馬莉　董玲

【摘 要】 預(yù)算管理作為企業(yè)的一種內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，應(yīng)具有執(zhí)行力和約束力以保證其全面有效的實施。但是隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)剛性的預(yù)算管理已經(jīng)無法適應(yīng)組織柔性化的要求。文章針對傳統(tǒng)預(yù)算管理中存在的問題，引入柔性思想，并運用其對預(yù)算的編制、控制與考核提出一些方法與建議。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算； 柔性； 柔性預(yù)算管理

一、引言

預(yù)算是企業(yè)活動的起點，決定著企業(yè)經(jīng)營活動的效果。在過去的企業(yè)預(yù)算管理模式中，傳統(tǒng)的剛性預(yù)算模式一直占據(jù)著主導(dǎo)位置，傳統(tǒng)預(yù)算具有很強的約束力，當(dāng)預(yù)算指標(biāo)制定出之后，必須嚴格執(zhí)行。顯然，在如今經(jīng)濟高速發(fā)展的大背景下，傳統(tǒng)剛性的預(yù)算管理方式不僅難以適應(yīng)組織柔性化的要求，而且容易導(dǎo)致預(yù)算系統(tǒng)目標(biāo)的失調(diào)。因此，筆者認為將柔性管理理論引入預(yù)算管理來解決傳統(tǒng)預(yù)算管理的弊端是必要的。

柔性管理是一種主動適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化并由此改變經(jīng)營管理狀態(tài)的一種靈活管理模式。它主要具備跳躍和變化、速度和反應(yīng)以及靈活與彈性的特點。筆者將柔性管理與預(yù)算管理相結(jié)合得到的柔性預(yù)算管理是指企業(yè)面對外界環(huán)境變化快速作出反應(yīng)與調(diào)整的一種預(yù)算管理方式。這種預(yù)算管理方式能夠在保證企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)相對穩(wěn)定并繼續(xù)運轉(zhuǎn)的前提下，使企業(yè)重新調(diào)整預(yù)算，使其適應(yīng)環(huán)境的變化，并進一步影響環(huán)境來使其符合自身發(fā)展的需要。

二、傳統(tǒng)預(yù)算管理的弊端

傳統(tǒng)預(yù)算管理往往是通過事先量化的指標(biāo)來執(zhí)行預(yù)算并進行考核與評價的，然而外部環(huán)境始終處于變化之中，這就使得執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)偏差成為常態(tài)，如果依舊以此作為考核的依據(jù)必將影響預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，傳統(tǒng)的剛性預(yù)算管理的缺陷逐漸暴露出來，具體來說，主要存在以下幾個方面的問題。

（一）難以適應(yīng)組織的柔性要求

柔性組織有較強的應(yīng)變力，在動態(tài)的競爭環(huán)境下，能夠快速進行自我調(diào)節(jié)適應(yīng)環(huán)境，并最終改變環(huán)境。柔性組織具有彈性的上下級關(guān)系、分散的決策權(quán)、橫向溝通加強和組織網(wǎng)絡(luò)化的特點，使其具備了創(chuàng)新性、敏銳性和適應(yīng)性的優(yōu)點。傳統(tǒng)剛性的預(yù)算管理模式強調(diào)集權(quán)控制，顯然無法適應(yīng)組織柔性化的要求。

（二）容易導(dǎo)致事后操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

傳統(tǒng)的剛性預(yù)算管理模式容易導(dǎo)致經(jīng)理人員過分關(guān)注財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，經(jīng)理人員在利益的驅(qū)使下很可能會操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，而不去考慮股東的財富。部門反饋的信息是企業(yè)考核部門業(yè)績的主要依據(jù)，考核結(jié)果直接或間接地影響部門人員的獎金報酬。這很容易導(dǎo)致經(jīng)理人員為了自身報酬最大化，而向企業(yè)提供并反饋有利于其自身利益的信息，采取不正當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒▉矸埏椬约旱臉I(yè)績。

（三）容易造成預(yù)算系統(tǒng)的目標(biāo)失調(diào)

制定目標(biāo)是計劃職能的核心，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式以初始目標(biāo)作為業(yè)績考評的指標(biāo)，所以傳統(tǒng)預(yù)算管理模式兼具計劃職能和控制職能。但是現(xiàn)實操作中，這兩種職能經(jīng)常發(fā)生碰撞。傳統(tǒng)的預(yù)算管理通常采取標(biāo)桿法制定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，并且要求目標(biāo)要準(zhǔn)確、可控和現(xiàn)實，這種做法往往會將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無形拉高，從而減弱經(jīng)營者實現(xiàn)目標(biāo)的積極性；但如果讓經(jīng)營者自行設(shè)定目標(biāo)，出于維護自身的利益，經(jīng)營者所設(shè)定的目標(biāo)勢必達不到企業(yè)的要求，造成預(yù)算松弛。由于預(yù)算的準(zhǔn)確性和現(xiàn)實性遭到破壞，預(yù)算控制就會偏離原來的軌道。

三、柔性預(yù)算管理系統(tǒng)的運行機理

柔性預(yù)算管理系統(tǒng)實際上是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略配套的，能夠迅速適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化并進行自我調(diào)整的系統(tǒng)。具體是指以企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，根據(jù)企業(yè)資源環(huán)境的變化，結(jié)合柔性管理理論，通過一系列預(yù)算的編制、控制與考評，建立一套科學(xué)完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)部各個職能部門的分目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)自始至終有效地結(jié)合起來，不斷調(diào)整各分工負責(zé)經(jīng)營活動的預(yù)算指標(biāo)，最后對其業(yè)績考核指標(biāo)進行修正的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。如圖1所示。

從圖1可以看出，與傳統(tǒng)預(yù)算管理相比，柔性預(yù)算在編制過程中采取上下結(jié)合、雙向溝通的方式，在調(diào)整中達成共識，充分體現(xiàn)出集權(quán)與分權(quán)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在控制過程中，如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行情況與指標(biāo)不對稱，柔性預(yù)算管理允許適當(dāng)?shù)卣{(diào)整預(yù)算。與傳統(tǒng)預(yù)算以剛性指標(biāo)來進行最終的考評不同，柔性預(yù)算管理的考核指標(biāo)是在剛性指標(biāo)的基礎(chǔ)之上，設(shè)定一個浮動比率，執(zhí)行結(jié)果在比例之內(nèi)都是合格的。柔性預(yù)算管理系統(tǒng)具體運行機理如下：

首先，與傳統(tǒng)從上往下的單項壓制的預(yù)算模式不同，柔性預(yù)算指標(biāo)應(yīng)根據(jù)各部門所處環(huán)境以及承擔(dān)工作的復(fù)雜性等因素，采取雙向溝通、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的方式編制。具體步驟如下：

一是企業(yè)預(yù)算管理委員會制定企業(yè)目標(biāo)，將其初步制定的預(yù)算目標(biāo)層層分解，下發(fā)到各個職能部門。

二是各部門以總目標(biāo)為核心，結(jié)合自身的實際情況編制預(yù)算草案。

三是由企業(yè)的預(yù)算管理委員會進行匯總與初步的協(xié)調(diào)。

四是預(yù)算管理委員會召集各部門負責(zé)人對各級預(yù)算進行協(xié)調(diào)，形成最終預(yù)算并審批通過。此過程可反復(fù)進行，直到各方達成一致為止。

五是將最終通過的預(yù)算以內(nèi)部法案的形式下發(fā)到各部門。

在預(yù)算編制過程還應(yīng)注意預(yù)算的編制是公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的一部分，因此，不應(yīng)將其限制于財務(wù)部門，而應(yīng)涉及到公司內(nèi)部所有的機構(gòu)和主要負責(zé)人。

其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)當(dāng)允許適當(dāng)調(diào)整預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)所在的環(huán)境是不斷變化的，對預(yù)算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是為了保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴肅性、可操作性。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算不平衡，仍要堅持按照原預(yù)算去執(zhí)行，顯然不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。當(dāng)然，允許調(diào)整預(yù)算并不是說可以隨意調(diào)整。預(yù)算的調(diào)整是預(yù)算管理系統(tǒng)中一個非常重要的環(huán)節(jié)，因而必須要有嚴格、規(guī)范的審批程序。

柔性預(yù)算的控制是指隨著環(huán)境的變化，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果會圍繞著預(yù)算指標(biāo)在一定比率內(nèi)上下波動。企業(yè)首先根據(jù)自身的組織架構(gòu)設(shè)置一套相應(yīng)的預(yù)算報表系統(tǒng)，該報表內(nèi)容包括名稱、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況、浮動比率和預(yù)警狀態(tài)。下面以某生產(chǎn)企業(yè)2012年5月份期間費用為例。

如表1所示，該企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用實際發(fā)生額均在柔性浮動比率之內(nèi)，表示該項目控制效果良好，企業(yè)各部門可以在此基礎(chǔ)上對各自預(yù)算進行微調(diào)，但其銷售費用超出浮動最高比例5.46%，說明該項目控制效果不理想，應(yīng)啟動內(nèi)部分析反饋機制（如圖2）調(diào)整預(yù)算。

雖然柔性預(yù)算的執(zhí)行允許適當(dāng)?shù)卣{(diào)整預(yù)算，但預(yù)算在執(zhí)行過程中的調(diào)整屬于重要事項，且牽扯面廣，對其他部門的經(jīng)營運作也會產(chǎn)生影響并引起一系列的變化，所以需要嚴格把握以下幾點：首先，必須嚴格界定預(yù)算的調(diào)整范圍，只有當(dāng)不可控的因素發(fā)生變化或執(zhí)行情況超出浮動比率之外才允許調(diào)整。其次，對預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程必須加以規(guī)范。對于確實需要調(diào)整的預(yù)算項目，應(yīng)由相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行部門提出申請，按照一定的規(guī)章流程并得到相應(yīng)級別預(yù)算管理部門的審批后才能予以調(diào)整。這樣，既能增加預(yù)算管理的嚴肅性和可操作性，又不會削弱預(yù)算管理中心的控制力度，在出現(xiàn)難以預(yù)料的新情況時，促使各部門認真、負責(zé)地編制預(yù)算，確定本部門預(yù)算編制項目的合理性，使預(yù)算調(diào)整有序地進行。

最后，將執(zhí)行結(jié)果與在控制過程中微調(diào)后的預(yù)算指標(biāo)進行對比，執(zhí)行結(jié)果只要在預(yù)定的浮動比率之內(nèi)即為企業(yè)所接受的范圍。

根據(jù)柔性管理理論，預(yù)算的考核指標(biāo)應(yīng)該是隨環(huán)境的變化而變化的。在預(yù)算的考評環(huán)節(jié)，企業(yè)一般都是以各項硬性指標(biāo)和制度為依據(jù)，對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行嚴格的考核和評價考核。指標(biāo)要求量化、合理，有準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不能帶有隨意性?？己诉^程一般都是制度化、規(guī)范化的。但是在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中，常常會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，因此在考評時必須將這些例外事件作為特殊情況處理。當(dāng)這些影響因素出現(xiàn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時按程序調(diào)整各項預(yù)算指標(biāo)，且考評時按照調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進行例外考評。如果未能及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，考評時也應(yīng)適當(dāng)考慮這些影響因素，不能按照原來的指標(biāo)進行考評，此時的考評要具備一定的柔性，否則會挫傷預(yù)算執(zhí)行部門的積極性。

企業(yè)只有建立了這種合理的、柔性的考核評價體系，在考評時運用這種合理的方法，并據(jù)此進行獎懲，才能促使各預(yù)算執(zhí)行部門積極糾正偏差，使各部門對預(yù)算管理系統(tǒng)的適應(yīng)能力增強，從而提高預(yù)算管理系統(tǒng)整體的柔性。

四、企業(yè)實行柔性預(yù)算管理的相關(guān)措施

（一）合理配置預(yù)算權(quán)

企業(yè)柔性預(yù)算管理系統(tǒng)作為一個綜合性的管理系統(tǒng)，要確定各部門、各責(zé)任人的職權(quán)范圍并賦予其相應(yīng)的權(quán)限，主要包括預(yù)算權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。合理配置決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，并將其分離，是企業(yè)柔性預(yù)算管理系統(tǒng)穩(wěn)定有效運行的基礎(chǔ)。

（二）建立學(xué)習(xí)型組織

學(xué)習(xí)型組織是指在保持學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，及時解決預(yù)算活動中的種種不確定因素帶來的障礙，有助于提高企業(yè)柔性預(yù)算管理系統(tǒng)的適應(yīng)性和應(yīng)變能力。一方面，柔性預(yù)算管理系統(tǒng)是建立在新型組織的預(yù)算管理之上的，新型組織是一種學(xué)習(xí)型組織，所以柔性管理系統(tǒng)需要具備學(xué)習(xí)的能力。另一方面，企業(yè)面臨的是一個復(fù)雜多變、不確定性極強的環(huán)境，因此預(yù)算管理就是一個不斷學(xué)習(xí)的過程，在學(xué)習(xí)中發(fā)現(xiàn)問題，達到持續(xù)改進預(yù)算管理系統(tǒng)的目的。

（三）塑造柔性企業(yè)文化

預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評過程都需要人來完成，因此，不僅外界的客觀因素影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，人的主觀能動性也是企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的一個重要因素。員工的意識、素質(zhì)和社會關(guān)系反映了企業(yè)的核心價值，屬于企業(yè)文化協(xié)調(diào)的范疇。對于預(yù)算編制、執(zhí)行和考評過程中人與人的關(guān)系，只有在良好的企業(yè)柔性預(yù)算文化中才能得以協(xié)調(diào)。因此，企業(yè)預(yù)算管理活動中要特別關(guān)注人需求的多樣性、利益的主體性等特征，找到他們積極性的刺激點，從而充分調(diào)動他們的積極性，為企業(yè)的長遠發(fā)展自覺主動地作出貢獻。

五、總結(jié)

預(yù)算本身并不是管理的最終目標(biāo)，企業(yè)價值的最大化才是管理的最終目的。出于企業(yè)整體利益的考慮柔性預(yù)算可以更好地適應(yīng)環(huán)境的變化，且可以更好地發(fā)揮其管理控制的功能。預(yù)算管理涉及到企業(yè)各個部門，在執(zhí)行過程中既要有硬性的制度指標(biāo)和獎懲措施，又要有文化道德等柔性因素的輔助推動。

總之，在知識經(jīng)濟時代大背景下，企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理，必須在剛性管理的前提下，努力提高財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)的柔性。根據(jù)企業(yè)自身特點與企業(yè)文化，創(chuàng)造自己獨特的財務(wù)預(yù)算管理模式，以此來增強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)對環(huán)境變化的快速反應(yīng)能力，提高財務(wù)預(yù)算管理的效果，從而實現(xiàn)企業(yè)長遠健康發(fā)展。

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