張玉紅

摘要：我國資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)破壞十分嚴(yán)重，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)刻不容緩。本文從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)和稅收調(diào)節(jié)的原理入手，將促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策分為限制性和鼓勵性兩個大類，分稅種進(jìn)行分析，最后對資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)保稅、增值稅和企業(yè)所得稅5個主要稅種提出來完善建議，以促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；稅收政策；完善建議

一、 循環(huán)經(jīng)濟(jì)與稅收調(diào)節(jié)

為了深入貫徹資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的基本國策，加快資源節(jié)約型和環(huán)境保護(hù)型友好社會的建設(shè)，我國鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，是一種“資源→產(chǎn)品→再生資源→再生產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)模式。

政府利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的依據(jù)是外部效應(yīng)。傳統(tǒng)的“單程式經(jīng)濟(jì)”是以資源的過度消耗為代價來維持經(jīng)濟(jì)的增長，在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生了資源消耗和環(huán)境破壞造，受害者得不到額外的補(bǔ)償，生產(chǎn)者和消費(fèi)者的成本小于收益，造成產(chǎn)品的過度供給和消費(fèi)，這就是明顯的負(fù)外部效應(yīng)。政府應(yīng)該對具有負(fù)外部效應(yīng)的行為征稅，并對正的外部效應(yīng)采取激勵優(yōu)惠措施。

二、 我國調(diào)節(jié)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策分析

相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更強(qiáng)調(diào)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，依據(jù)外部性矯正原理稅收的調(diào)節(jié)作用應(yīng)該主要在以下兩個方面：一限制資源浪費(fèi)和廢棄物的排放，二鼓勵對廢棄物的綜合回收利用和再生資源的使用以及，鼓勵技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（一） 限制性稅收政策的設(shè)計

在我國現(xiàn)行稅制中，對資源浪費(fèi)和環(huán)境污染起到限制性作用的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地占用稅、耕地占用稅、燃油稅、車船稅等稅種。

1、 資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅，是通過對自然資源使用的一種控制來達(dá)到節(jié)約資源的效果。目前我國現(xiàn)行資源稅促進(jìn)資源節(jié)約的力度較弱，主要存在以下幾個方面的不足：一是資源稅的征稅范圍過窄，二是資源稅稅率過低，三是資源計稅依據(jù)不合理。還有資源稅收入大部門歸地方所有，地方為了獲取收入就會縱容對資源的開發(fā)，造成生態(tài)環(huán)境惡化。

2、消費(fèi)稅我國現(xiàn)行消費(fèi)稅14個稅目中涉及到限制資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)的征稅項目包括成品油、一次性筷子和實(shí)木地板。消費(fèi)稅對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限，對于一些資源過度消耗型和環(huán)境污染型的產(chǎn)品不征稅，比如煤炭、一次性塑料、一次性餐飲容器、臭氧損耗物質(zhì)、農(nóng)藥、化肥、汞鎘電池等，而且資源稅對資源消耗和環(huán)境污染類產(chǎn)品的征收力度比較小，達(dá)不到限制資源過度消耗和環(huán)境污染的作用。

（二）鼓勵性稅收政策的設(shè)計

1、增值稅增值稅在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有一定的成效，但也存在一定的不足。首先，增值稅優(yōu)惠政策條件限制嚴(yán)格，優(yōu)惠范圍過窄。在增值稅優(yōu)惠政策中對于資源綜合利用的規(guī)定對材料使用比例和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)都有嚴(yán)格的限定，而且再生資源的利用必須在規(guī)定目錄內(nèi)，而在實(shí)際生產(chǎn)中由于技術(shù)、條件等原因，企業(yè)使用的原料可能不在優(yōu)惠目錄中或者產(chǎn)品或材料不能達(dá)標(biāo)，這樣就完全不能享受到優(yōu)惠政策。其次，增值稅退稅或減免稅方式復(fù)雜。目前增值稅的減免稅或是退稅方式較為復(fù)雜，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交報批類和備案類材料。最后，循環(huán)企業(yè)抵扣力度不足。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低，增值部分所占比重較高，循環(huán)利用資源反而需要繳納更高比例的稅收；與此同時，對于利用廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，因廢舊物資大多是從民間收購，而小規(guī)模納稅人沒有增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，加重了利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是從環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用與廢舊物資回收以及技術(shù)開發(fā)三個方面對循環(huán)經(jīng)濟(jì)予以免稅、低稅、減稅和加速折舊等優(yōu)惠。其存在的問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是優(yōu)惠程度較小，企業(yè)所得稅法對企業(yè)綜合利用資源優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按 90%計入收入總額，此規(guī)定不僅涉及項目較少而且優(yōu)惠幅度較低。二是自建自用企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策，稅法規(guī)定環(huán)保、節(jié)能項目可以從取得第一筆收入起享受“三免三減半”的優(yōu)惠，但僅限于企業(yè)外購，對于污水處理、廢棄物處理裝置、資源綜合利用企業(yè)自建自用項目不能享受所得稅稅收優(yōu)惠政策，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三是企業(yè)的節(jié)能環(huán)保設(shè)備投資額只有10%可以抵免稅額，研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)和形成無形資產(chǎn)的扣除額分別為50%和150%，這樣使得企業(yè)對節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資收益存在很大的不確定性，缺乏對企業(yè)循環(huán)利用資源的吸引力。

三、 完善稅制體系促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

通過對我國現(xiàn)行稅收政策的分析，我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策發(fā)揮了重要作用但也有待完善。

1、 完善增值稅

在以流轉(zhuǎn)稅為主的我國，完善增值稅優(yōu)惠政策對于促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會產(chǎn)生重要影響。首先，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，調(diào)整優(yōu)惠條件限制。將利用新能源、資源綜合利用的項目盡量納入到增值稅優(yōu)惠目錄中。其次，要加大抵扣力度。制定政策，使得資源回收利用但未能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)能夠抵扣其進(jìn)項。再次，簡化征管程序，確保納稅人能及時足額享受到稅收優(yōu)惠，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的順利進(jìn)行。

2、 加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠

促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度，擴(kuò)大其資源綜合利用優(yōu)惠目錄的范圍；提高企業(yè)購置節(jié)能減排和環(huán)保產(chǎn)品的抵扣額度以及投資抵免額的比例，以減少企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成本；將企業(yè)自建自用的節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用項目納入到所得稅優(yōu)惠中，提高自建自用企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性；依據(jù)企業(yè)實(shí)際支出據(jù)實(shí)稅前扣除關(guān)于節(jié)能環(huán)保的研發(fā)費(fèi)用，加快大型節(jié)能環(huán)保設(shè)備折舊速度，以減輕企業(yè)對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的投資的風(fēng)險度，提高企業(yè)的積極性。

3、 完善資源稅

對于資源稅的改革，首先，要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將土地、海洋、草原、灘涂、水和森林等自然資源列入征稅范圍，以切實(shí)達(dá)到保護(hù)資源，減少污染浪費(fèi)的目的。其次，適當(dāng)提高資源稅的稅率，提高鐵礦石、石油、天然氣等不可再生或者再生周期較長的資源的稅率，進(jìn)一步完善資源稅價改問題，實(shí)行從價計征。再次，改變資源稅的計稅依據(jù)，不僅對銷售使用的自然資源征稅，也要對開采閑置的資源予以課稅，以減少資源的過度開采和浪費(fèi)。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）

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