謝岫煙

摘要：集團(tuán)式企業(yè)是企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，如何控制和監(jiān)督整個(gè)集團(tuán)的企業(yè)群健康發(fā)展，保障整個(gè)集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，使集團(tuán)企業(yè)保持向既定的方向和目標(biāo)發(fā)展。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)安全有效運(yùn)行的重要手段，并能促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)科學(xué)、健康和持續(xù)地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；財(cái)務(wù)監(jiān)督；監(jiān)督手段

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化程度越來(lái)越高，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，集團(tuán)式企業(yè)成為企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。集團(tuán)式企業(yè)又是各自獨(dú)立的主體，有著各自的利益，如何管理和監(jiān)督好整個(gè)集團(tuán)企業(yè)群，使其健康發(fā)展，保障整個(gè)集團(tuán)企業(yè)群的資產(chǎn)的安全、完整，保持集團(tuán)企業(yè)向既定的方向和目標(biāo)發(fā)展，成為企業(yè)管理領(lǐng)域的一個(gè)課題。由于財(cái)務(wù)監(jiān)督可提升財(cái)務(wù)管理的有效性，因而內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段。加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，可從以下幾方面入手：

一、建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的機(jī)制

1.組織制度設(shè)計(jì)的監(jiān)督

（1）通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的途徑之一。在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，就要使內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督以制度的形式得以保證，并建立多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。集團(tuán)公司須設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)下面設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。下屬企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師委派制。各機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員配置，并明確其監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，保障其工作的獨(dú)立性，以達(dá)到監(jiān)督的目的。

（2）通過(guò)內(nèi)部控制監(jiān)督制度設(shè)計(jì)，為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督提供制度化保障?？筛鶕?jù)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制制度》規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的具體情況，制定內(nèi)部監(jiān)督控制制度。

（3）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行具體監(jiān)督。集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)主體多元化、管理對(duì)象差異化的企業(yè)群，財(cái)務(wù)特征也呈復(fù)雜化，故集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需實(shí)行統(tǒng)一管理。統(tǒng)一的內(nèi)容包括：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑和統(tǒng)一資金管理等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作實(shí)行“賬、財(cái)、物”分開(kāi)原則，會(huì)計(jì)人員須分工合理，并能相互監(jiān)督和制約。

2.資金管理監(jiān)督

通過(guò)對(duì)資金運(yùn)行的監(jiān)督，掌控集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最主要過(guò)程，強(qiáng)化對(duì)集團(tuán)企業(yè)群的有效管理。資金的監(jiān)督可采用資金集中管理模式，資金的集中管理可通過(guò)對(duì)銀行賬戶的管理和資金集中結(jié)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。資金集中管理模式有統(tǒng)收統(tǒng)支模式、拔付備用金模式、結(jié)算中心或內(nèi)部銀行模式等。通過(guò)資金集中管理模式來(lái)監(jiān)督下屬單位的資金活動(dòng)。資金活動(dòng)中的融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、對(duì)外擔(dān)?；顒?dòng)、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)需由集團(tuán)本部進(jìn)行統(tǒng)一管理。在資金活動(dòng)管理過(guò)程中與會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)實(shí)行無(wú)縫連接，實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于貨幣資金、有價(jià)證券等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)，必須定期盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，并限制無(wú)關(guān)人員直接接觸。

3.業(yè)績(jī)考核目標(biāo)監(jiān)督

通過(guò)業(yè)績(jī)考核，對(duì)下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和考核，以實(shí)現(xiàn)對(duì)其約束和監(jiān)督。業(yè)績(jī)考核內(nèi)容可以包括：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、成本控制、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、投資管理、資金籌措、收益分配、風(fēng)險(xiǎn)控制等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和客戶管理、員工個(gè)人學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等其它非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。下達(dá)客觀業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，并對(duì)業(yè)績(jī)目標(biāo)進(jìn)行全面考核。將業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)結(jié)果，作為對(duì)下屬公司負(fù)責(zé)人獎(jiǎng)懲、任免的依據(jù)。

二、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施手段

1.全面預(yù)算監(jiān)督

強(qiáng)化全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督控制的一個(gè)基本手段。集團(tuán)企業(yè)根據(jù)企業(yè)整體目標(biāo)和集團(tuán)整體預(yù)算情況，核準(zhǔn)下屬企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)。全面預(yù)算的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。實(shí)行全面預(yù)算管理，能明確責(zé)權(quán)關(guān)系，科學(xué)合理地處理集團(tuán)企業(yè)與下屬企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及利益關(guān)系。集團(tuán)企業(yè)通過(guò)對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的審批、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控和對(duì)預(yù)算目標(biāo)的考核與獎(jiǎng)懲，從而有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。

2.委派財(cái)務(wù)人員監(jiān)督

財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制度。集團(tuán)企業(yè)對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)主要人員實(shí)行委派制度。受委派的人員可以是財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師、其他財(cái)務(wù)人員，甚至是出納人員。受委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)財(cái)務(wù)人員，能直接參與下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，起到直接監(jiān)控作用。受委派人員的人事關(guān)系應(yīng)該歸屬于上級(jí)集團(tuán)，其工資、獎(jiǎng)金和其他待遇由集團(tuán)公司統(tǒng)一發(fā)放，減少因?yàn)閭€(gè)人利益而削減監(jiān)督力度，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的客觀性和公正性。受委派人員既要對(duì)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，保證各種財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和完整性；也要對(duì)下屬企業(yè)負(fù)責(zé)，做下屬企業(yè)的好當(dāng)家，參與下屬企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，控制監(jiān)督企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)監(jiān)督

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)監(jiān)督可實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)督。通過(guò)信息系統(tǒng)程序設(shè)定和管理，能最大限度減少人為控制因素，起到一種監(jiān)督作用。由于現(xiàn)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)通過(guò)ERP財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息管理高度協(xié)調(diào)，因此，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，做到在線管理監(jiān)督，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)管理，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理事前計(jì)劃、事中監(jiān)督的功能，從而強(qiáng)化內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督能力。提高財(cái)務(wù)管理時(shí)效性、拓展財(cái)務(wù)管理空間、提升財(cái)務(wù)管理效能及提高遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)監(jiān)督能力。

4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督手段

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是一個(gè)強(qiáng)有力財(cái)務(wù)監(jiān)督手段，可以起到威懾的作用。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是對(duì)其它各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和手段的再監(jiān)督，并結(jié)合其它各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)督手段確保集團(tuán)企業(yè)對(duì)下屬公司進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性、全面性和協(xié)同效果。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善，保障財(cái)產(chǎn)安全、防止損害集團(tuán)公司利益行為等。

總之，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，可通過(guò)上述各種機(jī)制和手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。合理運(yùn)用多種機(jī)制和手段，并使其協(xié)同發(fā)揮作用，就能更好、有效地實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障集團(tuán)企業(yè)朝著既定的方向和目標(biāo)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張亞光：淺談國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系分析，2012年6月27日.