陳懿東

【摘 要】貪污腐敗是人民大眾最痛恨的公務(wù)犯罪行為，同時(shí)也是破壞黨和國(guó)家發(fā)展的危害最大的因素，反貪腐現(xiàn)在已經(jīng)成為國(guó)家行政工作的重要內(nèi)容，而審計(jì)作為反貪腐活動(dòng)的重要一環(huán)，發(fā)揮著不容替代的作用。本文從審計(jì)的基本要素出發(fā)，論述了審計(jì)在反貪腐活動(dòng)中的意義、實(shí)現(xiàn)審計(jì)反貪腐的基本途徑以及新形勢(shì)下反貪腐審計(jì)的改革建議三方面的內(nèi)容，并從中提煉出審計(jì)活動(dòng)和反貪腐活動(dòng)之間的有機(jī)聯(lián)系。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；貪污腐敗；反貪腐

十八大召開之后，黨和政府把反腐敗當(dāng)做眼下工作的重中之重，這不僅是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)和網(wǎng)絡(luò)文化的發(fā)展使普通民眾有了監(jiān)督公務(wù)人員的機(jī)會(huì)，還因?yàn)辄h和政府要進(jìn)行新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政治體制改革，腐敗問題不解決，任何改革都無法正常進(jìn)行。在過去很多年的反腐敗過程中，政府所掌握的的反腐經(jīng)驗(yàn)和手段都沒有從根本上杜絕腐敗現(xiàn)象的滋生，但是這并不代表這些手段的失效，政府也不能因此而放棄對(duì)傳統(tǒng)手段的運(yùn)用，只是在新的經(jīng)濟(jì)改革的背景下，政府應(yīng)該對(duì)舊有的反腐手段進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的改革。在這些手段中，從審計(jì)的角度出發(fā)進(jìn)行的監(jiān)督和反腐活動(dòng)可以說是防止腐敗的第一環(huán)，如何在新時(shí)期繼續(xù)利用審計(jì)的手段來防止腐敗以及如何改革審計(jì)手段以使之適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，就成了非常重要的研究課題。

一、審計(jì)工作在反腐敗活動(dòng)中的意義

腐敗活動(dòng)的滋生根源在于權(quán)力尋租，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)同政府部門的關(guān)系日益密切，在這個(gè)過程中，權(quán)力擁有者通過自己掌握的權(quán)力為普通人的市場(chǎng)進(jìn)出設(shè)置關(guān)卡，市場(chǎng)主體想要在市場(chǎng)上有所活動(dòng)就必須買通權(quán)力掌握者，這是權(quán)錢交易的最基本形式；另一方面，我國(guó)各級(jí)政府在一定程度上擁有財(cái)政權(quán)力，在特定項(xiàng)目的審批或?qū)嵤┻^程中，經(jīng)手者禁不住金錢的誘惑，在會(huì)計(jì)過程中做手腳，是腐敗行為的另一種表現(xiàn)方式，但是不管哪一種方式，都不可能不留下痕跡，而國(guó)家審計(jì)的作用就在于找出這種線索，揪出貪腐行為的主客體，以實(shí)現(xiàn)公職人員的廉政效果。審計(jì)活動(dòng)從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出它在反貪腐過程中的意義：

1.審計(jì)活動(dòng)是發(fā)現(xiàn)貪腐行為的途徑。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第2條規(guī)定：“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。審計(jì)機(jī)關(guān)通過運(yùn)用專門的方法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行檢查，目的是是發(fā)現(xiàn)這些單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中師傅做到了真實(shí)、正確、合規(guī)以及有效等原則特點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)政數(shù)字是客觀的，絕大多數(shù)的財(cái)會(huì)活動(dòng)都會(huì)在會(huì)計(jì)記錄中留下痕跡，審計(jì)的過程中如果發(fā)現(xiàn)了這些違背基本會(huì)計(jì)原則和不合乎規(guī)范的痕跡，就等于找到了發(fā)現(xiàn)貪腐行為的線索，所以說，審計(jì)活動(dòng)是發(fā)現(xiàn)貪腐行為的途徑。

2.了解貪腐活動(dòng)過程的重要方式。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定，對(duì)一定單位或者一定領(lǐng)導(dǎo)人的具體行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，因而對(duì)于該單位在其權(quán)力范圍內(nèi)進(jìn)行的所有活動(dòng)都有掌握。單位或者個(gè)人的某些貪腐行為不是由單一經(jīng)濟(jì)或者政治或者法律因素構(gòu)成的，而是牽涉到諸多方面的一系列行為，所以對(duì)其貪腐行為進(jìn)行查處的過程必須依賴對(duì)法律、財(cái)會(huì)、行政等各方面都能涉及到的機(jī)構(gòu)，而審計(jì)機(jī)關(guān)正是這樣的機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)能夠通過特有的權(quán)力從各個(gè)方面掌握貪腐行為的線索，從而最廣泛地了解貪腐行為的全部過程，為最終對(duì)貪腐行為的懲戒提供依據(jù)。

3.預(yù)防貪腐行為的發(fā)生。雖然審計(jì)活動(dòng)的存在不能從思想意識(shí)上徹底根除人們的貪欲，但是它還是可以作為機(jī)關(guān)貪腐活動(dòng)的警鐘而存在著，從前的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)貪腐活動(dòng)的打擊制發(fā)生在事后，但是現(xiàn)在其活動(dòng)已經(jīng)有了事中和事后的結(jié)合傾向，再加上不斷進(jìn)行的研究活動(dòng)使審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)能掌握經(jīng)濟(jì)貪腐事件中具有普遍性的一些特點(diǎn)，這就為審計(jì)活動(dòng)提前發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位和個(gè)人的不正當(dāng)行為提供了具有前瞻性的手段。相關(guān)貪腐人員在事前會(huì)警惕審計(jì)活動(dòng)的存在并考慮自己貪腐的代價(jià)，從而有可能從這一點(diǎn)上抑制貪腐行為的發(fā)生。

二、加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)以應(yīng)對(duì)貪腐的基本途徑

1.從審計(jì)機(jī)關(guān)自身出發(fā)加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)，強(qiáng)化其與反貪腐的聯(lián)系。這一點(diǎn)基本上包括以下幾個(gè)方面，首先改變審計(jì)工作人員的思想觀念，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員目前為止還主要以國(guó)家公務(wù)員為主，因而他們其實(shí)是屬于政府系統(tǒng)的工作者，在對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的過程中難免會(huì)有束縛手腳的地方存在。針對(duì)這一點(diǎn)，要改變其觀念，使審計(jì)工作者從根本上認(rèn)識(shí)到自己作為審計(jì)人員的獨(dú)立性，增加其對(duì)于自己工作的責(zé)任意識(shí)；其次完善審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)建設(shè)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)目前還是以從屬于政府部門為主，而政府部門隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的變化也在發(fā)生著新的變化，有的部門被合并有的部門被增加，因而出于變動(dòng)中的政府部門就需要能夠跟得上社會(huì)形勢(shì)的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，尤其是十八大以后，國(guó)家必然會(huì)出臺(tái)更多的用于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，面對(duì)地方中小企業(yè)的改革和金融市場(chǎng)的改革，政府部門必然作出相應(yīng)的變化和調(diào)整，如果審計(jì)部門不能夠跟上市場(chǎng)變化以及政府的變化，那么在審計(jì)的過程中就沒辦法全面覆蓋相關(guān)單位的活動(dòng)內(nèi)容，所以必須緊跟形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置；再次要從審計(jì)工作者的角度入手，嚴(yán)格工作人員的篩選并加強(qiáng)對(duì)他們的素質(zhì)培訓(xùn)和鍛煉，現(xiàn)在中國(guó)的各個(gè)大學(xué)所培養(yǎng)的審計(jì)學(xué)習(xí)者的數(shù)量不能夠滿足我國(guó)日益擴(kuò)大的需求，但是審計(jì)機(jī)關(guān)也不能因此而放松了對(duì)工作人員的篩選，因?yàn)檫@是一項(xiàng)關(guān)系到國(guó)家行政的重要工作，選擇最優(yōu)秀的工作人員是保證審計(jì)機(jī)關(guān)自身活力，保證其對(duì)貪腐的抵制的關(guān)鍵，另一方面，已經(jīng)進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的工作者時(shí)刻都在面臨著腐敗的糖衣炮彈的誘惑，如果不對(duì)他們進(jìn)行時(shí)時(shí)刻刻的培訓(xùn)和素質(zhì)要求，他們就有可能成為腐敗行為安插在審計(jì)機(jī)關(guān)中的間諜，會(huì)對(duì)國(guó)家的審計(jì)工作造成巨大的損失。

2.在法制和體制層面上加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)，強(qiáng)化其針對(duì)貪腐行為的權(quán)力。在法治的文化環(huán)境中，所有的行政行為都要做到有法可依有法必依，審計(jì)活動(dòng)的全部過程中，不論是其發(fā)起還是行動(dòng)還是效果評(píng)價(jià)都是要在法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有法律做依據(jù)和后盾，審計(jì)活動(dòng)就沒法進(jìn)行，同樣，有法律基礎(chǔ)而不對(duì)之進(jìn)行遵循，審計(jì)也難以在反腐的活動(dòng)中取得任何效果。從法制和體制的層面上加強(qiáng)審計(jì)的建設(shè)主要包括以下幾個(gè)方面：首先就是完善《審計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容，因?yàn)橐延械姆啥际窃谝延械慕?jīng)濟(jì)政治環(huán)境的基礎(chǔ)上設(shè)置的，而我們現(xiàn)在面臨的是新的環(huán)境，所以就要有新的且具有前瞻性的內(nèi)容來完善已有的法律，具體而言包括在立法的過程中積極聽取一線審計(jì)工作者的意見，他們豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將會(huì)為新的法律內(nèi)容提供依據(jù)，還可以虛心地從先進(jìn)國(guó)家汲取法律經(jīng)驗(yàn)，畢竟我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路大部分都是他們已經(jīng)走過的，我國(guó)出現(xiàn)的貪腐行為也能在他們發(fā)展的過程中找到蹤跡，最后還有聽取被審計(jì)單位的意見，因?yàn)樾姓?quán)力需要在相互制約中取得平衡，單方面聽取審計(jì)者的意見可能不夠完善，聽取被審計(jì)者的意見能夠在立法的過程中幫助制定約束審計(jì)者任意妄為的法律內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)行政權(quán)的平衡。其次，從體制上給予審計(jì)機(jī)關(guān)以新的地位，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩級(jí)，但是他們都是處于政府的領(lǐng)導(dǎo)之下，可以說直接對(duì)政府負(fù)責(zé)，而我國(guó)的行政權(quán)力又存在黨政兩套體系，所以審計(jì)機(jī)關(guān)在很多時(shí)候無法對(duì)和自己屬于統(tǒng)一體系的單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而這樣的障礙就嚴(yán)重阻止了審計(jì)功能的正常發(fā)揮，相關(guān)單位的貪腐行為正是在這樣的體制的漏洞中尋求安定和庇護(hù)的。從法律和體制的角度加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)，是改革我國(guó)審計(jì)程序以及真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)在反貪腐中效果的基本手段。

3.加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)同輿論的結(jié)合，更全面地開展反貪腐活動(dòng)。一直以來，在審計(jì)的過程中都強(qiáng)調(diào)輿論的監(jiān)督作用，但是我國(guó)的實(shí)際情況是輿論所能發(fā)揮的監(jiān)督作用不足夠大，這種情況直到最近兩年才發(fā)生了變化。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在最近一段時(shí)間里發(fā)生了飛躍性的變化，通過網(wǎng)絡(luò)媒體對(duì)貪腐行為進(jìn)行揭發(fā)的效果已經(jīng)被所有的網(wǎng)民認(rèn)識(shí)到了，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)現(xiàn)在無微不至無孔不入的效果成為普通大眾對(duì)公務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督的有效手段。將審計(jì)活動(dòng)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的透明性趨勢(shì)結(jié)合起來，必然能對(duì)這種早已被人熟知的結(jié)合方式注入新的活力，使之起到人們預(yù)想中的效果。

三、對(duì)新形勢(shì)下反貪腐審計(jì)的改革建議

1.實(shí)現(xiàn)公務(wù)人員對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)所有私人信息的開放。已經(jīng)討論了很久的政府官員財(cái)產(chǎn)實(shí)名申報(bào)至今也沒有在很大的范圍內(nèi)獲得推廣，這其中自然是因?yàn)橛泻艽蟛糠止賳T不想對(duì)公眾泄露個(gè)人信息，但是如果政府從制度上規(guī)定官員向制度內(nèi)的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行私人信息完全提供，則能夠減小官員年公布自身財(cái)產(chǎn)的阻力。審計(jì)機(jī)關(guān)掌握了政府官員的個(gè)人信息就能夠在審計(jì)的過程中更有力地把握貪腐行為的線索。

2.實(shí)現(xiàn)第三方審計(jì)。在很多發(fā)達(dá)國(guó)家，針對(duì)市場(chǎng)主體已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立的第三方審計(jì)制度，而針對(duì)政府官員，也可以采取這樣的審計(jì)方式，將對(duì)政府官員的審計(jì)權(quán)力交給市場(chǎng)，一方面，這符合我國(guó)十八大以后“把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里”的行政傾向，另一方面，也能減少鎖邊政府機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)“小政府大社會(huì)”的集約型行政管理模式，并能節(jié)省國(guó)家財(cái)政支出，更主要的是獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠不受束縛地對(duì)貪腐行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并運(yùn)用市場(chǎng)原則最有效率地達(dá)到反貪腐的效果。

3.加強(qiáng)普通民眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，那么誰(shuí)來對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)？審計(jì)工作者的職業(yè)決定了他們所擁有的權(quán)力是巨大的，因而對(duì)他們的合理監(jiān)督也是必須的，利用政府監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)使行政設(shè)置陷入循環(huán)監(jiān)督的無效境地，而開啟民眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督在現(xiàn)有的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下是能夠?qū)崿F(xiàn)的。

總結(jié)審計(jì)活動(dòng)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)行政發(fā)展的過程中起著“衛(wèi)兵”的作用，如何將審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督檢查功能完善地發(fā)揮出來，尤其是如何在當(dāng)今全新的社會(huì)條件和政治環(huán)境中最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)反貪腐的效果，是非常重要的研究課題。在過去的審計(jì)和反貪腐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上將二者結(jié)合起來進(jìn)行論述是每一個(gè)相關(guān)課題都必須進(jìn)行的，固有的經(jīng)驗(yàn)和原則在新的社會(huì)條件下依然能夠發(fā)揮一定的作用，而與時(shí)俱進(jìn)地把新的社會(huì)條件融合在新的審計(jì)建設(shè)活動(dòng)中，更具有不可忽視的意義。

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