呂坤亮 刁節(jié)文

摘要：通過使用VAR模型、脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解對1994～2011年我國人均GDP人均增長率、稅收負(fù)擔(dān)與稅制結(jié)構(gòu)的動態(tài)關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明，經(jīng)濟(jì)的增長能促進(jìn)稅收的增加，這是一個持續(xù)的過程，也對稅制結(jié)構(gòu)產(chǎn)生比較大的影響。稅收負(fù)擔(dān)能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增加，但稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)的增長作用不是太明顯，沒有明顯阻礙經(jīng)濟(jì)的增長。

關(guān)鍵詞：人均GDP增長率；稅收負(fù)擔(dān)；稅制結(jié)構(gòu)；VAR；VEC

一、引言及文獻(xiàn)綜述

在市場經(jīng)濟(jì)運行條件下，稅收不僅是政府籌集資金增加財政收入的重要手段，也是維持宏觀經(jīng)濟(jì)運行以增加財政支出和轉(zhuǎn)移支付調(diào)解經(jīng)濟(jì)活動的重要財政政策工具。利稅改之后，我國經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)增長，人均GDP平均增長率9.13%。稅收占GDP的比重稱為稅負(fù)，從1994年到2011年間，我國稅負(fù)平均水平為14.19%，這些年間，我國稅收從5126.88增長到89738.39，增長了17.5倍。稅負(fù)過大，則對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，稅負(fù)過小，則不利于保證政府履行其職能的資金需要，所以一個國家（地區(qū)）的稅負(fù)能否對經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平產(chǎn)生影響，取決于稅負(fù)的大小。根據(jù)稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁可以分為直接稅和間接稅，直接稅較之間接稅具有更大的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，間接稅較之直接稅，則具有更大的收入和財產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)作用。一般而言，直接稅過高被視為注重公平而輕視效率，相反，間接稅過高則說明注重效率而輕視公平。

在西方，對稅制結(jié)構(gòu)，稅負(fù)水平和經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系研究廣泛和透徹，其中把三者聯(lián)系在一起研究的有Engen、Skinner（1996），Tanzi、Zee（1997），Widmalm（2001），Arnold（2008），Johansson（2008），Myles（2008）等。政府的作用會產(chǎn)生雙重的結(jié)果，一方面，政府的稅收能增加個人和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過乘數(shù)效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)的影響；另一方面，政府支出能通過乘數(shù)效應(yīng)增加經(jīng)濟(jì)的增長。有的學(xué)者研究也證明了稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系不是太明朗，稅負(fù)的高低并不決定經(jīng)濟(jì)的增長。

我國的經(jīng)濟(jì)學(xué)者也對經(jīng)濟(jì)增長、稅制結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了大量的研究，但大都是研究了稅收對我國經(jīng)濟(jì)增長的影響，忽視了經(jīng)濟(jì)增長對稅收的影響，因為稅負(fù)和稅制本身也是由經(jīng)濟(jì)增長和其他因素共同決定的內(nèi)生變量。許景婷、張兵利用協(xié)整檢驗和格蘭杰因果檢驗驗證了江蘇省1994～2008宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的長期穩(wěn)定協(xié)整關(guān)系。馬栓友利用我國1979～1999年統(tǒng)計資料進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的回歸分析， 得出結(jié)論： 稅收收入每增加1 000元， GDP大約減少2 300元，過高的宏觀稅負(fù)水平會對經(jīng)濟(jì)起抑制作用。李永友通過實證研究得出相似結(jié)論，在不考慮政府支出時，稅負(fù)每提高一個百分點，經(jīng)濟(jì)增長就下降0.713個百分點。劉海慶、高凌江利用面板數(shù)據(jù)的實證研究得出目前我國稅負(fù)水平?jīng)]有對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生消極作用，但各類稅、稅種對經(jīng)濟(jì)增長的作用差異很大。

二、計量方法、變量的選取與數(shù)據(jù)的來源

（一）VAR估計

1980年Sims將VAR模型引入到經(jīng)濟(jì)學(xué)中，VAR模型是基于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計性質(zhì)建立模型，把系統(tǒng)中的每一個內(nèi)生變量作為系統(tǒng)中所有內(nèi)生變量的滯后值的函數(shù)來構(gòu)造模型，從而將單變量自回歸模型推廣到由多元時間序列變量組成的“向量”自回歸模型。

VAR（p）模型的數(shù)學(xué)表達(dá)式是

yt=Φ1yt-1+...+Φpyt-p+εt（1）或者Φ（L）yt=εt，t=1，2…，T（2）

如果行列式det[Φ（L）]的根都在單位圓外，則模型滿足平穩(wěn)性條件。式（1）中，yt=（GDPt，TSt，TBt）是一個因變量的3×1維向量，Φi是要被估計的3×3維系數(shù)矩陣，εt是均值為零的3×1維擾動向量，它們之間可以同期相關(guān)，但不與自己的滯后期相關(guān)。滯后階數(shù)p由AIC信息準(zhǔn)則和SC準(zhǔn)則決定。

（二）變量的選取

本文中牽涉到三個主要變量，一個是人均GDP增長率，一個是稅收負(fù)擔(dān)，另一個是稅制結(jié)構(gòu)。人均GDP增長率由不變價格人均GDP求得，稅收負(fù)擔(dān)是稅收占當(dāng)年GDP的比重，稅制結(jié)構(gòu)是直接稅與間接稅的比重。直接稅是指個人所得稅，企業(yè)所得稅，財產(chǎn)稅，具體包括了外商投資企業(yè)稅，外國企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅，車船使用稅，車輛購置稅。其他之外的都是間接稅，包括流轉(zhuǎn)稅里的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅，關(guān)稅，其他稅。

（三）數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)來源于中國統(tǒng)計年鑒，中國稅務(wù)總局。稅負(fù)，稅制結(jié)構(gòu)都是取百分?jǐn)?shù)后的數(shù)字。

三、實證檢驗

在對序列進(jìn)行VAR模型檢驗前，需做序列平穩(wěn)性檢驗，只有序列具有相同的單整階數(shù)時才能做回歸或協(xié)整方程，確定其之間的長期穩(wěn)定關(guān)系。

（一）平穩(wěn)性檢驗

1.序列平穩(wěn)性檢驗

從表中可以看出，原序列都是非平穩(wěn)的，差分過后，前兩個序列在5%水平下顯著，第三個序列在1%水平下顯著，則說明差分過后拒絕存在單位根的假設(shè)，序列變穩(wěn)定了。上述說明這三個變量都是一階單整的，之間可能存在長期的穩(wěn)定關(guān)，可以通過Johansen協(xié)整法來檢驗稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長率之間的協(xié)整關(guān)系。

2.協(xié)整檢驗

協(xié)整檢驗主要通過特征根跡檢驗（trace檢驗）和最大特征值檢驗。

檢驗結(jié)果拒絕了不存在協(xié)整關(guān)系的原假設(shè)，說明稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長率之間存在著一種長期的均衡。

3.滯后階數(shù)的選擇

在建立VAR模型的過程中除了要滿足平穩(wěn)條件外，還應(yīng)該正確確定滯后期p，如果滯后期太少，誤差項的自相關(guān)會很嚴(yán)重，并導(dǎo)致參數(shù)的非一致性估計。根據(jù)LR統(tǒng)計量、AIC和SC信息準(zhǔn)則，可以確定最優(yōu)的滯后階數(shù)為2，本文確定建立VAR（2）模型，并且被估計VAR（2）模型所有根的模的倒數(shù)都小于1，即沒有一個根模的倒數(shù)位于單位圓外，則VAR（2）模型是穩(wěn)定的，保證了后續(xù)的脈沖響應(yīng)函數(shù)的結(jié)果是穩(wěn)定的、可靠的。下面利用VAR模型的脈沖響應(yīng)函數(shù)及方差分解來分析稅收負(fù)擔(dān)、稅制與經(jīng)濟(jì)增長率之間的關(guān)系。

（二）實證分析

1.脈沖響應(yīng)函數(shù)

從圖2可以看出，人均GDP增長率對自身的沖擊非常敏感，在第一期就達(dá)到了1.3，總體來說，GDP對自身的沖擊是呈現(xiàn)正的效應(yīng)。人均GDP增長率對稅收負(fù)擔(dān)的沖擊，第一期比較敏感，達(dá)到了0.4，然后上下波動，慢慢收斂于0，可以得出稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長有滯后期，期數(shù)越長，對經(jīng)濟(jì)的影響越弱。稅制結(jié)構(gòu)的沖擊在第一期時就為-0.5，之后迅速變成正的，第四期左右接近于0，然后又一直是負(fù)的效應(yīng)，收斂于0，稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響微弱的為負(fù)，直接稅占比過多，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

從圖3中可以看出，稅收負(fù)擔(dān)對于自身的沖擊反映比較強烈，第一期就達(dá)到0.31，在第五期時達(dá)到最高值0.35，然后回落，到第九期時開始平穩(wěn)。經(jīng)濟(jì)增長對稅收負(fù)擔(dān)的沖擊，第一期時就比較敏感，第二期達(dá)到最大值，然后開始下降，在第四期時降為負(fù)的，此時，經(jīng)濟(jì)增長的沖擊對稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了負(fù)的影響，第六期變成0，之后趨于0?？偟慕?jīng)濟(jì)增長對稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了正的沖擊。稅制的沖擊對于稅收負(fù)擔(dān)一直為負(fù)的。

稅制結(jié)構(gòu)對于自身的沖擊開始有一個明顯的正效應(yīng)，隨后迅速為負(fù)，第三期達(dá)到最小值，然后慢慢波動，但第六期開始就一直為負(fù)效應(yīng)了，最后接近于0。經(jīng)濟(jì)增長對于稅制的沖擊第一期就很強，達(dá)到了-1.08，然后產(chǎn)生了劇烈的波動，最后收斂于0，說明了經(jīng)濟(jì)對于稅制有很大的沖擊效應(yīng)。稅收負(fù)擔(dān)對于稅制的沖擊第一期比較微弱，接近0，隨后產(chǎn)生了比較大的沖擊，第六期沖擊達(dá)到最大，然后回落。說明稅收負(fù)擔(dān)對稅制的滯后影響很長。

2.方差分解

方差分解是通過分析每一個結(jié)構(gòu)沖擊對內(nèi)生變量變化（通常用方差來度量）的貢獻(xiàn)度，進(jìn)一步評價不同結(jié)構(gòu)沖擊的重要性。因此方差分解是用來分析經(jīng)濟(jì)增長、稅收負(fù)擔(dān)與稅制結(jié)構(gòu)長期關(guān)系的。

從圖5可以看出，第一期中GDP對自身的貢獻(xiàn)度是100%，其他兩項的都是0，隨后，GDP貢獻(xiàn)度下降，最后一直穩(wěn)定在59%左右，而稅收負(fù)擔(dān)，稅制結(jié)構(gòu)開始上升，最后分別穩(wěn)定在32%，7.8%左右，說明稅收負(fù)擔(dān)對經(jīng)濟(jì)增長是有比較大的作用的。

第一期稅負(fù)對自身的貢獻(xiàn)度達(dá)到89%，GDP達(dá)到11%，隨后稅負(fù)自身有一段下降，最后穩(wěn)定在81%左右，GDP有一個先上升后下降的過程，最大時達(dá)到24%，最后穩(wěn)定在9%左右，稅制開始貢獻(xiàn)度為0，后緩慢上升，穩(wěn)定在9%左右。

開始時稅制本身對自己的貢獻(xiàn)度達(dá)到82%，隨后一直下降，最后穩(wěn)定在19%左右，GDP有一個先上升后下降的過程，最高時達(dá)到63%，最后穩(wěn)定在45%左右，稅收負(fù)擔(dān)開始時幾乎為0 ，然后上升，最后穩(wěn)定在35%左右。說明經(jīng)濟(jì)增長，稅收對稅制作用比較大。

3.向量誤差修正模型（VEC）

協(xié)整檢驗表明，向量GDP、TB和TS之間被證實存在協(xié)整關(guān)系，根據(jù)向量誤差修正模型VEC的建模理念，可以構(gòu)造VEC模型。本文用GDP為因變量，TB，TS為自變量，eviews7.2估計的協(xié)整方程為：ECM-1=GDP（-1）+6.87*TB（-1）-2.01*TS-1（-36.82）

同時也可以得到誤差修正模型VEC：

D（GDP）=0.046*ECM-1+0.17*D（GDP（-1））-2.46*D（TB（-1））+0.17*D（TS（-1））+1.16

誤差修正項系數(shù)0.046通過檢驗，說明當(dāng)GDP（-1）、TB（-1），TS（-1）發(fā)生波動使GDP偏離長期均衡時，系統(tǒng)將以0.046的調(diào)整力度將非均衡狀態(tài)拉回到均衡狀態(tài)。模型中各變量差分反應(yīng)了短期關(guān)系。

四、結(jié)束語

通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)增長率、稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)的VAR模型和VEC模型，分析了三者之間的動態(tài)關(guān)系。具體結(jié)論如下：

1.人均GDP增長率主要受自身因素的影響，稅收負(fù)擔(dān)對經(jīng)濟(jì)增長率的影響有滯后效應(yīng)，稅收負(fù)擔(dān)沖擊對人均GDP增長率產(chǎn)生微弱的正的效應(yīng)。稅負(fù)能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

2.稅收負(fù)擔(dān)主要是受自身因素的影響，經(jīng)濟(jì)的增長能促進(jìn)稅收的增加，這是一個持續(xù)的過程。稅收制度本身的完善對稅收水平的影響是顯著的。

3.稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長和稅負(fù)沖擊的反應(yīng)都比較劇烈，稅收負(fù)擔(dān)對稅制的滯后影響很長。

稅收為各國之所需，政府需要有足夠的收入來維護(hù)社會和經(jīng)濟(jì)秩序，為經(jīng)濟(jì)增長提供基礎(chǔ)條件，但同時，稅收會對私人部門的資源配置產(chǎn)生扭曲，從而對經(jīng)濟(jì)增長起到阻礙作用，直接稅和間接稅關(guān)系到公平與效率，進(jìn)而會影響到經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此，處理好經(jīng)濟(jì)增長、稅負(fù)水平和稅制結(jié)構(gòu)對我國經(jīng)濟(jì)起到很重要的作用。

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（作者單位：上海理工大學(xué)）