馬國東

摘要：汽車銷售市場競爭日益激烈，加之制造商不斷的上揚價格，汽車銷售的利潤空間正在逐步壓縮。汽車銷售企業(yè)通過稅收籌劃的手段達到納稅負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，是增強企業(yè)競爭力的有效方法。本文通過對汽車銷售企業(yè)經營特點，分析了汽車銷售企業(yè)納稅收籌劃的空間，簡要闡述了汽車銷售企業(yè)稅收籌劃的原則和目標并舉例了汽車銷售企業(yè)納稅籌劃的具體方法。

關鍵詞：汽車；銷售；納稅籌劃

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，尤其是人民生活水平的提高，汽車也逐漸的走入了尋常百姓家，而且近年來發(fā)展迅猛，這對汽車銷售企業(yè)提出了更高的要求。汽車銷售市場競爭日益激烈，加之制造商不斷的上揚價格，使得利潤空間正在逐步壓縮。汽車銷售企業(yè)通過稅收籌劃的手段達到納稅負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，是增強企業(yè)競爭力的有效方法。

一、汽車銷售企業(yè)經營特點和進行納稅籌劃的空間

整個銷售行業(yè)來說，汽車銷售企業(yè)是比較獨特的，其特點具體如下：

1.售前、售后一體化

目前汽車銷售企業(yè)以4S店最為普遍，4S店是一種以“四位一體”為核心的汽車特許經營模式，包括整車銷售（Sale）、零配件（Sparepart）、售后服務（Service）和信息反饋（Survey）等。它具有統(tǒng)一的外觀形象，統(tǒng)一的標識，統(tǒng)一的管理標準，只經營單一的品牌的特點。它是一種個性突出的有形市場，具有渠道一致性和統(tǒng)一的文化理念，4S店在提升汽車品牌、汽車生產企業(yè)形象上的優(yōu)勢是顯而易見的。

2.涉及業(yè)務廣泛化

隨著汽車銷售行業(yè)的不斷發(fā)展，與汽車銷售相關的業(yè)務也得到了長足的發(fā)展，如汽車按揭業(yè)務、汽車保險業(yè)務、汽車改裝、汽車美容與保養(yǎng)、二手車置換、汽車俱樂部等相關業(yè)務。由于業(yè)務所涉及的項目多，因此，對企業(yè)的經營管理就提出了更高的要求。

3.體現服務遞延化

汽車銷售是一種終生銷售和服務，在日本和美國，由于汽車擁有量已趨于飽和，因此二手車的銷售量比新車的銷售量還要大，而且新車的銷售中90%是置換。從這一點也可以看出來，未來汽車銷售是一種終身的銷售和服務，通過良好的售前、售中、售后服務，使顧客產生信賴感，從而獲得老顧客介紹、換購、增購的銷售機會。

汽車銷售企業(yè)的行業(yè)特點決定了它有廣泛的稅收籌劃空間。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。此定義體現了稅收籌劃的預見性和可操作性。預見性是體現在事前，可操作性體現在納稅人充分掌握了國家的法律法規(guī)。具備以上兩要點就可以開展稅收籌劃活動。

二、汽車銷售企業(yè)納稅籌劃的具體運用

1.增值稅價外收入的籌劃

按當前稅法的有關規(guī)定，汽車銷售企業(yè)銷售汽車并且提供汽車按揭服務或代辦服務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。汽車銷售企業(yè)可以將服務業(yè)務外包或單獨成立服務公司，從繳納增值稅轉向繳納營業(yè)稅，從而達到稅收籌劃的效果。例如某汽車銷售企業(yè)售車總價為7萬元（不含稅），提供銀行貸款收取中介費2000元 。這里的2000元屬于典型的增值稅價外收入。增值稅銷項稅額=（70000+2000÷1.17）×17%=12190.60（元），應納城建稅=12190.60×7%=853.34（元），應納教育費附加=12190.60×3%=365.72（元），實際稅負率=（12190.60+853.34+365.72）÷（70000+2000÷1.17）×100%=18.70%，如果單獨成立服務公司，銷售公司應納增值稅70000×17%=11900（元）；服務公司應納營業(yè)稅=2000×5%=100（元）；應納城建稅=（11900+100）×7%=840（元）；應納教育費附加=（11900+100）×7%=360（元）；實際稅負率=（11900+840+360）÷72000×100%=18.20%；稅負率相差0.5%，如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率相差將更大。

2.利用結算方式的稅收籌劃

對于不同的結算方式，納稅義務發(fā)生時間存在著差異，這就為汽車銷售企業(yè)增值稅納稅籌劃提供了可能。結算方式的稅收籌劃可以分為采購結算方式的稅收籌劃和銷售結算方式的稅收籌劃。

（1）采購結算方式的稅收籌劃。采購商品時有兩種結算方式：一種是賒購，一種是現購。無論采取何種結算方式，稅收籌劃的核心是延期付款，好似為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言，從以下兩個方面著手：

①付款前，先取得供貨方開具的專用發(fā)票，以及時進行進項抵扣。

②盡量使銷售方接受托收承付與委托收款的結算方式，讓對方先墊付款項，而使自身獲得足夠的資金調度時間，達到延期付款的目的。

（2）銷售結算方式的稅收籌劃。納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，隨銷售結算方式的不同而不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。因此，在銷售結算方式的籌劃中，要采用以下方法：

①未收到貨款，盡量不開具發(fā)票。

②在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，盡量回避直接收款方式。直接收款方式不論貨款是否收回，都得在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據之日計提增值稅銷項稅額，承擔納稅義務，企業(yè)具有相當大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務，有效推遲增值稅納稅時間。例如某汽車銷售企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務5筆，共計應收貨款1000萬元（含稅價）其中，有3筆共計550萬元，貨款兩清；一筆150萬元，兩年后一次付清；另一筆300萬元，一年后付150萬元，一年半后付100萬元，余款50萬兩年后結清。試問該企業(yè)應采用直接收款方式還是應采取賒銷和分期收款方式？解析：一是企業(yè)若采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，計提銷項稅額為：1000÷（1+17%）×17%=145.30（萬元），若對未收到款項業(yè)務不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額為：450÷（1+17%）×17%=65.38（萬元），這屬于偷稅行為。二是企業(yè)若對未收到的150萬元和300萬元應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅，因為這兩種結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。

A.兩年后結清的銷項稅額為：（150+50）÷（1+17%）×17%=29.06（萬元）；

B.一年半后付清的銷項稅額為：100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）；

C.一年后付清的銷項稅額為：150÷（1+17%）×17%=21.79（萬元）。

通過以上分析，即將65.38（萬元）分解成為29.06（萬元）、14.53（萬元）和21.79（萬元），而且納稅時間也大幅延緩。由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時間價值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。

③盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。

汽車銷售企業(yè)結算方式的稅收籌劃，也就是合理選擇銷售貨物的結算方式，以盡量推遲納稅義務的發(fā)生時間，充分享受貨幣時間價值所帶來的好處。

3.促銷方式的稅收籌劃

（1）購車送禮品

4S店賣車時為了吸引顧客，往往要贈送一些汽車裝飾產品，如坐墊、掛飾、GPS等。在實際工作中一些4S店對禮品進行會計處理時，僅僅是結轉了主營業(yè)務成本，而未計提銷項稅額。針對這種情況，可通過降低商品價格來進行稅收籌劃。低價吸引顧客，又可避免不必要的稅金。4S店贈送禮物的方式，應向供應方索要增值稅發(fā)票以降低稅負。打包合同銷售也是一種很好的選擇：如有附送精品配件等，在合同中明確規(guī)定本合同價格包含精品多少錢，并且精品配件發(fā)票與機動車發(fā)票分別開具，這樣不僅為客戶節(jié)省了車輛購置稅，而且公司也避免不必要的涉稅風險。顧客與4S店互贏，一舉兩得。

（2）維修與保養(yǎng)業(yè)務

國內汽車4S店一般折價銷售汽車，而通過維修、保養(yǎng)以及美容等售后服務來為4S店創(chuàng)造利潤。4S店向客戶提供維修保養(yǎng)服務屬于增值稅應稅項目。籌劃思路，在針對毛利較高的業(yè)務，且連續(xù)12個月銷售額不超過50萬元前提下可設立一家獨立核算的小規(guī)模納稅人汽車維修保養(yǎng)店，是采用3%的稅率比一般納稅人17%要低得多。

總之，汽車銷售企業(yè)通過稅收籌劃的手段達到納稅負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，是增強企業(yè)競爭力的有效方法。

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