崔寶軍 赤峰市產(chǎn)品質(zhì)量計量檢測所

論合理避稅在企業(yè)財務(wù)管理工作中的應(yīng)用

崔寶軍 赤峰市產(chǎn)品質(zhì)量計量檢測所

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中，稅收是企業(yè)和個人的一項重要支出，隨著新的經(jīng)濟(jì)體的不斷建立和新興業(yè)務(wù)形式的不斷產(chǎn)生，國家各類稅收政策的不斷更新和出臺，企業(yè)有必要進(jìn)行納稅工作的事前、事中籌劃，使得企業(yè)和個人在符合國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家各項稅收、財務(wù)、會計等政策的規(guī)定，實行合理的節(jié)稅措施，以此使企業(yè)達(dá)到更高的經(jīng)濟(jì)效益，最終達(dá)到了企業(yè)價值和社會價值最大化的目標(biāo)，也使國家在稅收方面出現(xiàn)長效機(jī)制，從而實現(xiàn)國家、企業(yè)和個人三方良性發(fā)展。

合理避稅 財務(wù)會計 稅收

稅款征收與合理避稅，歷來是一個人們關(guān)注的問題，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)必須考慮的主要問題之一。

合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。通俗的講，合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護(hù)。

避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會利用各國稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內(nèi)或國際的納稅義務(wù)。在尋求的少交稅的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對政府的各項稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。

現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的原因交織在一起。稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將40%-50%的盈利繳給國家。如此高的稅負(fù)，對企業(yè)的資金運作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。有些稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負(fù)又是可以減輕的，國家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會，國際經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)全球化、各國稅收制度的差異、稅收負(fù)擔(dān)的不同、避稅港的存在等等，給跨國避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。下面舉幾個具體稅種避稅實例：

例1.增值稅避稅實例：

某商貿(mào)批發(fā)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額140萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：140×17%-140×17%×10% = 21.42萬元。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自獨立核算，則一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額均為70萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。則應(yīng)納稅額分別為：70×3%×2 =4.2萬元比原來作為一般納稅人減輕稅負(fù)17.02萬元。

假如這個企業(yè)的資產(chǎn)總額為300萬元，則我們可以看出，減輕的稅負(fù)占資產(chǎn)總額的5.67%（17.02/300×100%），比例是相當(dāng)?shù)拇蟮?，企業(yè)避開了17.02萬元的稅費，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，支出相當(dāng)?shù)纳伲@就增加了企業(yè)的凈利潤,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

例2.消費稅避稅實例：

某納稅人2月5日取得20萬美元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率(假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣)，則折合人民幣為174萬元；如果采用2月1日匯率(假設(shè)l美元＝8.5元人民幣)，則折合成人民幣為170萬元。因此，當(dāng)稅率為30%時，后者比前者避稅 [(4萬×30%)＝12,000元]1.2萬元。

又如，某企業(yè)銷售2000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×2000＝4400000元，消費稅稅率為10%，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅稅額為440萬×10%＝44萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將2000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則避稅4萬。

例3.營業(yè)稅的合理避稅實例:

某企業(yè)為一礦山企業(yè)，欲建一原值4000000元巷道，若外包給施工隊，則應(yīng)納營業(yè)稅為： 4000000×3%＝120000(元) ；若招聘職工自建，則無需交納營業(yè)稅，節(jié)稅12萬。

例4.企業(yè)所得稅的合理避稅實例:

假設(shè)一企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年平均資產(chǎn)總額3000萬元以下，平均從業(yè)人員100人以下，有一筆開辦費30萬元，每年不考慮開辦費因素應(yīng)納稅所得額為35萬元，若企業(yè)開辦費選擇一次性攤銷，納稅年度為2012～2015年，則3年應(yīng)納所得稅為：（35-30）×10%+（35+35）×25%=18萬元；若企業(yè)開辦費選擇分3年攤銷，則3年應(yīng)納所得稅額為：（35-10）×20%×3=15萬元，則可節(jié)稅3萬元。

例5.關(guān)稅避稅實例:

如果一家鋼鐵公司急需進(jìn)口一批鐵礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為10萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價格為20美元一噸，運費10萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的鐵礦石，價格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運河，故運費及雜項費用高達(dá)25萬美元，且其他費用比前者只高不低，在此種情況下，應(yīng)選擇何種進(jìn)貨渠道呢?

澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×10+10+其他＝210+其他

加拿大鐵礦石完稅價格＝19×10+25+其他＝215+其他

通過上述簡單的數(shù)學(xué)公式，不難做出選擇：從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。若按20%征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以避稅1萬美元。

以上的幾個非常簡單的稅務(wù)籌劃的例子，充分說明了合理避稅的重要性，只要進(jìn)行相當(dāng)小的投入，進(jìn)行縝密的稅務(wù)籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時還可以促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進(jìn)行更為詳細(xì)的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，使企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。

在實踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)、企業(yè)的預(yù)計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。

愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國已經(jīng)加入了WTO,成為了這個全球最大的經(jīng)濟(jì)體系中的一員，中國經(jīng)濟(jì)融入國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程也在逐漸加快，中國的企業(yè)將不僅面臨國內(nèi)企業(yè)的競爭，還將面臨來自全球的許多企業(yè)的競爭，作為一個處于激烈的市場競爭中的企業(yè)，如何增強(qiáng)企業(yè)的綜合實力，提高企業(yè)的市場競爭力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術(shù)創(chuàng)新等基本的途徑以外，進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，最大限度的合理避稅，也逐漸成為一個重要的途徑，中國企業(yè)正逐漸認(rèn)識到了這一點的重要性，但目前大多數(shù)的企業(yè)在這方面的工作還做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從政府的角度來講，不會主動要求企業(yè)進(jìn)行合理避稅，因為國家的財政收入主要來自稅收，稅收收入越多國家就擁有更多的資金，這對國家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請精通稅法的專業(yè)人員給企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，另一方面企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)稅法知識的學(xué)習(xí)，能正確計算本企業(yè)應(yīng)交的稅費，做到既不多交稅，也不偷漏稅；由此可見，掌握和用好國家稅收政策，做到合理避稅，對企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。

[1]李曉光.《論合理避稅》

[2]論企業(yè)如何合理避稅.現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè),2010第17期