白雪

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，壞賬損失在企業(yè)流動資產(chǎn)中占據(jù)著越來越大的比例。壞賬損失直接影響著企業(yè)的利潤，影響到國家的財政收入。本文通過壞賬的涵義及核算方法，論述在企業(yè)壞賬處理中存在的一些問題，提出解決壞賬處理幾點應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)壞賬；壞賬界定；對策

1.企業(yè)壞賬概述

1.1企業(yè)壞賬的涵義

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。從企業(yè)的資產(chǎn)負債表看企業(yè)的總資產(chǎn)，一般企業(yè)都存在一部分無效資產(chǎn)（或者是我們所說的不良資產(chǎn)），其中之一便是應(yīng)收賬款，當(dāng)前很多企業(yè)的應(yīng)收賬款金額大、賬齡長，有些甚至超過10年。而這當(dāng)中有相當(dāng)一部分已難以收回，變成壞賬，使其成為無效資產(chǎn)。

1.2壞賬的計算方法

我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，壞賬損失核算方法主要有兩種形式：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在壞賬實際發(fā)生時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款；另一種是備抵法，即按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。備抵法核算壞賬損失分為應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售百分比法。雖然企業(yè)的壞賬核算方法較多，但在現(xiàn)實的會計核算中，有些方法在使用過程中仍存在一定的問題，為此，有必要就企業(yè)壞賬核算中存在的一些問題進行深入分析，以指導(dǎo)企業(yè)的具體會計核算工作。

2.企業(yè)壞賬處理過程中存在的問題

目前，在壞賬處理過程中主要是壞賬損失認定中存在的問題。

2.1主管部門審核壞賬缺乏客觀性

由于國有企業(yè)對壞賬的認定、核銷必須經(jīng)主管財政部門批準，在地方財政收入嚴重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準壞賬的核銷?！皯?yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的《會計法》規(guī)定企業(yè)必須如實核算費用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實性負法律責(zé)任。若仍由財政部門審批認定壞賬核銷，會使企業(yè)管理當(dāng)局“無故”違反《會計法》。

2.2缺乏離任審計責(zé)任監(jiān)管

欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷：而債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當(dāng)超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局。或因負責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。

2.3壞賬界定指標應(yīng)用缺乏實際意義

由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進行財務(wù)分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標己失去實際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會誤導(dǎo)各類會計信息用者。

2.4壞賬界定標準種形式輕實質(zhì)

我國對壞賬的界定標準是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然收不回的款項；債務(wù)不逾期未履行償債超過三年確實無法收回的應(yīng)收賬款。對于其中前者，完全符合國際公認“壞賬”定義。至于后者，則是考慮到當(dāng)前中國企業(yè)的現(xiàn)狀，許多企業(yè)賬面應(yīng)收賬款常年掛賬，是事實上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會計信息質(zhì)量，而作出此項規(guī)定。就我國企業(yè)的現(xiàn)實狀況來看，此項規(guī)定的意義是積極的，但以“三年”為標準顯得有些武斷，由此而造成的消極影響顯而易見。究其原因，主要有：報批程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、相當(dāng)麻煩，而且由于是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究；管理當(dāng)局（廠長、經(jīng)理）往往注重利潤指標；國家擔(dān)心國有資產(chǎn)的流失，對于符合壞賬界定標準的應(yīng)收賬款的核銷同時又作出了嚴格的規(guī)定。

3.解決企業(yè)壞賬處理問題的對策

3.1會計職能獨立審核企業(yè)壞賬

長期以來，我國財務(wù)與會計不分，因此，往往認為財務(wù)制度的規(guī)定也就是會計處理時應(yīng)遵循的規(guī)定。從當(dāng)前有關(guān)稅法的內(nèi)容看，絕大部分就是則務(wù)制度的翻版，事實上，財務(wù)制度起著稅法的作用。這就導(dǎo)致會計人員總是以稅務(wù)部門的規(guī)定為“準繩”進行會計處理了。因此，從理論上理清會計核算處理有關(guān)規(guī)定（會計準則、制度、有關(guān)補充規(guī)定）及稅法（應(yīng)將財務(wù)制度體現(xiàn)在稅法中，而取消單獨的財務(wù)制度）的功能非常必要。這樣會計核算完全按照真實、公正的原則，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款進行核銷及對可能收不回的應(yīng)收賬款則根據(jù)各個企業(yè)的實際情況確定壞賬準備計提比例，而不必受稅法的限制。為考慮國家財政承受能力，則可于交納所得稅時按稅法規(guī)定（如必需有確鑿證據(jù)證明是壞賬時，才能核銷或計提壞賬準備均有一個統(tǒng)一的比例）進行調(diào)整。

3.2加強有關(guān)責(zé)任人的離任審計

我國離任審計目前主要是針對單何或部門負責(zé)人，而應(yīng)收賬款的發(fā)生往往與銷售一線員工直接有關(guān)，針對銷售員工。作變動比較頻繁的特點，平時即應(yīng)對應(yīng)收賬款進行審計和追究責(zé)任，對銷售人員的業(yè)績考核，也應(yīng)注意銷售收入指標及貨款回收指標的綜合平衡。

3.3提高壞賬界定指標科學(xué)性

實際核銷壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因為沒有一個合理科學(xué)的指標對賬務(wù)進行界定，造成資產(chǎn)的巨大流失。如果有健全合理的賬務(wù)界定指標體系，就完全沒有必要有此擔(dān)憂。嚴格按照流動資產(chǎn)的定義，規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會計報表中的披露為了能提供真實、相關(guān)的會計信息，并便于財務(wù)分析，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)對應(yīng)收賬款嚴格按流動資產(chǎn)的定義，賬齡在一年以內(nèi)的列作流動資產(chǎn)，而對于不能在一年內(nèi)變現(xiàn)即賬齡超過一年而又不屬壞賬的應(yīng)收賬款，則將其單獨列示于流動資產(chǎn)項目與長期投資項目之間，增設(shè)“賬齡超過一年的應(yīng)收賬款”項目，并在資產(chǎn)負債表的補充資料中，詳細披露賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款的有關(guān)信息。對不具備資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收賬款在賬面上核銷是為了如實反映企業(yè)資產(chǎn)、收益情況，并不意味著從此放棄了對該款項的追索，同樣也并不意味著放棄對責(zé)任人責(zé)任的追究。

3.4按實質(zhì)原則科學(xué)界定壞賬

CPA在壞賬界定過程中要按照重實質(zhì)，輕形式的原則。這樣做有以下幾點好處：一是由于CPA的地位超然、獨立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失。這樣可以避免由主管財政部門或董事會、股東大會、管理當(dāng)局認定時的一些弊端；二是由于由受托查賬的CPA按實質(zhì)重于形式的原則認定壞賬，而沒有一個統(tǒng)一的年限標準，這樣債務(wù)人就難以有意拖延年限而鉆國家的“政策空子”。為了減輕CPA的工作量及審計風(fēng)險，必須規(guī)定企業(yè)必須遵循“壞賬”的定義，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款應(yīng)及時予以處理和揭示，并規(guī)定對那些明顯由于企業(yè)管理當(dāng)局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應(yīng)收賬款達到一定金額或比例時，應(yīng)按《會計法》有關(guān)條款對其進行處罰，并出具保留意見的審計報告。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時刻關(guān)注對應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。

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