張劍

一、施工企業(yè)的工程項目成本管理現(xiàn)狀-成本控制兩條線

施工企業(yè)的成本管理一般呈現(xiàn)雙頭管理：

業(yè)務部門，如項目管理部門、市場經(jīng)營部門等采用的是定額單價來進行成本控制，用直接費用和間接費用的分類，從項目開工到完工，形成一套成本控制體系；

而財務部門則是按照權(quán)責發(fā)生制原則，利用財務系統(tǒng)中歸集的成本，將成本按照成本性態(tài)-固定成本和變動成本來分析公司成本控制情況。

這樣，容易造成業(yè)務部門與財務部門之間的溝通有限，很難形成成本管理的良性循環(huán)。

二、分歧原因

造成雙頭管理的原因在于施工企業(yè)目前的成本管理存在著財務成本和經(jīng)營成本兩駕馬車，即業(yè)務部門用于成本管理的是經(jīng)營成本；而財務部門用于成本管理的是財務成本：

財務成本是指財務會計中，根據(jù)國家統(tǒng)一的財務會計制度和成本核算規(guī)定，通過正常的成本核算程序計算出來的成本，主要用于出具財務報表、業(yè)績分析等，是項目實施過程中實際發(fā)生的可以列入成本支出的費用總和，是項目實際耗費的綜合反映。

經(jīng)營成本是根據(jù)建設(shè)部、財政部建標[2003]206號關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費用項目組成》的通知，由直接費、間接費、利潤和稅金組成，是衡量工程項目成本的重要尺度。主要用于統(tǒng)計、報價、預算等。

從財務成本和經(jīng)營成本的概念可以看出二者在施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中都扮演著重要角色，而且是從不同的口徑來反映企業(yè)的項目成本情況。

但是目前財務成本和經(jīng)營成本二者雖然相互交錯，卻未能對應，存在著量和價的差異：經(jīng)營成本是根據(jù)合同簽訂的工作量，按照公司的定額單價，進行工程成本的預測和計算；而財務成本則是實際發(fā)生的人、機、料等各項成本匯總，財務成本中的實際單價，就是通過實際發(fā)生的成本除以實際的工作量，這樣導致工程項目成本預算（經(jīng)營成本）與工程項目成本核算（財務成本）之間存在口徑差異，從而影響項目決算的可行性。

同時，業(yè)務部門和財務部門對于經(jīng)營成本和財務成本的理解存在一定誤區(qū)，各執(zhí)一詞，前者認為經(jīng)營成本才是最能反映項目成本的，而后者則是認為財務成本才是最真實的。

這樣，造成施工企業(yè)的成本控制體系無法真正形成閉環(huán)，而且存在著一個一直要淡化卻又無法淡化的矛盾點，即經(jīng)營成本和財務成本的回歸問題。

只有將兩條看似平行的線，形成“X”型的交叉線，才能實現(xiàn)業(yè)務部門和財務部門的無縫連接，才能更好地摸準公司的脈，為公司的經(jīng)營決策做好參謀。

三、經(jīng)營成本和財務成本的回歸分析

（一）選擇比對的成本科目

X企業(yè)的財務成本分析主要以成本性態(tài)劃分成固定成本和變動成本進行分析，按照成本占比情況，X企業(yè)的財務成本主要為人工費、機械費（大型設(shè)備設(shè)施費）、材料費，這三類成本項目占總成本比重超過70%。

再以X企業(yè)已完工的A項目為例，按照成本占比情況，公司的經(jīng)營成本主要為人工費、機械費（設(shè)備費）、材料費，這三類成本項目占總成本比重超過72%。

所以著重選取對這三個成本項目（人、機、料）進行重點分析。

（二）仍以A項目為例：

1.人工費的回歸

在A項目中，人工費的差異主要在于項目實施過程中，單位人工成本的增加（價的因素），導致定額單價與實際單價的差異，造成經(jīng)營成本和財務成本的偏離，因此必須及時根據(jù)實際單價的變動來更新定額單價。

2.機械費的回歸

在A項目中，自有設(shè)備費用的差異主要在于項目實施過程中，計算經(jīng)營成本是通過定額單價乘以船天得到的，而財務成本則是由實際發(fā)生的成本歸集而成，根據(jù)設(shè)備工時得出單價，因此工時的不同和使用的單價不同，導致了財務成本和經(jīng)營成本的不同。

而外租設(shè)備是根據(jù)簽訂的租賃合同單價及工作天數(shù)進行歸集，二者的財務成本和經(jīng)營成本達到一致。

3.材料費的回歸

材料費在編制項目經(jīng)濟責任制時，雖然也是采用預計使用量及定額單價進行計算，但是在采購完成后，都是按照購買單價和購進量錄入財務系統(tǒng)，所以在項目決算時，業(yè)務部門使用的材料費與財務部門使用的材料費是一致的，所以二者的財務成本和經(jīng)營成本可以達到一致。

（三）矛盾集中點

財務成本和經(jīng)營成本的不同，剔除時間性的影響因素，即把一個項目從開始到結(jié)束的周期作為一個區(qū)間，通過比對二者的主要成本項目，可以發(fā)現(xiàn)，外部資源的使用都是通過合同簽訂的方式進行的，財務成本和經(jīng)營成本的確認是一致的，業(yè)務部門和財務部門都是按照合同要求進行成本計算的。

財務成本和經(jīng)營成本的不一致，主要集中于自有資源的成本歸集差異，而且在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，業(yè)務部門和財務部門的矛盾也主要集中于自有資源的成本歸集問題上，這是導致經(jīng)營成本和財務成本漸行漸遠的重要原因。

這是因為自有資源的財務成本的歸集則是通過財務系統(tǒng)里按照既定規(guī)則完成分攤、分配和還原等數(shù)據(jù)處理，其實這僅僅是由于財務核算過程中按照會計政策將實際成本進行了劃分，將一個餅分成了若干塊的過程；而業(yè)務部門則主要以定額單價乘以統(tǒng)計的工時等，作為自有資源的成本。

四 結(jié)論

因此，若要使財務成本和經(jīng)營成本達到相對的一致性，建議分四步走：

（一）建立一套科學嚴密的項目成本控制系統(tǒng)，確定項目成本責任中心、責任成本及實行責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，特別是自有資源的使用，必須有嚴格的統(tǒng)計程序；

（二）及時、準確、有效的掌握在建項目的工程進度、費用、支出等，計算實際成本；

（三）實時分析經(jīng)濟責任制、經(jīng)營成本與實際成本的偏差，并分析其偏差原因，并定期召開溝通協(xié)調(diào)會，認真比對偏差原因；

（四）在統(tǒng)一經(jīng)營成本與實際成本差異的同時，及時采取糾正、預防偏差的措施，并及時調(diào)整定額單價、工時等指標，做到日清月結(jié)，制定降低成本的對策，并為公司的招投標、經(jīng)濟責任制編制等提供數(shù)據(jù)參考。