李萌 唐正

摘要：時下，國企公司在財(cái)務(wù)信息方面存在著造假等一些重大隱患，導(dǎo)致國企財(cái)務(wù)重大事故頻發(fā)。這和國企公司財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，特別是和國企公司的管理層面上財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的缺乏及失效有著密切的關(guān)系。本文主要介紹了國企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善，以供參考。

關(guān)鍵詞：國企；公司治理；財(cái)務(wù)監(jiān)督；體系

一、國企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系及現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)監(jiān)督形式缺乏有效運(yùn)行

目前，在我國國企公治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督形式能夠有效的運(yùn)行、能夠確實(shí)發(fā)揮其作用的相對較少，大多僅僅只停留在形式的層面上。有的國企公司雖然安排了總會計(jì)師一職，可是通常都是經(jīng)營人員聘任以及任命的，沒有獨(dú)立性，并且在經(jīng)營管理層當(dāng)中排位較后，基本上沒有對經(jīng)營人員進(jìn)行監(jiān)督。為了能夠有效提高國企財(cái)務(wù)監(jiān)管，國企管理部門在其中實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，可是從實(shí)際情況來看，其成果并不理想。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)督形式?jīng)]有連接為一個體系

通常情況下，在國企公司當(dāng)中都設(shè)有了董事會以及監(jiān)事會，在私有民辦獨(dú)資公司設(shè)有股東會，還有一部分企業(yè)還設(shè)立了總會計(jì)師這一職位作為是頂級財(cái)務(wù)官。在國企公司治理層面上的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系已經(jīng)基本上齊全。對于外部的董事制度或者是獨(dú)立的董事制度、外派式的監(jiān)事會機(jī)制、財(cái)務(wù)的總監(jiān)派遣制度與頂級財(cái)務(wù)官制度等的一系列的公司治理層面關(guān)鍵的財(cái)務(wù)監(jiān)督形式也已經(jīng)建立或者是正在慢慢的構(gòu)建。因?yàn)闆]有統(tǒng)一思考的制度規(guī)劃，再加上重視財(cái)務(wù)監(jiān)督形式，忽視相互間的協(xié)調(diào)關(guān)系，造成了國企公司治理層面的財(cái)務(wù)監(jiān)督形式在其責(zé)任制度上沒有具體的分工，以至于有的國企公司還交叉與重疊，不能達(dá)到協(xié)同作用。

3.缺乏股東的監(jiān)督，董事會的監(jiān)督不具體，低級財(cái)務(wù)官體系不健全

在國企公司中，股東充當(dāng)?shù)氖谴碚卟⒎亲匀蝗?。針對?dāng)下國企的管理體系而言，國有股權(quán)的出資者職責(zé)都是由我們的國資管理部門或者是國資運(yùn)營部門來行使的。不管我們的國資委，還是我們國資委委托部門，都是國有股的代理者，加上國企的數(shù)量非常多，而國企的持有者有時常是在“虛位”的一個狀態(tài)下，這樣就導(dǎo)致難以確實(shí)地承擔(dān)監(jiān)督這一職責(zé)。

二、完善國企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的思考

1.完善股東結(jié)構(gòu)，全面發(fā)揮出股東會財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能

我們知道，股東就是公司的持有者，最具有監(jiān)督之動力的。全面發(fā)揮出股東會的財(cái)務(wù)監(jiān)督之職能，對于改進(jìn)國企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系有著十分重要意義。想要發(fā)揮出股東會的財(cái)務(wù)監(jiān)督之職能，極需要設(shè)立起股東或者是股東會和經(jīng)營者兩者間信息對流體系，又要求組成相應(yīng)的多元股權(quán)之結(jié)構(gòu)。目前多元化的股東結(jié)構(gòu)，可以幫助建立股東會和董事會以及監(jiān)事會的人員形成多元化，促進(jìn)形成適合的制衡體系。在我國非上市的國企公司主要是有限責(zé)任公司。此些有限責(zé)任公司在體制上由許多個股東所組成的，然而其中有不少股東為同一個集團(tuán)公司的不同下屬子公司之間的交叉持股，因此存在大股東控制雙上市公司的問題。為此，筆者認(rèn)為大力引進(jìn)戰(zhàn)略投資者（如民營資本與外商資本等），有效實(shí)施經(jīng)營者持股可以說是優(yōu)化我國非上市國企公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)之非常有效的途徑，以大力提高我國國企公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率。

2.由財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和傳統(tǒng)的總會計(jì)師制走向CFO，健全頂級財(cái)務(wù)官制度

身為公司頂級的財(cái)務(wù)管理人員，掌控著公司的財(cái)務(wù)大權(quán)，并且控制著很多財(cái)務(wù)監(jiān)督的信息，而問題的重點(diǎn)在于怎樣提高其的獨(dú)立性，同時讓其具備監(jiān)督經(jīng)營人員的相關(guān)職權(quán)。就從制度的規(guī)定上來看，其國企公司的頂級財(cái)務(wù)官是總會計(jì)師，目前也有很多國企頒布了總會計(jì)師一些制度。而總會計(jì)師的特殊身分與特殊職權(quán)的制度編排，造成了其難以在國企的財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)當(dāng)中真正地發(fā)揮出它自身的職能。雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)跟總會計(jì)師具有一定的差異，前者獨(dú)立性比較強(qiáng)，也擁有一些監(jiān)督的職權(quán)，但是財(cái)務(wù)總監(jiān)由于不屬于國有企業(yè)之財(cái)務(wù)管理者，其所掌握的公司財(cái)務(wù)信息資源并不夠全面也不夠及時。而運(yùn)用財(cái)務(wù)總督委派制與總會計(jì)師制走向首席財(cái)務(wù)官委派制具有多方面的重要意義：一是能夠降低公司制度成本，二是兼采這兩種制度之長，大力提升國企公司的首席財(cái)務(wù)官財(cái)務(wù)監(jiān)督之效能。一般來說，國企公司之首席財(cái)務(wù)官是由國資管理機(jī)構(gòu)或者國資營運(yùn)相關(guān)機(jī)構(gòu)給予委派進(jìn)入國企公司的董事會，并位列國企經(jīng)營層的前列?；诖?，首席財(cái)務(wù)官從總會計(jì)師走向CFO，這符合我國國企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建的需要。

3.監(jiān)事會改良或建立外派監(jiān)事會，改善監(jiān)事會運(yùn)行環(huán)境

目前，我國設(shè)立的監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)限比較缺乏，也無相關(guān)的制約機(jī)制來有效督促監(jiān)事會進(jìn)行依法履行工作職責(zé)。可見，必須依法對國企公司之監(jiān)事會給予改革或者改良?？梢栽黾油馀杀O(jiān)事，積極吸收一些銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)入監(jiān)事會，不斷優(yōu)化監(jiān)事會的監(jiān)事構(gòu)成。還應(yīng)該賦予監(jiān)事會一些權(quán)利，比如表決權(quán)、否決權(quán)與代位起訴權(quán)等。值得一提的是，對監(jiān)事會之上述改良措施在一定程度上可能會發(fā)揮出一定的作用，但是因?yàn)槠髽I(yè)的成功主要取決于董事、高級管理人員能力和董事會、經(jīng)營層之工作效率。所以，監(jiān)事會的運(yùn)行環(huán)境也需要大力改善。

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