蘇小榮

摘要：應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容主要包含職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，職工福利，社會(huì)保險(xiǎn)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，辭退福利，非貨幣性福利以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出八部分。個(gè)人所得稅法中對(duì)這些核算內(nèi)容提供了相應(yīng)的稅務(wù)征收規(guī)定。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng) 個(gè)人所得稅 代扣代繳

目前我國(guó)工資、薪金所得項(xiàng)目收入在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中所占比例很大，并且一般采用代扣代繳制度。隨著工資結(jié)構(gòu)的不斷變化，職工薪酬的形式也越來(lái)越多，這就增加了稅務(wù)部門的征管難度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中規(guī)定職工薪酬是指企業(yè)通過(guò)給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出從而獲得職工提供的服務(wù)。該準(zhǔn)則界定的職工薪酬包括職工本人的酬金，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等?！秱€(gè)人所得稅法》中規(guī)定“工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。因此，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門作為代扣代繳人應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策，并且充分利用應(yīng)付職工薪酬核算信息，從而加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收。

一、 應(yīng)付職工薪酬與個(gè)人所得稅的關(guān)系分析

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定工資總額主要包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、 獎(jiǎng)金津貼、補(bǔ)貼等，而企業(yè)會(huì)計(jì)法則關(guān)于應(yīng)付職工薪酬中工資的規(guī)定就是按此確定的，這與《個(gè)人所得稅法》中所指的工資、薪金所得基本相同。但是《個(gè)人所得稅法》中存在特殊情況是不征稅的，如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，誤餐補(bǔ)助，差旅費(fèi)津貼等。

（二）職工福利

《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定個(gè)人所得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得費(fèi)。但是稅法中提到的福利費(fèi)是由國(guó)家明確規(guī)定的，包括從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。另外稅法中提到的救濟(jì)金則是特指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

綜上可知，企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的計(jì)算不能統(tǒng)一定論，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以上規(guī)定，確定支付的職工福利費(fèi)是否歸于工資薪金所得，從而正確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)主要包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等，其主要來(lái)源有職工個(gè)人繳納、企業(yè)正常繳納以及企業(yè)以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇。養(yǎng)老保險(xiǎn)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（即企業(yè)年金），《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條中規(guī)定，個(gè)人繳付和單位為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)該從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是存在兩種情況是不能扣除的：一是企事業(yè)單位和個(gè)人在繳付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，如果超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)將超出部分歸入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅；二是如果單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)將其并入個(gè)人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目，并按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，納稅人如果因某種原因退保，但是并沒(méi)有獲得實(shí)際收入，應(yīng)退還已繳納的個(gè)人所稅。企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)及其職工在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力自愿建立的旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度根據(jù)國(guó)稅函[2009]694號(hào)關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

（四）住房公積金

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條中規(guī)定，個(gè)人繳付和單位為個(gè)人繳付的住房公積金，應(yīng)該從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是這個(gè)規(guī)定是實(shí)行“雙限”管理的，這兩個(gè)限制是指：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人實(shí)際繳存的住房公積金不能超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%；單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，此限制的具體標(biāo)準(zhǔn)可以按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 對(duì)于超過(guò)“雙限”規(guī)定繳存的那部分住房公積金要并入個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并且按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于從工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支出的，例如職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用等，個(gè)人沒(méi)有獲得利益的，不應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人的工資薪金所得征稅。但是從該類型經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的現(xiàn)金、實(shí)物等，如果沒(méi)有明文規(guī)定免稅，應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人所得征稅。

二、加強(qiáng)個(gè)人所得稅代扣代繳管理的幾點(diǎn)措施

（一）充分利用個(gè)人所得稅全員管理網(wǎng)絡(luò)在線報(bào)稅系統(tǒng)

個(gè)人所得稅全員管理網(wǎng)絡(luò)在線報(bào)稅系統(tǒng)，利用納稅的身份證號(hào)作為編碼制度，這樣可以準(zhǔn)確地獲得納稅的各項(xiàng)收入情況，在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以更有地控制和審核。

（二）建立納稅人信用等級(jí)制度

根據(jù)納稅人歷年的納稅記錄，例如納稅申報(bào)、 稅務(wù)登記以及稅款繳納等，確定其在稅務(wù)方面的守法程度，同時(shí)結(jié)合納稅人的社會(huì)誠(chéng)信程度，確定其所屬信用等級(jí)。另外，根據(jù)信用級(jí)別的不同設(shè)立不同的管理方法：簡(jiǎn)化管理信用級(jí)別高的納稅人，并且給予相應(yīng)的納稅優(yōu)惠；強(qiáng)化管理信用級(jí)別低的納稅人。通過(guò)這些方法促進(jìn)納稅人形成法納稅的自覺(jué)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)單位在計(jì)算個(gè)人工資薪金所得時(shí)，一方面要按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，另一方面不能簡(jiǎn)單的把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“應(yīng)付職工薪酬”部分直接取得，而應(yīng)針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析。另外，稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管，保證個(gè)人所得稅征收工作的的高質(zhì)量執(zhí)行。

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