閆萌萌

摘 要： 編制會計分錄是會計人員必須掌握的一項基本技能，是《基礎(chǔ)會計》課程及其他會計專業(yè)課中非常重要的內(nèi)容，所有的賬務(wù)處理都是從編制會計分錄開始的。本文通過對會計分錄的分析，探索會計分錄編制的方法。

關(guān)鍵詞： 借貸記賬法 會計分錄 編制方法

《基礎(chǔ)會計》作為會計專業(yè)和經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)必須掌握的一門基礎(chǔ)性學(xué)科，在會計教學(xué)中處于非常重要的地位，其中借貸記賬法這一章節(jié)又是學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》的重點和難點。借貸記賬法掌握的質(zhì)量，直接影響會計憑證的編制，會計賬簿的登記及會計報表的編制。熟練掌握會計分錄的編制，是進(jìn)一步學(xué)習(xí)其他會計課程的理論基礎(chǔ)，也是會計實訓(xùn)操作的必要條件。

一、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在借貸記賬法定義中“兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶”因為某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就形成了一定的對應(yīng)關(guān)系，我們稱其為對應(yīng)賬戶。例如，企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。在這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個賬戶就是對應(yīng)的賬戶。為了保證賬戶記錄及其對應(yīng)關(guān)系的正確性，在實際工作中，先要編制會計分錄。

二、會計分錄

會計分錄是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)指出其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱、記賬方向和應(yīng)記金額的一種記錄。會計分錄有三個要素：記賬方向、賬戶的名稱（會計科目）、金額。會計分錄有簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄之分。一借一貸的會計分錄稱為簡單會計分錄；一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄稱為復(fù)合會計分錄。在發(fā)生了一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如何編制會計分錄，我們應(yīng)該遵循幾個步驟：第一，從該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中找出關(guān)鍵詞，根據(jù)關(guān)鍵詞判斷相關(guān)的會計科目。第二，判斷第一步中的會計科目屬于哪個會計要素。第三，看其金額的增減。第四，根據(jù)會計等式，判斷應(yīng)借應(yīng)貸的記賬方向。以下舉例具體說明這四個步驟。

例1：企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。

分析：首先，找出關(guān)鍵詞“現(xiàn)金”和“送存銀行”，根據(jù)這兩個關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會計科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”。其次，判斷“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，兩個會計科目都屬于資產(chǎn)要素。再次，看“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”金額的增減。將現(xiàn)金存入銀行，意味著“庫存現(xiàn)金”減少，“銀行存款”增加。最后，根據(jù)會計等式：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊資產(chǎn)和費用，增加時記在借方，減少記在貸方，等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益和收入剛好相反。本例中兩個資產(chǎn)類的會計科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”增加的“銀行存款”記在借方，減少的“庫存現(xiàn)金”記在貸方。會計分錄如下：

借：銀行存款 1000

貸：庫存現(xiàn)金 1000

在完成一筆會計分錄后，可以自行檢查是否影響會計等式的平衡。在本例中，由于資產(chǎn)內(nèi)部兩個項目一增一減，增減金額都是1000元，因此會計等式依然成立。

例2：企業(yè)接受A公司投資的設(shè)備一臺，公允價值為200000元。

分析：首先，找出關(guān)鍵詞“投資”和“設(shè)備”，根據(jù)這兩個關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會計科目“實收資本”和“固定資產(chǎn)”。其次，判斷“實收資本”和“固定資產(chǎn)”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，“實收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實收資本”和“固定資產(chǎn)”金額的增減。收到其他單位投資的設(shè)備，意味著“實收資本”和“固定資產(chǎn)”同時增加。最后，根據(jù)會計等式：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會計科目“固定資產(chǎn)”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會計科目“實收資本”也是增加的，記在貸方。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 200000

貸：實收資本 200000

這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時增加200000元，因此會計等式的平衡關(guān)系依然成立。下面舉例說明下復(fù)合會計分錄的編制。

例3：接受B工廠投資400000元，其中300000元為機器設(shè)備投資，設(shè)備已交付使用，其余100000元為貨幣投資，已存入銀行存款賬戶。

分析：本例與例題2相似，稍有不同。首先，找出關(guān)鍵詞“投資”、“機器設(shè)備”和“銀行存款”，根據(jù)這三個關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會計科目“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”。其次，判斷“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，“實收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”金額的增減。收到其他單位投資的設(shè)備和貨幣，意味著“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”同時增加。最后，根據(jù)會計等式：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會計科目“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會計科目“實收資本”也是增加的，記在貸方。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 300000

銀行存款 100000

貸：實收資本 400000

綜上所述，編制會計分錄并非想象中那么可怕，前提是需要初學(xué)者掌握會計等式中每個會計要素增減時應(yīng)記的借貸方向，并按照編制分錄的四個步驟，遵循借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。復(fù)合會計分錄的編制與簡單會計分錄的編制是一樣的，同樣的理論依據(jù)，同樣的編制步驟，同樣的記賬規(guī)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]程淮中.基礎(chǔ)會計[M].高等教育出版社，P46-52.