岳拓

一、 案例介紹

為審查各分子公司財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況，某中央企業(yè)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)每半年抽取4家二級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。我們項(xiàng)目組在2011年7月承擔(dān)了其下屬某區(qū)域銷售公司2011年上半年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況的審計(jì)任務(wù)，該銷售公司還在三個(gè)省設(shè)有三家省分公司，年銷售額20多億元。本次審計(jì)通過(guò)訪談、函證、審查經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)資料、實(shí)地調(diào)查等審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)公司在6月末為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)考核目標(biāo)，在費(fèi)用明細(xì)科目之間進(jìn)行了調(diào)節(jié)，以滿足費(fèi)用考核的目標(biāo)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)該公司存在賬外資產(chǎn)，經(jīng)審計(jì)提出改進(jìn)意見(jiàn)后，該公司立即進(jìn)行了整改，并將賬外資產(chǎn)按公司管理程序入賬核算，達(dá)到了審計(jì)監(jiān)督的目的。

1.審計(jì)目標(biāo)。以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)審核經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況，評(píng)價(jià)該公司一定期間財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在調(diào)節(jié)收入及費(fèi)用的情況、是否真實(shí)完成了經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以監(jiān)督被審計(jì)單位公允核算財(cái)務(wù)成果，正確統(tǒng)計(jì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況，強(qiáng)化被審計(jì)單位依法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理，切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.審計(jì)范圍及內(nèi)容。審計(jì)范圍為該銷售公司下屬A、B、C三家分公司及地區(qū)支公司。審計(jì)內(nèi)容主要包括2011 年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表、2011年1月1日-6月30日損益表、現(xiàn)金流量表；2011年上半年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況報(bào)告及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成報(bào)表，包括收入明細(xì)表、成本明細(xì)表、費(fèi)用明細(xì)表、投資完成情況等。

3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。除了發(fā)現(xiàn)公司存在調(diào)整利潤(rùn)及其他日常管理問(wèn)題外，還發(fā)現(xiàn)公司通過(guò)租賃的形式，形成了價(jià)值100多萬(wàn)元小汽車，沒(méi)在記入固定資產(chǎn)核算，屬于賬外資產(chǎn)。

二、案例分析

這次審計(jì)雖然審計(jì)期間僅僅為半年，時(shí)間較短，然而隨著審計(jì)查證的深入，發(fā)現(xiàn)的管理問(wèn)題還是挺有代表性的。特別是賬外車輛的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員能從一個(gè)貌似流程非常完善的服務(wù)招標(biāo)項(xiàng)目取得了突破性進(jìn)展，使該公司賬外車輛逐步暴露出來(lái)，值得總結(jié)和借鑒。

1.精心組織，確定重點(diǎn)。按照常規(guī)審計(jì)程序，結(jié)合本次審計(jì)的工作方案和審計(jì)目的，我們將審計(jì)內(nèi)容劃分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、重大經(jīng)營(yíng)決策等三大塊，按工作內(nèi)容相應(yīng)地劃分為三個(gè)審計(jì)小組。作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人我又分別同每個(gè)審計(jì)小組進(jìn)行分組討論，制定具體的小組工作計(jì)劃，讓每一名成員都要知道重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和事項(xiàng)，讓每個(gè)成員都明白可能出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，有針對(duì)性的分析線索和收集證據(jù)。這一系列工作的目的就是要讓每一個(gè)成員都知道自己工作的重點(diǎn)在哪里，從哪里找到問(wèn)題、收集證據(jù)，達(dá)到胸有成竹的目的。事實(shí)證明，這一策略是非常有效的。

2.蛛絲馬跡，絕不放過(guò)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的第一天上午，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)小組的組長(zhǎng)唐某就開(kāi)始有了疑問(wèn)。因?yàn)閮H僅是疑問(wèn)，唐某并沒(méi)有向我匯報(bào)，而是在中午去酒店吃飯的路上，向被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某了解情況。我恰好就坐在他們旁邊，聽(tīng)到了談話的整個(gè)過(guò)程。主要內(nèi)容就是被審計(jì)單位限于集團(tuán)公司關(guān)于汽車購(gòu)置管理的規(guī)定，不能購(gòu)置小汽車，而是采用租車的形式滿足辦公的需要。具體操作時(shí)，按招標(biāo)管理制度規(guī)定進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)，也邀請(qǐng)到了三家單位，最終經(jīng)過(guò)對(duì)比報(bào)價(jià)和綜合評(píng)定，選定了其中一家單位，整個(gè)招標(biāo)過(guò)程是完全符合管理制度和流程，看起來(lái)似乎還很完美。唐某的疑問(wèn)是憑直覺(jué)認(rèn)為租車價(jià)格很高，但對(duì)管理流程也說(shuō)不出有什么不足之處。對(duì)方理由則十分充分，甚至一二三分別闡述，說(shuō)的頭頭是道，簡(jiǎn)直天衣無(wú)縫。我在旁邊一直在專心地聽(tīng)著，一句話也沒(méi)說(shuō)。但在我心里卻在盤算著取證的辦法。

3.變換角度，分析取證。晚上，我把唐某找到我的房間，詳細(xì)了解了具體情況。然后，我說(shuō)既然你認(rèn)為租車費(fèi)用較高，但又沒(méi)有證據(jù)，而且我們也沒(méi)有時(shí)間對(duì)當(dāng)?shù)刈廛噧r(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，那么你可以變換個(gè)角度看待這個(gè)問(wèn)題。例如，可以把所有租賃的車輛做個(gè)清單，統(tǒng)計(jì)車輛原值和每年的租金，經(jīng)過(guò)比較分析，看租金與原值間存在什么關(guān)系。第二天，唐某就開(kāi)始查找車輛的原值及租金等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，很快他的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果就出來(lái)了。還沒(méi)等到上午下班，他就非常興奮的告訴我說(shuō)：“結(jié)果出來(lái)了，不分析不知道、一分析嚇一跳，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，他們用三年半的租金就可以買回一輛新車了，相對(duì)于自有車輛可以使用10年來(lái)說(shuō)，車輛租金顯然太高了。”聽(tīng)完后，我說(shuō)：“好，這個(gè)數(shù)據(jù)有說(shuō)服力，下午你可以找財(cái)務(wù)李處長(zhǎng)談?wù)劊此趺唇忉??！?/p>

4.證據(jù)面前，道出原委。第三天，李處長(zhǎng)找到我，主動(dòng)說(shuō)起租車的事，主要還是強(qiáng)調(diào)程序完善，但回避價(jià)格這個(gè)敏感話題。我說(shuō)不管程序多么完善，如果沒(méi)有公允的交易價(jià)格，那流程還有什么用，也就是說(shuō)流程的本意應(yīng)該是為保護(hù)公司利益服務(wù)，并不是說(shuō)流程完善就萬(wàn)事大吉了，核心應(yīng)該是維護(hù)公司利益，并指出3年多的租金就可以買新車了，上級(jí)公司接受不接受這個(gè)租金水平。后來(lái)，我又讓他找出車輛租金的價(jià)格依據(jù)，以證明租金是公允的。經(jīng)過(guò)幾個(gè)回合的討論，特別是我提到要向上級(jí)單位求證租金是否公允的想法，李處長(zhǎng)顯得很緊張。最終，他不得不承認(rèn)價(jià)格有違公允，但又說(shuō)出了新情況，即通過(guò)制定較高的租金，租賃公司額外提供一輛上了當(dāng)?shù)刂鞴懿块T牌照的奧迪A8，供接待總部領(lǐng)導(dǎo)使用。此車并沒(méi)有登記在公司名下，但實(shí)際控制權(quán)和使用權(quán)都在被審計(jì)單位，嚴(yán)格地說(shuō)是屬于賬外資產(chǎn)。至此，一個(gè)通過(guò)流程近乎完美的車輛租賃形成賬外資產(chǎn)的事項(xiàng)，徹底暴露出來(lái)了。

三、案例啟示

啟示一：作為審計(jì)人員，要有懷疑意識(shí)，任何蛛絲馬跡都不要輕易放過(guò)。作為合格的審計(jì)人員，首先要有職業(yè)懷疑意識(shí)、要善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。遇到疑點(diǎn)，即使自己判斷不了，但可以向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他審計(jì)人員尋求幫助，以幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。就這個(gè)案例而言，如果審查租車事項(xiàng)的人不是該小組負(fù)責(zé)人唐某或者說(shuō)他們之間的意見(jiàn)交流沒(méi)有被項(xiàng)目負(fù)責(zé)人聽(tīng)到，那么審計(jì)人員很可能就會(huì)被對(duì)方“合理的解釋”蒙蔽過(guò)去，不僅實(shí)現(xiàn)不了審計(jì)目的，還承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

啟示二：作為審計(jì)人員，要有變換角度看問(wèn)題的意識(shí)和能力。在審計(jì)過(guò)程中要善于從多個(gè)角度著眼，不斷變換角度思考問(wèn)題，不輕易放過(guò)任何小的疑點(diǎn)。要找準(zhǔn)切入口，順藤摸瓜，只要有問(wèn)題，最終就會(huì)被突破。本案例中審計(jì)人員雖然對(duì)車輛租金有疑問(wèn)，但卻找不到切入點(diǎn)，感覺(jué)無(wú)法下手。而且對(duì)方的理由也十分充分，似乎并無(wú)破綻。但變換角度分析這個(gè)事項(xiàng)后，用數(shù)據(jù)說(shuō)話，有力地說(shuō)明了租金水平較高這個(gè)審計(jì)論點(diǎn)，對(duì)方最終不得不將整個(gè)事情的前因后果全部說(shuō)了出來(lái)，達(dá)到了審計(jì)的目的。這也告訴我們，審計(jì)人員要善于利用一切線索，不怕麻煩、不畏艱辛、層層深入，才能真正履行好自己的神圣職責(zé)。

啟示三：作為被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理人員，莫?jiǎng)幽?，?dòng)念就會(huì)被查出。這個(gè)案例充分說(shuō)明作為公司的管理者只要?jiǎng)恿朔钦I(yè)務(wù)處理的念頭，無(wú)論流程多么完善，總會(huì)被發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡、總會(huì)被“有心人”發(fā)現(xiàn)，任何僥幸心理都是要不得的，要嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，合法、合規(guī)處理公司業(yè)務(wù)。

（作者單位：北京金融街投資（集團(tuán)）有限公司）