金敏亞

摘要：在當(dāng)前國際國內(nèi)市場競爭日趨激烈的新形勢下，進(jìn)行事業(yè)單位會計(jì)改革具有十分重要的意義。文章首先針對事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度存在的問題進(jìn)行研究，然后探討了事業(yè)單位會計(jì)改革的主要途徑，主要包括：積極支持國家針對事業(yè)單位出臺的政策，事業(yè)單位會計(jì)改革必須對準(zhǔn)則和制度層次的差別認(rèn)真區(qū)分，促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效實(shí)行這三個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計(jì)改革；方向

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的問題

（一）會計(jì)科目的設(shè)置存在問題

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)科目設(shè)置雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，對事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨(dú)立核算等內(nèi)容也做了相關(guān)規(guī)定，但是有時(shí)候卻忽略了市場經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位服務(wù)市場資金運(yùn)作的特殊規(guī)律，結(jié)果造成了事業(yè)單位會計(jì)科目體系上的某些空白，結(jié)果也會導(dǎo)致部門資金評價(jià)效果的缺失，不利于真實(shí)地反映單位本身資金的實(shí)際使用效益。

（二）固定資產(chǎn)的會計(jì)核算失真

我國會計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的核算仍然不夠全面，在取得固定資產(chǎn)時(shí)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬，增加固定資產(chǎn)和固定基金，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時(shí)則沒有核算磨損價(jià)值和計(jì)提折舊，由于在單位實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算時(shí)沒有考慮折舊費(fèi)用，就會使得成本核算不到位，進(jìn)而出現(xiàn)會計(jì)核算失真的現(xiàn)象。

（三）會計(jì)報(bào)表信息不夠準(zhǔn)確

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成，此種負(fù)債表的財(cái)務(wù)平衡公式是：資產(chǎn)十收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，將財(cái)務(wù)狀況信息和業(yè)務(wù)信息合在一起，混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會計(jì)信息。再者，單位不編制現(xiàn)金流量表，使得單位現(xiàn)金收支情況無法得以準(zhǔn)確反映，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)會計(jì)信息來進(jìn)行決策管理，也容易使外部使用者對單位財(cái)務(wù)狀況和信息做出錯(cuò)誤判斷。

二、我國事業(yè)單位會計(jì)未來改革方向

（一）完善和健全會計(jì)法規(guī)制度

在法規(guī)體系建設(shè)上，要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，完善其配套措施，注意各相關(guān)法規(guī)的銜接，避免執(zhí)行的混亂，健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，使會計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門有法可依、有章可循，堵住會計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。同時(shí)，加大會計(jì)法規(guī)實(shí)施力度，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第一負(fù)責(zé)人意識，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時(shí)整改外，應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任。守法必先知法，知法才能守法。要搞好會計(jì)監(jiān)督，進(jìn)行法制教育，加強(qiáng)會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，是極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。只有以法制作為經(jīng)濟(jì)工作的支柱和經(jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)則，才能嚴(yán)把財(cái)務(wù)收支關(guān)，保證會計(jì)監(jiān)督卓有成效地進(jìn)行。政府相關(guān)職能部門應(yīng)根據(jù)《會計(jì)法》等法律法規(guī)，制定出臺配套制度，保障會計(jì)人員積極履行法律賦予的監(jiān)督職能，如財(cái)政部門可以建立會計(jì)人員舉報(bào)制度，設(shè)立舉報(bào)中心，鼓勵和支持會計(jì)人員檢舉揭發(fā)違反財(cái)經(jīng)法律、貪污受賄、挪用公款、私設(shè)小金庫、偷稅漏稅行為的人和事以及違反會計(jì)法規(guī)，打擊迫害會計(jì)人員的行為同時(shí)，可以設(shè)立會計(jì)人員監(jiān)督基金，對維護(hù)會計(jì)法規(guī)和保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的要給予獎勵，提高會計(jì)人員的監(jiān)督熱情和保障他們的合法權(quán)益。對單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)財(cái)經(jīng)、會計(jì)法規(guī)等法制教育培訓(xùn)。《會計(jì)法》第四條明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。這就必然要求單位負(fù)責(zé)人要全面了解會計(jì)法規(guī)，自覺承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。對此，政府相關(guān)主管部門應(yīng)定期對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行會計(jì)法規(guī)教育、培訓(xùn)，使單位負(fù)責(zé)人充分理解、支持會計(jì)管理工作。

（二）完善事業(yè)單位會計(jì)核算方法與會計(jì)核算體系

針對目前事業(yè)單位會計(jì)核算存在的疏漏，筆者認(rèn)為事業(yè)單位在會計(jì)制度改革時(shí)可以適當(dāng)參照企業(yè)會計(jì)制度的會計(jì)核算方式。例如，林業(yè)事業(yè)單位可以在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。購置固定資產(chǎn)時(shí)，在國庫集中支付制度下，改進(jìn)賬務(wù)處理。此外，各事業(yè)單位也應(yīng)做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在資產(chǎn)項(xiàng)目下增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。在年終時(shí)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，對壞賬準(zhǔn)備賬面余額進(jìn)行補(bǔ)提或沖減；對已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額先借記應(yīng)收款項(xiàng)科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，然后借記“銀行存款”，貸記應(yīng)收款項(xiàng)?？傊?，要通過客觀地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，較為準(zhǔn)確地反映潛在的壞賬損失可能對債權(quán)帶來的影響，充分體現(xiàn)會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則，避免集中核銷壞賬對支出帶來的強(qiáng)大壓力。首先，完善會計(jì)科目體系。

現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)科目體系考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，對事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動等內(nèi)容也做出了規(guī)定，卻忽略了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)服務(wù)市場資金運(yùn)動的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。由于制度沒有設(shè)置相應(yīng)的核算科目，致使接受投資的各單位在賬務(wù)處理隨意性很大，如不加以規(guī)范，容易帶來一定程度上的混亂。其次，采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的基礎(chǔ)是在會計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與費(fèi)用配比的財(cái)務(wù)成果，向使用者提供主體資源的來源、控制、運(yùn)營成本（或提供服務(wù)的成本）等評價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況、變動情況、是否經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行等全面的財(cái)務(wù)信息，能夠綜合、完整地反映會計(jì)主體的運(yùn)營（經(jīng)營）業(yè)績和受托責(zé)任。國#l-～lz營利組織普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收支確認(rèn)原則，我國事業(yè)單位會計(jì)也應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收支確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行成本核算。

（三）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系

第一，健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化收支管理。要將預(yù)算內(nèi)外資金真正都納入單位預(yù)算，統(tǒng)一管理，把有限的資金統(tǒng)籌安排，提高資金使用效益，必須強(qiáng)化收支管理。對收入的強(qiáng)化管理，要積極鼓勵各部門、各級單位利用現(xiàn)有條件創(chuàng)收，以彌補(bǔ)財(cái)政撥款的不足，并對收入完成情況進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎懲分明的激勵措施有力地推動收入的開展。支出管理是財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一，隨著事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的繁榮，事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出涉及面廣，名目繁多，強(qiáng)化支出管理顯得尤為重要。這就要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的同時(shí)，針對本單位的實(shí)際情況，制定并完善單位基礎(chǔ)管理所必須的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)約束能力，強(qiáng)化支出管理。

第二，推進(jìn)管理會計(jì)的運(yùn)用，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系。長期以來，我國事業(yè)單位會計(jì)只包括財(cái)務(wù)會計(jì)，不包括為單位內(nèi)部服務(wù)的管理會計(jì)，并且事業(yè)單位主要是為宏觀的預(yù)算管理服務(wù)，內(nèi)部管理的重要性沒有很好地體現(xiàn)。隨著事業(yè)單位管理體制和運(yùn)行機(jī)制的不斷變化，靈活地運(yùn)用管理會計(jì)的方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系，才能改善管理，提高效益。

（四）對事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金‘醫(yī)療基金‘住房基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí)：增設(shè)“結(jié)余”要素，月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國庫集中收入的需要，調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化；為適應(yīng)政府采購的需要，調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進(jìn)行采購的內(nèi)容和程序。（作者單位：中國美術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡麗蘭.事業(yè)單位會計(jì)改革若干問題的探討[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2008__