田雯琦 羅伯特·史密斯（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120）

韋 偉（安永稅務(wù)及咨詢有限公司 香港）

根據(jù)美國(guó)統(tǒng)計(jì)局的資料，2002—2011年期間，關(guān)聯(lián)方之間的跨境交易約占貨物貿(mào)易總額的40%。雖然中國(guó)在這方面尚沒(méi)有官方的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，但是，在2012年中國(guó)3.87萬(wàn)億美元的跨境交易中，①中國(guó)海關(guān)總署.2012年中國(guó)進(jìn)出口商品貿(mào)易方式總值表［EB/OL］http://www.customs.gov.cn/publish/portal0/tab400/.訪問(wèn)時(shí)間：2013年2月20日。預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易額占有很大比重。在此背景下，關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策受到越來(lái)越多的關(guān)注。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)不僅影響企業(yè)在各國(guó)的稅前利潤(rùn)與所得稅額，同時(shí)也影響著針對(duì)跨境貨物或服務(wù)交易所征收的間接稅，例如關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。許多跨國(guó)公司將轉(zhuǎn)讓定價(jià)及間接稅列為首要考慮的稅務(wù)問(wèn)題，并不斷探討如何協(xié)調(diào)和處理這兩者之間的關(guān)系。但是，大多數(shù)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理部門與間接稅管理部門之間缺乏有效的合作和信息共享，據(jù)安永《2012年全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查概況》，在參與調(diào)查的稅務(wù)機(jī)關(guān)中僅約1/3表示其轉(zhuǎn)讓定價(jià)部門與間接稅管理部門之間存在合作。直接稅與間接稅的稅收原則之間通常存在固有的差異，使兩個(gè)管理部門在很多方面有著根本性的分歧，諸如可適用的估價(jià)方法、用于確定和證明關(guān)聯(lián)交易價(jià)格符合獨(dú)立交易原則的程序、同一交易應(yīng)繳納的直接稅稅額與間接稅稅額等。以一家中國(guó)公司為例，該公司向其海外附屬公司以一個(gè)較低的進(jìn)口價(jià)格購(gòu)買商品，在不考慮其他因素的情況下，該公司應(yīng)持較高的盈利水平并向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納更多的企業(yè)所得稅，相反，較低的進(jìn)口價(jià)格意味著該公司將向中國(guó)海關(guān)支付較少的進(jìn)口關(guān)稅。該進(jìn)口交易所適用的直接稅和間接稅稅率將基本上決定該公司在中國(guó)整體稅負(fù)的大小。因此，跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)進(jìn)行跨境關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)該同時(shí)考慮所得稅和海關(guān)方面的“定價(jià)”問(wèn)題。

一、政策框架

2009年1月，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），明確了《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及其他特別納稅調(diào)整的規(guī)定?！掇k法》采用了與OECD《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》相一致的獨(dú)立交易原則。

另一方面，中國(guó)海關(guān)總署對(duì)海關(guān)估價(jià)規(guī)則及其對(duì)關(guān)聯(lián)交易的適用性有另行規(guī)定，即《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（海關(guān)總署第148號(hào)令）。該辦法主要依據(jù)《關(guān)貿(mào)總協(xié)定估價(jià)協(xié)定》第7條中的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情制定。海關(guān)在評(píng)估關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)出口申報(bào)價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)會(huì)根據(jù)多項(xiàng)因素，考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系是否對(duì)交易價(jià)格產(chǎn)生影響。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度與海關(guān)估價(jià)制度比較

表面看來(lái)，直接稅與間接稅的定價(jià)方式都采用獨(dú)立交易原則的概念，但它們對(duì)于分析關(guān)聯(lián)定價(jià)的合理性的方法卻是不一樣的，兩者都試圖以自己的方式從交易層面或公司層面為關(guān)聯(lián)交易確定一個(gè)公平的價(jià)格（或回報(bào)），但雙方對(duì)獨(dú)立交易價(jià)格的定義是不同的。有時(shí)候，納稅人未必能夠同時(shí)滿足雙方的要求，并需要因此承擔(dān)額外的稅務(wù)成本。上表總結(jié)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度與海關(guān)估價(jià)制度的一些異同。

由上表可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對(duì)如何審查和監(jiān)管交易定價(jià)存在一些根本性的差異。由于監(jiān)管制度的不同，其中一方?jīng)]有義務(wù)接受另一方所采用或接受的定價(jià)方法，這也成為跨國(guó)公司在中國(guó)最具挑戰(zhàn)性的稅務(wù)問(wèn)題之一，即如何找到一條既可以平衡直接稅與間接稅之間的稅務(wù)問(wèn)題，又可以維持業(yè)務(wù)運(yùn)行的道路。

隨著過(guò)去幾年中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的日益重視，許多跨國(guó)公司都忙于準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以說(shuō)明其關(guān)聯(lián)交易是符合獨(dú)立交易原則的。然而，在工作實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，各公司在記錄及說(shuō)明向海關(guān)申報(bào)的每筆貨物及交易的合理性上，其所花費(fèi)的時(shí)間及精力要少很多。當(dāng)一個(gè)跨國(guó)公司因某些類型的商業(yè)交易或商業(yè)安排受到海關(guān)審查時(shí)，可能會(huì)存在隱患。

二、常見(jiàn)實(shí)例

下面我們用實(shí)例探討，以進(jìn)一步說(shuō)明轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)之間的不同及在某些時(shí)候又互相關(guān)聯(lián)的情況。

情況一：一從事進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，與關(guān)聯(lián)方的交易額較大，且利潤(rùn)較高。海關(guān)有可能審查其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的合理性。若企業(yè)屬于奢侈品、汽車、醫(yī)藥等行業(yè)，利潤(rùn)較高，且間接稅稅率也高，則被審查的可能性更大。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為，是中國(guó)獨(dú)特的“市場(chǎng)溢價(jià)”因素導(dǎo)致企業(yè)有較高的利潤(rùn)水平，所有利潤(rùn)應(yīng)在中國(guó)征稅。而海關(guān)可能認(rèn)為，利潤(rùn)較高的主要原因是偏低的海關(guān)進(jìn)口價(jià)格。若進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的可比分析，該公司的利潤(rùn)可能高于可比公司，因此所得稅方面并沒(méi)有不利的影響，但是海關(guān)可以使用該分析，作為該公司有不正常海關(guān)申報(bào)價(jià)格的證據(jù)。

情況二：一企業(yè)從事進(jìn)口貿(mào)易，為了迅速獲得市場(chǎng)份額，企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)發(fā)生了虧損，此業(yè)務(wù)策略稱為市場(chǎng)滲透。稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)看待該策略的角度可能不同。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)看，根據(jù)OECD《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，一個(gè)公司因某些商業(yè)原因，在一定時(shí)間段采用市場(chǎng)滲透等經(jīng)營(yíng)策略并因此產(chǎn)生虧損是可以是理解的。但從海關(guān)估價(jià)的角度看，該業(yè)務(wù)策略可能會(huì)被視為交易價(jià)格受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響，并因此削弱了企業(yè)辯護(hù)其海關(guān)申報(bào)價(jià)格的立場(chǎng)。

情況三：相同的產(chǎn)品但交易價(jià)格不同。某些商業(yè)結(jié)構(gòu)包括全球（地區(qū)）總部、合同制造商及有限風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商。中國(guó)合同制造商將商品以較低的價(jià)格出口至海外關(guān)聯(lián)分銷商，后者再以較高的價(jià)格重新進(jìn)口至中國(guó)，并通過(guò)有限風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商銷售給第三方。若進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析，上述各關(guān)聯(lián)企業(yè)可能都賺取了反映其功能和風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立交易利潤(rùn)水平。但是，海關(guān)將審查每項(xiàng)產(chǎn)品的價(jià)格，當(dāng)海關(guān)發(fā)現(xiàn)相同或類似的產(chǎn)品存在多個(gè)價(jià)格，通常會(huì)要求關(guān)聯(lián)進(jìn)口價(jià)格以高者為準(zhǔn)。

情況四：特許權(quán)使用費(fèi)是一個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，同時(shí)受轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)法規(guī)的規(guī)制，并可能被同時(shí)征收直接稅和間接稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)旨在判定無(wú)形資產(chǎn)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其特許權(quán)使用費(fèi)是否符合獨(dú)立交易原則、是否需要作調(diào)整。海關(guān)估值則側(cè)重考慮特許權(quán)使用費(fèi)是否與進(jìn)口貨物有聯(lián)系，以及是否應(yīng)該計(jì)入應(yīng)課稅額，并征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。換句話說(shuō)，兩個(gè)部門可能會(huì)出于不同的利益和觀點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)目征稅。

情況五：服務(wù)費(fèi)和其他類型的附加費(fèi)用也是會(huì)同時(shí)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)審查的領(lǐng)域。以汽車和技術(shù)行業(yè)的保養(yǎng)和維護(hù)費(fèi)用為例。某些時(shí)候，這些費(fèi)用被分?jǐn)傊粮髯庸净蛑苯佑勺庸局Ц?，因此調(diào)整了關(guān)聯(lián)公司間的利潤(rùn)分配，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。除此之外，像特許權(quán)使用費(fèi)一樣，這些費(fèi)用也可能受到海關(guān)的關(guān)注。

以上說(shuō)明，企業(yè)在設(shè)計(jì)、籌劃和實(shí)施定價(jià)政策的過(guò)程中，若沒(méi)有考慮直接稅與間接稅的互動(dòng)因素，要同時(shí)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對(duì)于“定價(jià)”的要求，無(wú)論是針對(duì)單個(gè)交易的定價(jià)或是公司層面上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，都將變得越來(lái)越困難。這一點(diǎn)在最近幾年尤其明顯，因?yàn)橹袊?guó)相關(guān)的法規(guī)已逐漸標(biāo)準(zhǔn)化，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的審查和監(jiān)管上已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)需要在能力范圍內(nèi)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)，從一開(kāi)始就考慮兩個(gè)主管機(jī)關(guān)的要求，并準(zhǔn)備盡可能完善的分析及證明文件。通過(guò)這些努力，企業(yè)在受到來(lái)自任何一個(gè)主管機(jī)關(guān)對(duì)于其關(guān)聯(lián)交易的詢問(wèn)或?qū)彶闀r(shí)，才可能做出較好的解釋和說(shuō)明。

三、價(jià)格調(diào)整

企業(yè)集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策通常計(jì)劃關(guān)聯(lián)公司應(yīng)達(dá)到某一特定的利潤(rùn)水平（或產(chǎn)品回報(bào)）。但是，許多未知因素可能導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果偏離計(jì)劃的結(jié)果。在這種情況下，大多數(shù)公司會(huì)通過(guò)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，使其利潤(rùn)率向目標(biāo)范圍靠攏。雖然這在某些國(guó)家是一個(gè)簡(jiǎn)單的過(guò)程，但在中國(guó)將產(chǎn)生許多實(shí)際操作上的問(wèn)題。

許多納稅人都以可比公司的利潤(rùn)水平為基準(zhǔn)，以衡量自身在關(guān)聯(lián)交易中的利潤(rùn)水平是否合理。然而，由于各種影響單個(gè)納稅人盈利能力而不同時(shí)影響可比公司盈利水平的因素，納稅人從關(guān)聯(lián)交易中取得的實(shí)際利潤(rùn)可能會(huì)或高或低地偏離可比分析的結(jié)果。要遵循獨(dú)立交易原則，納稅人通常會(huì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

從轉(zhuǎn)讓定價(jià)和所得稅的角度，這樣的調(diào)整可以作“特別納稅調(diào)整”，計(jì)入企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表。另外，納稅人也可以在年內(nèi)的剩余時(shí)間內(nèi)調(diào)整其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，以確保其年度業(yè)績(jī)反映獨(dú)立交易原則。例如，如果一家中國(guó)合同制造商在上半年的利潤(rùn)低于預(yù)期，可以在下半年提升對(duì)海外關(guān)聯(lián)公司的銷售價(jià)格，從而使全年的利潤(rùn)率達(dá)到預(yù)期水平。

目前，海關(guān)還沒(méi)有正式法規(guī)針對(duì)進(jìn)口價(jià)格追溯調(diào)整的問(wèn)題做出規(guī)定。海關(guān)也很難同意一次性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，因?yàn)槿魏握{(diào)整原則上都應(yīng)該按關(guān)稅稅率分?jǐn)傊撩宽?xiàng)進(jìn)口的商品中。企業(yè)的每個(gè)價(jià)格調(diào)整方案都需要提交給主管海關(guān)單位并與之協(xié)商，包括討論估價(jià)方法的合理性以及解釋過(guò)去和將來(lái)的進(jìn)口價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。

企業(yè)一般認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)只接受那些調(diào)增應(yīng)納稅所得額的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，而海關(guān)通常只受理提升進(jìn)口價(jià)格的調(diào)整（這將減少中國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)，卻會(huì)產(chǎn)生更多的關(guān)稅）。以上實(shí)際操作的不同，其根本原因還是直接稅和間接稅之間的對(duì)立問(wèn)題。中國(guó)目前還沒(méi)有明確的法規(guī)要求這兩個(gè)部門互相協(xié)調(diào)，因此，兩個(gè)部門可能就納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策得出不同的結(jié)論，導(dǎo)致納稅人承擔(dān)雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)希望在關(guān)聯(lián)交易中達(dá)至和諧的結(jié)果，以同時(shí)滿足兩個(gè)部門的要求，降低風(fēng)險(xiǎn)。

四、降低風(fēng)險(xiǎn)的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)納稅人使用預(yù)約定價(jià)安排服務(wù)。中國(guó)的預(yù)約定價(jià)安排為納稅人提供了一個(gè)有效解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議和避免雙重征稅的方法，同時(shí)也為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了更多的確定性。截至2012年底，中國(guó)已簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議85個(gè)，其中單邊的56個(gè)，雙邊的29個(gè)。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件可以申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；2.依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；3.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3～5個(gè)連續(xù)年度，屆滿時(shí)可續(xù)期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，預(yù)約定價(jià)安排中確定的方法可以適用于以前年度。

海關(guān)總署于2011年11月29日發(fā)布了《進(jìn)口貨物價(jià)格預(yù)審核管理暫行規(guī)定》（署稅發(fā)[2011]419號(hào)）。根據(jù)該規(guī)定，自2012年1月1日起，A類、AA類的進(jìn)口企業(yè)（即在中國(guó)海關(guān)企業(yè)分類系統(tǒng)中認(rèn)定為優(yōu)秀守法的貿(mào)易公司）可以在貨物實(shí)際申報(bào)進(jìn)口之前至少15個(gè)工作日向海關(guān)預(yù)審價(jià)部門提交書面申請(qǐng)。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)同時(shí)遞交與進(jìn)口貨物有關(guān)的合同和發(fā)票以及交易過(guò)程的業(yè)務(wù)函電及其他海關(guān)要求的文件?！额A(yù)審價(jià)決定書》有效期為90天，特殊情況下經(jīng)海關(guān)同意可以再延長(zhǎng)30天。然而，該裁決過(guò)程通常只針對(duì)單項(xiàng)交易，而不是處理及批準(zhǔn)整個(gè)公司所使用的估價(jià)方法。因此，這一預(yù)審價(jià)過(guò)程的價(jià)值和應(yīng)用范圍十分有限，沒(méi)有預(yù)約定價(jià)安排全面。

目前，尚未得知國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署是否準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)讓定價(jià)與海關(guān)估價(jià)方面開(kāi)始交流意見(jiàn)和信息，為今后進(jìn)一步的合作作鋪墊。但預(yù)約定價(jià)和海關(guān)預(yù)審價(jià)為雙方提供了一個(gè)成熟的合作機(jī)會(huì)，同時(shí)也是一個(gè)可以減少企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易不確定性的機(jī)會(huì)。事實(shí)上，許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始著手發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)之間更緊密的聯(lián)系，雖然初步效果不是特別理想，但確立了明確的方向。

五、同期資料

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]114號(hào)）和《辦法》，納稅人在報(bào)送《年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》時(shí)，必須同時(shí)遞交9張《關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。但屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

此外，承擔(dān)單一功能且在關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)虧損的納稅人，以及處于被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查之后的5年監(jiān)管期內(nèi)的納稅人，也需要準(zhǔn)備同期資料。

同期資料所需披露的信息，包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。上述每個(gè)項(xiàng)目都有詳細(xì)的披露要求，其要求披露的深度高于其他國(guó)家。

目前，海關(guān)尚沒(méi)有要求準(zhǔn)備年度同期資料的規(guī)定。但是，自《辦法》于2009年1月發(fā)布以來(lái)，海關(guān)總署和各地海關(guān)在處理海關(guān)估價(jià)審查時(shí)，已開(kāi)始要求企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔。值得注意的是，海關(guān)會(huì)使用關(guān)聯(lián)申報(bào)表以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔中提供的關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)，質(zhì)疑納稅人是否申報(bào)了足夠的進(jìn)口價(jià)格（尤其當(dāng)中國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)水平遠(yuǎn)高于其可比公司時(shí)）。因此，企業(yè)在與海關(guān)討論進(jìn)口價(jià)格的合理性時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔產(chǎn)生的積極或消極的影響。

六、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

OECD和世界海關(guān)組織（WCO）鼓勵(lì)各國(guó)的稅務(wù)和海關(guān)部門就直接稅和關(guān)稅一起探索和建立有效的聯(lián)絡(luò)和爭(zhēng)端解決機(jī)制。2010年10月，WCO海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員通過(guò)決議出臺(tái)了一項(xiàng)重要的評(píng)論報(bào)告①Commentary 23.1:Examination of the Expression ‘Circumstances Surrounding the Sale’ under Article 1.2(a) in Relation to the Use of Transfer Pricing Studies,http://www.wcoomd.org/home_valoverviewboxes.htm.，該報(bào)告允許海關(guān)在某些情況下利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔作為審查關(guān)聯(lián)交易的參考。盡管WCO的評(píng)論報(bào)告在中國(guó)不具有法律約束力，但它仍然被各從業(yè)者認(rèn)為是轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)制度邁向統(tǒng)一的一大步，將被世界各地的海關(guān)所參考。②張春雨.海關(guān)估價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的整合—讓跨國(guó)交易企業(yè)受益[J].涉外稅務(wù),2011,(3).

在中國(guó)，在評(píng)估關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)持有不同的目的和原則。對(duì)跨國(guó)公司而言，轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)之間的互動(dòng)仍然是一個(gè)有爭(zhēng)議的領(lǐng)域。納稅人面臨不同的法規(guī)、文件要求、評(píng)估方法以及潛在的雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際操作的角度來(lái)看，在沒(méi)有主管機(jī)關(guān)的協(xié)助和合作的情況下，企業(yè)可能無(wú)法在轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)之間取得平衡，而各種復(fù)雜的商業(yè)因素可能會(huì)影響實(shí)際交易價(jià)格?，F(xiàn)在尚不清楚，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)將如何共同解決他們對(duì)同一關(guān)聯(lián)交易存在的不同理解。轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)之間的協(xié)同還處在初步階段，但相信雙方的互動(dòng)將朝著正確的方向邁進(jìn)。

從納稅人的角度看，為了應(yīng)對(duì)不同的監(jiān)管制度和實(shí)踐，在制定和實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策時(shí)，必須從轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)兩方面進(jìn)行考慮。具體而言，納稅人應(yīng)積極考慮采取以下措施以平衡轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)之間的差異：1.盡早將轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)一并研究分析；2.在可能的情況下，通過(guò)預(yù)約定價(jià)安排和海關(guān)估價(jià)磋商（將來(lái)可能通過(guò)這兩個(gè)部門的聯(lián)合進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)定價(jià)的預(yù)先審核；3.從轉(zhuǎn)讓定價(jià)和海關(guān)估價(jià)的角度出發(fā)，準(zhǔn)備可供兩個(gè)部門使用的詳盡的文檔資料（由于基本分析點(diǎn)不同，該文檔可以合并準(zhǔn)備也可以分開(kāi)準(zhǔn)備）；4.實(shí)施基于獨(dú)立交易原則的持續(xù)監(jiān)控及內(nèi)部預(yù)防機(jī)制，以發(fā)現(xiàn)可能會(huì)引起主管機(jī)關(guān)注意的情況，例如利潤(rùn)過(guò)高或過(guò)低；5.安排在轉(zhuǎn)讓定價(jià)及海關(guān)估價(jià)方面有經(jīng)驗(yàn)豐富的員工回應(yīng)主管機(jī)關(guān)的查詢或?qū)徍?，以確保其回答能夠同時(shí)涵蓋這兩個(gè)方面。