摘要：目前，許多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行不到位，在某種程度上會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支失控，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。如何有效的解決行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的監(jiān)督和促進(jìn)作用，保障資金的安全運(yùn)行，對(duì)行政事業(yè)單位而言至關(guān)重要。本文將會(huì)計(jì)組織控制、全面預(yù)算管理和責(zé)任會(huì)計(jì)融入行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)中，尋求解決行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在問(wèn)題的最優(yōu)途徑。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)組織控制 全面

預(yù)算 責(zé)任會(huì)計(jì)

1 概述

行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，其性質(zhì)是非盈利的、為社會(huì)提供公益服務(wù)的事業(yè)單位，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更加的復(fù)雜，利潤(rùn)最大化是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，而行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的不是控制成本，而是為了更好的實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。因而，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不像企業(yè)一樣是單純的一成不變的，而應(yīng)當(dāng)是一個(gè)長(zhǎng)期、持續(xù)的過(guò)程，通過(guò)不斷地“完善——不完善——再完善”這一循環(huán)進(jìn)行提高和改善。本文主要從會(huì)計(jì)組織控制、全面預(yù)算控制和責(zé)任會(huì)計(jì)控制三個(gè)方面對(duì)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

2 會(huì)計(jì)組織控制

行政事業(yè)單位應(yīng)該具備科學(xué)、合理的組織結(jié)構(gòu)，各個(gè)部門(mén)的責(zé)任關(guān)系必須明確，尤其是一些互相交叉的部門(mén)，更應(yīng)該明確各自的責(zé)任。因?yàn)樨?zé)任不明確的時(shí)候容易產(chǎn)生互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象，從而使得有些事情得不到有效的控制。完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織控制可以從以下方面進(jìn)行：

2.1 不相容職務(wù)分離控制 不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離是建立在這樣的假設(shè)下的——不同的兩個(gè)人犯同一個(gè)錯(cuò)誤的可能性要小于一個(gè)人舞弊的可能性，不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施必須貫徹不相容職務(wù)分離的原則，只有這樣才能減少舞弊的可能性。

2.2 嚴(yán)格做好授權(quán)批準(zhǔn)控制 行政事業(yè)單位在授權(quán)批準(zhǔn)制度上一般實(shí)行的都是“領(lǐng)導(dǎo)一支筆”制度，單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度了解不是很全面，在授權(quán)審批上容易根據(jù)個(gè)人感情做事，因此，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，就必須要嚴(yán)格做好授權(quán)批準(zhǔn)控制，在某些事項(xiàng)上實(shí)行“聯(lián)簽制度”?？梢圆捎寐?lián)簽制度的事項(xiàng)包括方面：高校舉借一些金額比較大的債務(wù)時(shí)需要集體討論通過(guò)；借款的用途需要領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定；涉及到職工切身利益的如醫(yī)療保險(xiǎn)制度、工資制度、職稱評(píng)定制度等需要經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)表決通過(guò)。

2.3 會(huì)計(jì)記錄控制 會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括會(huì)計(jì)憑證制度、完整的賬簿制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、嚴(yán)格的賬簿核對(duì)制度、原始記錄的管理與崗位交接制度、科學(xué)的收支預(yù)算制度、合理的會(huì)計(jì)政策和程序、會(huì)計(jì)檔案的保管制度等，對(duì)這類(lèi)問(wèn)題應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》要求辦理。

2.4 增設(shè)總會(huì)計(jì)師崗位 行政事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，應(yīng)該增設(shè)總會(huì)計(jì)師崗位。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員作為最基層的工作人員，負(fù)責(zé)日常具體的工作，對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)經(jīng)工作進(jìn)行管理，全面指導(dǎo)財(cái)務(wù)處工作，受總會(huì)計(jì)師的直接領(lǐng)導(dǎo)，總會(huì)計(jì)師作為行政事業(yè)單位主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)直接對(duì)單位一把手負(fù)責(zé)，這樣一來(lái)就形成了層層遞進(jìn)的比較嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)。行政事業(yè)單位的財(cái)經(jīng)工作有其內(nèi)在的特有的規(guī)律性，要組織管理好行政事業(yè)單位資金運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)，除了要配備高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員和審計(jì)監(jiān)督人員外，更需要一個(gè)懂管理、懂財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)。

3 加強(qiáng)預(yù)算約束功能，強(qiáng)化全面預(yù)算管理

實(shí)施全面預(yù)算管理是行政事業(yè)單位預(yù)算改革的必經(jīng)階段，實(shí)行全面預(yù)算管理一方面能夠加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算約束，同時(shí)還能夠提高行政事業(yè)單位的預(yù)算意識(shí)，使得各個(gè)行政事業(yè)單位不再僅僅是為了完成上級(jí)的任務(wù)而盲目的進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，而且全面預(yù)算管理還強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效考核，這一措施將打破過(guò)去行政事業(yè)單位預(yù)算責(zé)任不明，權(quán)利不清的局面，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作不斷發(fā)展。

行政事業(yè)單位預(yù)算的實(shí)施是否順利進(jìn)行并取得預(yù)期效果，只有通過(guò)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)才能得到驗(yàn)證和評(píng)判。對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)能夠督促預(yù)算的有效執(zhí)行，并且，通過(guò)建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以分析評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位預(yù)算支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等，了解預(yù)算支出在各個(gè)部門(mén)和項(xiàng)目所起的作用及其在配置、執(zhí)行過(guò)程中的反饋信息，這些信息有助于逆向檢驗(yàn)財(cái)務(wù)決策的正誤，為下一次的預(yù)算編制、執(zhí)行提供參考依據(jù)，從而不斷提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，進(jìn)而進(jìn)一步優(yōu)化了行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有助于行政事業(yè)單位形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制的作用。

4 建立以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制與責(zé)任會(huì)計(jì)相輔相成、相互促進(jìn)。二者在企業(yè)中的結(jié)合運(yùn)用能有效增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，將二者相融合所得到的兩層內(nèi)部控制將更有助于企業(yè)管理。鑒于此我們?cè)谕晟菩姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制的時(shí)候也可以以責(zé)任會(huì)計(jì)為中心，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

推行基于責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的過(guò)程，涉及到單位的每個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，因此要求管理者必須為該系統(tǒng)的實(shí)施提供良好的支撐和保障，以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制的有效性是以三個(gè)前提為支撐的，分別是：責(zé)任中心的劃分、已知問(wèn)題的確認(rèn)、相關(guān)制度的完善。

4.1 責(zé)任中心的劃分 責(zé)任中心就是具有一定管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部單位。責(zé)任中心的劃分主要是為了確定各中心的責(zé)任層次，從而在責(zé)任中心的基礎(chǔ)上確定以主要責(zé)任人為中心的各級(jí)責(zé)任單位。與企業(yè)和公司責(zé)任中心的劃分不同，行政事業(yè)單位責(zé)任中心的劃分既不是根據(jù)成本、利潤(rùn)投資額等指標(biāo)進(jìn)行劃分，也不是根據(jù)單位的大小或者上級(jí)撥付經(jīng)費(fèi)的多少這些進(jìn)行劃分，行政事業(yè)單位責(zé)任中心主要強(qiáng)調(diào)的是如何在管理上分清責(zé)任，按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，綜合考慮各行政事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和單位組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)行模式，同時(shí)還要考慮責(zé)任中心的劃分在單位的具體管理工作中能否充分落實(shí)，責(zé)任中心劃分的再完美無(wú)缺，不能落到實(shí)處的話對(duì)單位的管理也起不到任何作用。

4.2 已知問(wèn)題的確認(rèn) 責(zé)任中心劃分完以后，行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)該根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心的職責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究和確認(rèn)，比照各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)限，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在。在對(duì)已知的內(nèi)部控制問(wèn)題確認(rèn)的前提下，要求單位員工積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，保證責(zé)任會(huì)計(jì)的有效推行，從而能夠促進(jìn)以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度的不斷推行，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。

4.3 相關(guān)內(nèi)控制度的完善 以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度的實(shí)施要以完善的內(nèi)部控制制度為保障。在完成上述兩個(gè)步驟以后，應(yīng)該對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)制度進(jìn)行歸納整理，目的就是通過(guò)整理得出應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制流程中存在的問(wèn)題、潛在的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的措施，并根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)制定行之有效的有針對(duì)性的管理文件、規(guī)章制度。同時(shí)還要對(duì)完善后的內(nèi)部控制制度進(jìn)行跟蹤檢驗(yàn)，從實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中找出問(wèn)題，從而調(diào)整相關(guān)的崗位職責(zé)、崗位制度等，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度更加完善。

責(zé)任會(huì)計(jì)是一種人本管理，這就決定管理文件為適應(yīng)生產(chǎn)變化需要調(diào)整，因此以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制還必須為規(guī)章等文件的調(diào)整制定一套審核、制約機(jī)制，比如明確管理者的調(diào)整權(quán)限、強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)文件的制定必須有至少二人以上共同決定、文件的審核必須有嚴(yán)格的程序保證等，以防止個(gè)別管理者修訂文件權(quán)限的濫用。

5 結(jié)論

對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立起由會(huì)計(jì)組織控制、全面預(yù)算管理控制和責(zé)任會(huì)計(jì)控制組成的三維監(jiān)督體系，能夠在一定程度上改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，從而保障了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：何利英（1983-），女，河南南樂(lè)人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。