鐘英秋

摘要：“營改增”是我國改革稅收體制、促進稅負公平、合理減輕企業(yè)負擔、推動經濟健康發(fā)展的重大舉措。作為當前國家重點推進的一項利民政策，“營改增”能夠實現(xiàn)整體結構性減負，讓企業(yè)輕裝上陣，更好更快地發(fā)展。本文將從“營改增”試點的政策背景出發(fā)，探討“營改增”實施后對企業(yè)財務管理的影響并提出相應的對策建議，以供參考。

關鍵詞：“營改增”；企業(yè)財務管理；影響；對策

一、“營改增”的政策背景及現(xiàn)狀

2011年年底，國家財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》，明確提出“營改增”改革并給出具體時間表。2012年1月1日起，“營改增”在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點正式啟動。同年7月，國務院作出擴大試點范圍的決策，明確將試點城市由上海市分批擴大至北京市、天津市等8個省（直轄市）。2013年4月，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，研究決定將“營改增”交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)試點范圍擴大到全國并擇機將其他行業(yè)納入“營改增”試點內容。按照相關國家規(guī)劃，可能最快在“十二五”期間實現(xiàn)在全國范圍內實行“營改增”，即消滅營業(yè)稅，完成稅收體制改革目標。

二、“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

“營改增”的實施目的之一就是降低企業(yè)稅負，促進行業(yè)間稅負公平。從理論上講，當企業(yè)實行“營改增”后，由于可以抵消進項稅額，企業(yè)的實際稅負應該是呈下降趨勢的。當然，由于不同的行業(yè)，企業(yè)所面臨的生產經營情況和征收稅率不同，企業(yè)實行“營改增”后其稅負影響效果是不同的。例如，對于交通運輸行業(yè)，由于其固定資產所占比重較大，可抵扣稅負增加，但從實際征收情況來看，稅負相對減輕；而某些以勞務為主的行業(yè)，其實際征收過程中，稅負可能會上升。

（二）對企業(yè)財務報表的影響

按照現(xiàn)行的會計準則，當企業(yè)實行營業(yè)稅時，其利潤表中的“主營業(yè)務收入”核算金額應是包含營業(yè)稅的“含稅收入額”。而當企業(yè)實行“營改增”后，由于增值稅不在企業(yè)利潤表中反映，其利潤表中的“主營業(yè)務收入”核算金額則應是不包含增值稅的“稅后收入額”，因此可能造成報表上“主營業(yè)務收入”的核算金額的減少，進而影響企業(yè)利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）的變動。在其他一些報表科目上，因為實行“營改增”后也會對報表結構產生相應的影響，導致企業(yè)難以比較不同時期的財務報表數(shù)據(jù)，財務分析失去依據(jù)和準確性。舉例說明，如某服務型企業(yè)承接了100萬的服務項目合同，稅改前應確認主營業(yè)務收入為100萬元，是含營業(yè)稅的核算金額；稅改后假定稅負變化不大（即仍按3%的營業(yè)稅稅負計算），應確認主營業(yè)務收入為100/（1+3%）=97萬元，這是不含增值稅的“稅后收入額”，可以看出在凈收益實際不變的情況，報表反應的主營業(yè)務收入相對減少，進而導致利潤率減少。

（三）對企業(yè)會計核算的影響

“營改增”后，由于稅種發(fā)生變化，連帶的會計核算科目和方法也必然發(fā)生變化。例如，企業(yè)在營業(yè)稅體制下就不存在進項稅額和銷項稅額等會計科目，而在實行“營改增”后，就必須設立應交增值稅、未交增值稅、進項稅額、銷項稅額等會計科目。另外，由于目前營業(yè)稅行業(yè)試點范圍的局限性和企業(yè)自身經營性質的不特定性，企業(yè)的經濟活動涉及領域廣，具有復雜性等特點，如某些企業(yè)集團屬于多元化經營，其經營業(yè)務橫跨多個行業(yè)和地區(qū)，可能對營業(yè)稅和增值稅經濟業(yè)務活動均有涉及，在兩種稅制并行的情況下容易給會計核算造成麻煩。

（四）對企業(yè)發(fā)票使用管理的影響

增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票而言，能夠反映企業(yè)的經濟業(yè)務活動，提供企業(yè)完稅憑證，而且由于增值稅的抵稅作用，增值稅發(fā)票實現(xiàn)了產品從生產到消費之間的整體銜接，保證了稅負的連續(xù)性和穩(wěn)定性，體現(xiàn)了增值稅的結構性減稅作用和意義。企業(yè)可以通過增值稅發(fā)票控制企業(yè)采購設備、接受服務等進項稅額和對外銷售產品、提供服務等銷項稅額，進而控制企業(yè)的納稅金額。因此，稅務管理部門對增值稅發(fā)票的使用、管理規(guī)定更為嚴格，以避免部分企業(yè)虛開發(fā)票、非法出售發(fā)票等偷稅漏稅行為。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為等都做出了明確的刑罰規(guī)定，因此企業(yè)在使用和管理增值稅發(fā)票時，必須小心謹慎，對增值稅發(fā)票的獲得、開具、管理、傳遞和報廢等都應嚴格規(guī)定，避免疏忽大意的違法，杜絕故意為之的犯法。

三、企業(yè)應對“營改增”試點擴大應采取的措施

（一）積極合理進行稅收籌劃

“營改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業(yè)能夠通過科學合理的稅收籌劃最大限度地發(fā)揮增值稅的減負效果，給企業(yè)減擔子。首先，企業(yè)應加強內部會計活動管理，獲取真實完整的會計信息，通過對會計活動的分析，根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)環(huán)境和政策規(guī)定，選擇合適的稅收籌劃切入點，制訂符合企業(yè)發(fā)展效益的稅收籌劃方案。例如，企業(yè)集團化后，應將分支機構多設為具有一般納稅人資格的獨立法人機構，這樣就可以在內部進行進項稅額的抵扣。其次，企業(yè)在供應商的選擇上，應注重選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)，這樣才能保證企業(yè)在購進設備或勞務時，能夠抵扣進項稅額，發(fā)揮增值稅的減負效果。如無一般納稅人的，也應選擇可提供增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人。最后，企業(yè)應加強對納稅籌劃人員的素質培養(yǎng)。納稅籌劃需要相關人員熟悉國家稅收政策、相關行業(yè)發(fā)展情況、稅收理論和實務知識等，對人員素質要求較高?！盃I改增”后，企業(yè)更應加強對納稅籌劃人員的素質培養(yǎng)，以便幫助其提高專業(yè)技能和水平，迅速適應新形勢下的稅收籌劃工作。

（二）建立明細賬簿，準確記錄增值稅明細

企業(yè)實行“營改增”后，應根據(jù)自身實際情況，改善賬務流程和記賬程序，以適應增值稅的管理要求。企業(yè)財務部門應建立增值稅明細賬簿，準確記錄增值稅明細。在企業(yè)的生產經營環(huán)節(jié)，應依照增值稅專用發(fā)票計提稅額，注意區(qū)分同營業(yè)稅下的計提方式相區(qū)分。根據(jù)因營業(yè)稅和增值稅不同而對企業(yè)報表結構造成的影響，及時調整和改變策略，以應對“營改增”后企業(yè)財務分析需求。企業(yè)應密切關注“營改增”的試點進展和實時動態(tài)，及時分析和吃透政策精神，以便幫助企業(yè)及時享受政策優(yōu)惠。

（三）轉變企業(yè)會計核算方式

營業(yè)稅會計核算和處理相對簡單，而增值稅的會計處理和核算就較為復雜，因為增值稅采用的是抵扣稅額的模式，其所涉及的會計科目較營業(yè)稅多，會計處理也較為復雜。企業(yè)應該積極轉變會計核算方式，以適應“營改增”會計核算需求。首先，企業(yè)應針對增值稅的會計處理要求和特點，將會計核算方式從營業(yè)稅向增值稅方向轉變。例如，一般納稅人在差額征稅會計處理過程中，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。其次，企業(yè)應加強對會計人員的培訓和教育?！盃I改增”后，企業(yè)的會計核算要求和方法發(fā)生了變化，對企業(yè)會計人員的素質也提出了更高的要求，企業(yè)應該加強對會計人員的在職培訓和教育，以盡快幫助會計人員轉變會計觀念和核算方式，適應“營改增”的會計核算要求。

（四）規(guī)范發(fā)票使用和管理

在增值稅發(fā)票的使用和管理上，企業(yè)應該高度重視，謹慎對待，規(guī)范管理，避免出錯。企業(yè)應建立健全的發(fā)票使用管理制度，規(guī)范增值稅發(fā)票的索要、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和報廢等環(huán)節(jié)，避免虛開發(fā)票、非法出售發(fā)票等違法行為。例如，在發(fā)票的索要環(huán)節(jié)上，企業(yè)在購進設備和服務時，應選擇正規(guī)的能夠提供增值稅發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，而且應對其提供的發(fā)票進行真?zhèn)舞b定；在發(fā)票的開具環(huán)節(jié)上，應項目齊全、符合實際、字跡清楚、沒有涂畫、時間相符等；在發(fā)票的管理上，應落實專人保管制度，指派專員保管專用發(fā)票和專用設備；在發(fā)票的報廢環(huán)節(jié)，作廢發(fā)票須在各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存等。

四、結論

“營改增”的實施對于健全我國稅制體制、加快經濟發(fā)展方式轉變具有積極意義。隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大，受益的企業(yè)群體也會逐漸增加。企業(yè)需積極做好應對“營改增”的思想準備，創(chuàng)造政策實施的軟硬件環(huán)境，保障政策實施后能夠發(fā)揮正能量而不是負能量。

參考文獻：

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[2]李遴.增值稅轉型對財務管理的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（11）.

（作者單位：浙江湖州華辰房地產開發(fā)有限公司）