董琳

管理會(huì)計(jì)早在二十世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論在西方產(chǎn)生，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在西方的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。20世紀(jì)70年代，我國開始向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)并引進(jìn)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)和理論。經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。但由于各種原因，目前管理會(huì)計(jì)只是在部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)得到了極少實(shí)踐，尚未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。

管理會(huì)計(jì)因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)的兩大分支，然而管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用不足。該文就管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，剖析其存在的問題，并就其對(duì)策做了進(jìn)一步說明，以加大管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用。

管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用不普遍。就目前而言，管理會(huì)計(jì)僅在一些地區(qū)、少數(shù)大型企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)主要是通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步加工和利用來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制，從而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。但大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員根本不了解管理會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營，管理會(huì)計(jì)在我國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)，特別是中小企業(yè)幾乎不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。就我國目前的企業(yè)管理人員，由于大部分年齡偏大、知識(shí)結(jié)構(gòu)得不到及時(shí)更新，思想認(rèn)識(shí)還停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論階段，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不了解、不重視，因此其在企業(yè)中一直得不到廣泛的推廣和實(shí)施，這是制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方面。

應(yīng)用深度不夠，無法得到充分理解。現(xiàn)階段，雖然已經(jīng)有少數(shù)企業(yè)把管理會(huì)計(jì)的職能及理念開始運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營、管理中，但是在應(yīng)用的過程中僅限于局部的應(yīng)用，而且基本上處于零星分散狀態(tài)，應(yīng)用深度不夠，應(yīng)用仍是相當(dāng)?shù)蜋n次。據(jù)調(diào)查，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理的財(cái)務(wù)分析方面應(yīng)用最廣，主要是支持該項(xiàng)內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作結(jié)合緊密，不需要增加許多工作量就可以得到所需的會(huì)計(jì)信息，因此阻力較小最容易實(shí)現(xiàn)；本量利方法被許多企業(yè)采用；目前在企業(yè)中幾乎沒有采用存貨控制模型進(jìn)行存貨管理，這主要是因?yàn)榇尕浛刂颇Ｐ捅旧碛袊?yán)格假設(shè)條件，同企業(yè)實(shí)際情況有很大差距，并且正確使用模型對(duì)管理人員要求較高，所以企業(yè)一般不采用該方法，這也說明了那些偏重?cái)?shù)量模型與企業(yè)實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)的管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用不多；一些算法比較復(fù)雜的決策方法在企業(yè)中使用率較低，例如，投資評(píng)價(jià)過程中，盡管有凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法及回收期法等多種工具可供選擇，使用最多的仍然是計(jì)算較簡(jiǎn)單的回收期法；全面預(yù)算在企業(yè)中應(yīng)用狀況也不甚理想。而全面預(yù)算依據(jù)企業(yè)決策方案的要求，對(duì)銷售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動(dòng)確定明確的目標(biāo)，并表現(xiàn)為預(yù)計(jì)損益表，現(xiàn)金預(yù)算等一整套的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，借以預(yù)計(jì)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理具有至關(guān)重要的作用。

管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對(duì)于我國目前管理會(huì)計(jì)的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，我國有些會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)較低，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真已成為我國會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

企業(yè)決策者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須強(qiáng)調(diào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。

管理會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范性管理。我國至今還沒有成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有組建相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)行業(yè)組織，沒有進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究與規(guī)范工作，也未創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物來促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究，多數(shù)企業(yè)中都沒有設(shè)置管理會(huì)計(jì)的相應(yīng)工作機(jī)構(gòu)或工作崗位。因此，為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用，應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，建立起專門的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)，由專門從事管理會(huì)計(jì)研究與事務(wù)的專家、學(xué)者擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，以組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國研究和推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體工作。

提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

努力營造良好的社會(huì)環(huán)境。所謂無規(guī)矩不成方圓，從宏觀方面來講，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在一定程度上是法律體系中的經(jīng)濟(jì)，管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的決策信息，必須在一個(gè)平等、公平、公開的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。所以要積極推廣管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用，必須要加強(qiáng)我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)建設(shè)，完善社會(huì)主義法治體系，出臺(tái)一些經(jīng)濟(jì)方面的制度，并且嚴(yán)格執(zhí)法，做到有法可依、有法必依，為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供一個(gè)強(qiáng)有力的法律環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰，從而為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供必要的外部環(huán)境。

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合。首先要在管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系建設(shè)上進(jìn)行改革，要繼續(xù)堅(jiān)持在各大高校開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，對(duì)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程相重復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行刪除，以突出管理會(huì)計(jì)的特色，同時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)主要針對(duì)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀進(jìn)行應(yīng)用范圍的拓展，特別是增加管理會(huì)計(jì)在第三產(chǎn)業(yè)中拓展應(yīng)用的理論及實(shí)務(wù)介紹，使管理會(huì)計(jì)的理論根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)更新；要切實(shí)有效地開展管理會(huì)計(jì)的典型案例探討，通過對(duì)全國不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展典型案例探討，將我國企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論，最終目的是要通過這一活動(dòng)建立起有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。如果我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界能夠與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報(bào)告，這些典型案例研究報(bào)告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會(huì)計(jì)教科書中的案例，有助于開展管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，管理會(huì)計(jì)在我國的研究與推廣應(yīng)用工作可能會(huì)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，這將為我國今后深化管理會(huì)計(jì)研究以及制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下良好的基礎(chǔ)。

強(qiáng)化信息處理手段為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用提供技術(shù)保障。我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低。而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，要求企業(yè)平時(shí)重視資料的整理與積累，同時(shí)對(duì)企業(yè)的信息化程度也有較高的要求，而這些資料收集、整理及處理的過程都需要借助信息化手段才能得以順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還能大大提高資料收集的效率及準(zhǔn)確性。另外隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，在信息的加工、處理等方面都提供了強(qiáng)大的硬件與軟件支持，為提高管理會(huì)計(jì)的電算化打下了良好的基礎(chǔ)。

總之，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的特性，轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合企業(yè)具體管理情境，積極探索管理會(huì)計(jì)理論在我國企業(yè)的運(yùn)用途徑，創(chuàng)造性地加以應(yīng)用，隨著時(shí)間的推移、改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求，管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。