而，她的文盲、陰損壞狠毒和利用職權(quán)大肆謀取私利，以及她的缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光，實難把榮國府帶上不斷發(fā)展的康莊大道。

兩府的每一代都有若干家庭，每房擁有大量奴仆，“各家門另家戶”是基本的行為準(zhǔn)則。兩府均有獨立于各家的官中職能部門和公共資產(chǎn)，如賬房、倉庫、廚房、茶房以及田莊等。不同輩份的權(quán)力由宗法觀念和封建禮制來維持，日常運行按照各種舊例進(jìn)行。這些構(gòu)成了賈府的內(nèi)部環(huán)境。在企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境由治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化等組成，在內(nèi)部控制建立與實施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。治理結(jié)構(gòu)是關(guān)于企業(yè)高層的制度安排，主要指向股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，如果這一層面安排不好、運行不良，企業(yè)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督便會受到嚴(yán)重影響，經(jīng)營失敗在所難免，發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)更是無從談起。隱藏于治理結(jié)構(gòu)之中的各種風(fēng)險，往往是事關(guān)企業(yè)興衰成敗的重大風(fēng)險，不得不問，不得不防，不得不管，不得掉以輕心。

？髶風(fēng)險評估：識別并鎖定內(nèi)部控制的靶標(biāo)

這日夜間，鳳姐入夢，秦氏魂來。秦氏道：“目今祖塋雖四時祭祀，只是無一定的錢糧。第二，家塾雖立，無一定的供給。依我想來，如今盛時固不缺祭祀供給，但將來敗落之時，此二項有何出處。莫若依我定見，趁今日富貴，將祖塋附近多置田莊房舍地畝，以備祭祀供給之費皆出自此處，將家塾亦設(shè)于此。合同族中長幼，大家定了則例，日后按房掌管這一年的地畝、錢糧、祭祀、供給之事。如此周流，又無爭競，亦沒有典賣諸弊。便是有了罪，凡物可入官，這祭祀產(chǎn)業(yè)連官也不入的。便敗落下來，子孫回家讀書務(wù)農(nóng)，也有個退步，祭祀又可永繼。若目今以為榮華不絕，不思后日，終非長策。”秦可卿深知賈家最大的內(nèi)部劣勢是兒孫一代不如一代，家人為非作歹，最大的外部威脅是源于朝廷的處罰和政治危機。賈家正處于自身劣勢與外部威脅重疊的區(qū)域里，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和振興教育便是她為賈家擇定的收縮中伺機崛起的發(fā)展戰(zhàn)略。

風(fēng)險評估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對構(gòu)成，目標(biāo)設(shè)定是其他三項的前提。影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項很多，有的是正面影響，有的是負(fù)面影響，有的正負(fù)兼有，正面影響代表著機遇，負(fù)面影響代表著風(fēng)險。圍繞企業(yè)目標(biāo)體系，把那些對實現(xiàn)各種目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事項一一識別出來，就為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制找準(zhǔn)了靶標(biāo)，可以做到有的放矢。對于識別出的風(fēng)險事項，需要認(rèn)真分析這些風(fēng)險事項發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性，區(qū)分輕重緩急，以便把注意力和精力集中到那些需要特別管理和控制的風(fēng)險事項之上。對于需要重點對待的風(fēng)險事項，因事制宜，對癥下藥，或者是承擔(dān)、或者是規(guī)避、或者是轉(zhuǎn)移、或者是降低、或者是綜合運用多種策略的組合加以應(yīng)對。秦氏的“便是有了罪”，是她對賈府一些人違法亂紀(jì)行為的擔(dān)心，是對風(fēng)險的準(zhǔn)確識別。秦氏囑咐鳳姐“將祖塋附近多置田莊房舍地畝”，實際上就是針對這一風(fēng)險的一種積極應(yīng)對策略。

鳳姐協(xié)理寧國府，認(rèn)為東府存在著五項嚴(yán)重弊端：人口混雜，遺失東西；事無專責(zé)，臨期推諉；需用過費，濫支冒領(lǐng)；任無大小，苦樂不均；家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)。對此，脂硯齋留下多條評語：“舊族后輩受此五病者頗多，余家更甚?！薄拔寮氯裟苋绶ㄕ淼卯?dāng)，豈獨家庭，國家天下治之不難?！边@是鳳姐對寧國府面臨風(fēng)險的一次識別，為她接下來的工作理出了頭緒。由風(fēng)險評估要素來看，這種針對既定目標(biāo)識別風(fēng)險事項，分析確定風(fēng)險事項發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性，進(jìn)而確定應(yīng)對風(fēng)險的具體策略的邏輯，為人們做好每一件事情提供了一個基本模式。聚焦于風(fēng)險評估要素，把內(nèi)部控制視為一種企業(yè)管理法寶或利器，其理論價值和現(xiàn)實意義尤其突出和明顯。

？髷控制活動：把應(yīng)對風(fēng)險的措施落實到位

如果鳳姐真正領(lǐng)悟了秦氏所托之夢，在家務(wù)活動中能夠通過一系列具體的管理行動和控制措施來規(guī)范賈府人員的行為，逐步轉(zhuǎn)移一些資產(chǎn)，重視家塾建設(shè)和后代教育，集中精力振興家業(yè)，百年賈府一定會獲得新的更大、更持久的發(fā)展。然而，祖宗創(chuàng)下的基業(yè)，伴隨著子孫們的紙醉金迷、渾渾噩噩、經(jīng)營無方、管理不善和無所作為，一天天走向沒落，萬年基業(yè)葬送殆盡。

控制活動是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，通過不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等各種控制措施，把應(yīng)對風(fēng)險的策略落實到位，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)的過程。林林總總的控制活動，在賈府隨處可見。第八回寶玉去看望生病的寶釵，轉(zhuǎn)彎向北，奔梨香院來。“可巧銀庫房的總領(lǐng)名喚吳新登，與倉上的頭目名喚戴良，還有幾個管事的頭目共有七個人，從賬房里出來?！痹诖瞬粌H看到了榮國府賬房，知道了他們設(shè)有銀庫房和倉庫，還認(rèn)識了這兩個單位的負(fù)責(zé)人。第十一回給賈敬做壽，賈蓉向尤氏說道：“方才南安郡王、東平郡王、西寧郡王、北靜郡王四家王爺，并鎮(zhèn)國公牛府等六家，忠靖侯史府等八家，都著人持了名帖送壽禮來，俱回了我父親，先收在賬房里了，禮單都上了檔子了。”由此知道了寧國府也有賬房，而且壽禮不是直接給了賈敬，也不是給到了賈珍和尤氏之家，更沒有讓賈蓉和秦可卿小兩口拿回自己的小家，而是由賬房收起，直接記入了寧國府的官中之賬（“檔子”即賬簿）。賈家兩府遇事設(shè)賬，憑賬記事、管事的事例很多，兩府賬房是官中賬房，記錄的會計事項均屬于各府公共收支，而非每個小家庭的收支，這表明他們有著明確的會計主體觀念，有著相對健全的會計系統(tǒng)控制。賈璉還曾經(jīng)為一件古董賬實不符而進(jìn)行過認(rèn)真的查對。榮國府的倉庫為其眾多的實物資產(chǎn)提供了儲存和保管便利。王熙鳳首次出場，回復(fù)王夫人的問話時說道：“才剛帶著人到后樓上找緞子，找了這半日，也并沒有見昨日太太說的那樣的，想是太太記錯了?！边@后樓便是榮國府的倉庫，細(xì)忖鳳姐之語，榮國府倉庫的分類存放管理可能存在不足。大觀園的綴錦閣后來也作了倉庫，劉姥姥曾進(jìn)去看過，“只見烏壓壓的堆著些圍屏、桌椅、大小花燈之類，雖不大認(rèn)得，只見五彩炫耀，各有奇妙?！?/p>

？髸信息溝通：確保內(nèi)部控制活動耳聰目明

寶玉是榮國府的未來，他的健康成長是賈府、尤其是王夫人的頭等大事。抄檢大觀園后，王夫人帶人來到怡紅院，先把病中的晴雯架了出去，再把所有丫頭叫來看視一遍。王夫人追問：“誰是和寶玉一日的生日？”老嬤嬤指道：“這一個蕙香，又叫作四兒的，是同寶玉一日生日的?！蓖醴蛉死湫Φ溃骸斑@也是個不怕臊的。她背地里說的同日生日就是夫妻，這可是你說的？打量我隔的遠(yuǎn)，都不知道呢。可知道我身子雖不大來，我的心耳神意時時都在這里。難道我通共一個寶玉，就白放心憑你們勾引壞了不成！”四兒因此被驅(qū)，芳官接著被逐。王夫人又吩咐襲人、麝月等人：“你們小心！往后再有一點分外之事，我一概不饒?！笔潞髮氂褡穯栆u人：“咱們私自頑話，怎么也知道了？又沒外人走風(fēng)的，這可奇怪?！薄霸趺慈巳说牟皇翘贾?，單不挑出你和麝月、秋紋來？”這“耳”最可能的就是襲人。襲人本是賈母派給寶玉的大丫頭，寶玉挨打后，襲人進(jìn)言，得到王夫人肯定，在暗中給了她姨娘的待遇，實現(xiàn)了對襲人的收買，打通了怡紅院的信息渠道。

在企業(yè)，可通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取內(nèi)部信息，可通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道獲取外部信息。對于收集到的各種信息需要進(jìn)行合理篩選、核對、整合，以提高信息的有用性。如同襲人向王夫人報告信息一樣，企業(yè)需要把信息在內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

？髺內(nèi)部監(jiān)督：促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和有效

鳳姐生病，王夫人臨時委托李紈、探春和寶釵三人管家?！氨娙讼嚷犚娎罴w獨辦，個個心中暗喜，以為李紈素日是個厚道多恩無罰的，自然比鳳姐兒好搪塞。便添了一個探春，也都想著不過是個未出閣的年輕小姐，且素日也最和平恬淡，因此都不在意，比前便懈怠了許多。只三四日后，幾件事過手，漸覺探春精細(xì)處不讓鳳姐，只不過是言語安靜，性情和順而已?？汕蛇B日有王公侯伯世襲官員十幾處，皆系榮寧非親即世交之家，或有升遷，或有黜降，或有婚喪紅白等事，王夫人賀吊迎送，應(yīng)酬不暇。前邊更無人，他二人便一日皆在廳上起坐，寶釵便一日在上房監(jiān)察，至王夫人回方散。每于夜間針線暇時，臨寢之先，坐了小轎，帶領(lǐng)園中上夜人等各處巡察一次。他三人如此一理，更覺比鳳姐兒當(dāng)權(quán)時倒更謹(jǐn)慎了些。因而里外下人都暗中抱怨說：“剛剛的倒了一個巡海夜叉，又添了三個鎮(zhèn)山太歲，越性連夜里偷著吃酒玩的工夫都沒了?！?/p>

鳳姐管理極為嚴(yán)格，尚且有人敷衍塞責(zé)。面對李紈和探春，這些人尋求輕閑的心理更加突出。除了寶釵專門負(fù)責(zé)監(jiān)督工作之外，另外兩人的嚴(yán)謹(jǐn)管理和精細(xì)控制包含著大量監(jiān)督成分，正是他們持續(xù)有效的管理和監(jiān)督，打消了這些人的非分之想，壓縮了這些人的偷閑時間。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，如果沒有盡職盡責(zé)的責(zé)任觀，付出最小化與收入最大化的追求會扭曲不少人的行為，加強監(jiān)督無疑是一種重要而現(xiàn)實的管理選擇。內(nèi)部控制的有效實施，離不開內(nèi)部監(jiān)督的機制保障，要求企業(yè)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

探春帶人巡察，既是榮府早已形成的管理舊例，也是三駕馬車管家期間的一項日常監(jiān)督工作。企業(yè)需要對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督檢查。當(dāng)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化時，更需要對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項監(jiān)督檢查。第七十四回抄檢大觀園，既是典型的專項監(jiān)督，也包含有不少內(nèi)部控制評價成分。對于下人夜里吃酒聚賭，賈母憂慮“免不得門戶任意開鎖”，夜靜人稀，容易“藏賊引奸引盜”。守門人張媽私自為丫頭小廝下人們傳遞東西和信息，正是榮國府門禁措施存在的運行缺陷。在企業(yè)，需要制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的各種缺陷，分析其性質(zhì)和產(chǎn)生原因，辯明其到底是設(shè)計缺陷還是運行缺陷，提出整改方案，進(jìn)行積極整改。還要采取適當(dāng)形式及時向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告內(nèi)部控制缺陷。對于重大缺陷要追究責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作，需要緊密結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況定期進(jìn)行，需要出具自我評價報告。

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