文/吳 瑤 梅全亭

建設(shè)項目管理控制是指在決策階段后對項目實施階段的控制工作，項目實施控制的總?cè)蝿?wù)是保證按預(yù)定的計劃實施項目，保證項目總目標的圓滿實現(xiàn)。在現(xiàn)代工程項目中，管理控制作為項目管理的一個獨特階段，對項目的成敗具有舉足輕重的作用，因此對工程項目管理控制進行審計，保證實施過程不出現(xiàn)偏差是十分必要的。

1.建設(shè)項目管理控制審計的內(nèi)容

建設(shè)項目管理控制審計應(yīng)保持其公正性、客觀性，依據(jù)施工合同，監(jiān)理合同，招、投標文件，政府文件，國家法律、法規(guī)，各種標準規(guī)范開展工作。在重點環(huán)節(jié)及宏觀方面通過對建設(shè)項目各類管理資料、施工現(xiàn)場檢查，可采取施工現(xiàn)場檢查、施工資料檢查、針對問題進行調(diào)研等多種方式，對“三大主體”（建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位）進行審計，對查找的問題分析原因，提出合理化建議，撰寫報告進行總結(jié)，并及時地協(xié)調(diào)問題的處理，合理化建議的落實。

2.建設(shè)項目管理控制審計的程序

建設(shè)項目管理控制審計是關(guān)注于建設(shè)項目的進程與績效，就是要對管理控制活動進行復(fù)核、審查，檢查是否發(fā)生了情況變化，如項目的優(yōu)先級是否發(fā)生了變化，項目的目標是否仍然相關(guān)，并對實施過程做出趨向預(yù)測，以保證整個項目和各個工程活動按照計劃和合同有效、經(jīng)濟地實施。由于項目實施過程中主客觀條件的變化是絕對的，不變則是相對的；在項目實施過程中平衡是暫時的，不平衡則是永恒的，這決定了項目控制必須隨著情況的變化進行動態(tài)控制，因此建設(shè)項目管理控制審計的工作程序也是一個動態(tài)的程序。動態(tài)審計程序如圖1所示。

圖1 建設(shè)項目管理控制審計程序

3.建設(shè)項目管理控制審計的關(guān)鍵點

3.1 建設(shè)項目成本控制審計

在當今的建筑領(lǐng)域中，工程項目的經(jīng)濟效益通過贏利的最大化和成本的最小化來實現(xiàn)。在工程項目管理控制中，成本控制就是通過控制手段，在達到預(yù)定工程功能和工期要求的同時優(yōu)化成本開支，將總成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。工程項目成本管理控制的審計目的是提高成本管理控制水平，減少成本管理控制活動中的漏洞，在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的前提下，達到最佳效益。工程項目成本目標不是孤立的，只有與質(zhì)量目標、進度目標、效率、工作量要求、消耗等相結(jié)合才有它的價值。在成本控制審計過程中，必須同時分析進度、效率、質(zhì)量狀況，不能片面強調(diào)目標成本，否則審計結(jié)果容易出現(xiàn)錯誤信息，造成誤導(dǎo)。

3.2 建設(shè)項目進度控制審計

建設(shè)項目工期進度控制審計，就是通過調(diào)查、審核建設(shè)項目的總戰(zhàn)略目標、建設(shè)項目的周圍環(huán)境（包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、自然環(huán)境），擬訂的施工計劃和招標方案，根據(jù)國家有關(guān)建筑規(guī)范標準定額，當?shù)亟ㄖ鞴懿块T的規(guī)定標準，當?shù)噩F(xiàn)行的建筑政策，鑒定項目的工期進度是否與國家規(guī)定的定額工期一致或在國家定額工期允許的波動范圍內(nèi)，是否符合當?shù)氐慕ㄖ?，是否與工程項目的總目標相一致；工期與工程項目的成本是否能很經(jīng)濟地結(jié)合在一起，工期與工程的計劃進度、工程實物、勞動消耗等是否能有效地結(jié)合在一起，為項目決策者提供科學(xué)的可行的技術(shù)信息。

3.3 建設(shè)項目質(zhì)量控制審計

建設(shè)項目質(zhì)量管理不是追求最高的質(zhì)量和最完美的工程，而是追求符合預(yù)定目標的、符合要求的工程。建設(shè)項目質(zhì)量是按照工程使用功能的要求設(shè)計的，它是經(jīng)過與工期、費用優(yōu)化后確定的，符合工程的整體效益目標。建設(shè)項目質(zhì)量管理審計追求的目的是通過對質(zhì)量管理的審計，減少或避免損失和浪費，使工程項目同時在符合項目功能、工期和費用要求的情況下，盡可能地追求高質(zhì)量，不出質(zhì)量事故，保證一次成功，減少重復(fù)的質(zhì)量管理工作，提前避免質(zhì)量問題的發(fā)生。建設(shè)項目質(zhì)量管理控制的審計方法、審計重點要根據(jù)項目的類型、項目的作用、項目的性質(zhì)等等來選擇。

4.建設(shè)項目管理控制審計的績效評價

4.1 績效評價原則

建設(shè)項目管理控制的績效評價原則主要有：第一，項目業(yè)績評價與實施者業(yè)績評價相結(jié)合原則；第二，實施成果指標評價與驅(qū)動因素指標評價相結(jié)合原則；第三，項目內(nèi)部評價與項目外部評價相結(jié)合原則；第四，財務(wù)指標評價與非財務(wù)指標評價相結(jié)合原則。

4.2 績效評價方法

目前，理論界與實務(wù)中研究與應(yīng)用較為普遍的經(jīng)營業(yè)績評價方法主要有三類：單一指標評價、指標體系評價、平衡計分卡評價。

4.21 單一指標評價

單一指標評價是指采用一個最綜合的指標評價經(jīng)營業(yè)績，以控制組織戰(zhàn)略目標。EVA（附加經(jīng)濟價值或經(jīng)濟利潤）是人們廣泛認同的指標。EVA計算公式是：

EVA=稅后營業(yè)凈利潤-資本成本

其中，稅后營業(yè)凈利潤=營業(yè)利潤-所得稅

資本成本=投資資本x加權(quán)平均資本成本

計算EVA的步驟是：①選擇EVA的計算起點。如以營業(yè)利潤為起點，對營業(yè)利潤進行初步調(diào)整，將利息費用以及營業(yè)性投資收益加回到營業(yè)利潤中去。②對初步調(diào)整的營業(yè)利潤作進一步調(diào)整，以消除其會計失真。③計算投資資本，先利用公式計算出初步調(diào)整的投資資本，再對投資資本進行再調(diào)整以消除其會計失真。④計算權(quán)益資本成本，并計算出項目的加權(quán)平均資本成本，最后計算出項目資本成本。⑥將計算出的營業(yè)利潤先扣除企業(yè)所得稅，然后減去資本成本，即可算出EVA值。

EVA為正值，反映經(jīng)營為項目創(chuàng)造了價值；EVA為負值，說明經(jīng)營使項目價值貶值。EVA值越高說明經(jīng)營業(yè)績越好。

在單一指標評價中通常還有使用MVA（市場增加值）指標的。其計算公式是：

MVA=項目總市值-項目總資本

其中，總市值是債務(wù)的賬面價值與權(quán)益的市場價值之和，而總資本是債務(wù)與權(quán)益的賬面價值之和。

通過對MVA的評估，可以評估一個組織的管理行為從開始以來對股東財富的影響，而通過對EVA的評估，可以評估出在某個特定年份的管理效果。

4.22 指標體系評價

指標體系評價是指運用一系列指標從不同角度或側(cè)面評價經(jīng)營業(yè)績。指標體系評價根據(jù)評價方法特點不同分為指標分解評價系統(tǒng)和指標綜合評價系統(tǒng)。指標分解評價系統(tǒng)是從最綜合（或結(jié)果）指標入手，經(jīng)過指標層層分解形成反映經(jīng)營業(yè)績過程和不同側(cè)面的指標體系。杜邦財務(wù)分析評價體系就是典型的指標分解評價系統(tǒng)。指標綜合評價系統(tǒng)是從反映經(jīng)營活動的過程或各個側(cè)面入手，應(yīng)用一定的方法經(jīng)過綜合得出一個分數(shù)或指數(shù)，用以評價經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)營業(yè)績評價綜合指數(shù)法以及現(xiàn)行企業(yè)效績評價功效系數(shù)法都屬于指標綜合評價系統(tǒng)。

4.23 平衡計分卡

平衡計分卡實際上也屬于指標體系評價系統(tǒng)，但與傳統(tǒng)指標體系評價不同的是它在指標分類、評價特點、評價程序方面都有所創(chuàng)新。平衡計分卡的特點主要體現(xiàn)在財務(wù)評價與非財務(wù)評價的平衡，外部評價與內(nèi)部評價的平衡，成果評價與動因（過程）評價的平衡：定量評價與定性評價的平衡，短期評價與長期評價的平衡等五方面。通常平衡計分卡的內(nèi)容由財務(wù)類指標、顧客類指標、內(nèi)部營運類指標、學(xué)習(xí)與成長類指標組成。財務(wù)類指標用于評價項目或組織為取得財務(wù)成功而為股東做了些什么：顧客類指標是用于評價項目或組織為達到遠景而為顧客做了些什么，內(nèi)部營運類指標用于評價為了股東和顧客，項目的流程如何，學(xué)習(xí)與成長類指標用于評價為實現(xiàn)項目或組織遠景及戰(zhàn)略，項目或組織的革新與提高情況。