天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院 王桂英 劉慶珠

2012年我國(guó)進(jìn)出口總額已達(dá)3.87萬億美元，而我國(guó)的通關(guān)效率與世界上發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大提升空間。提高通關(guān)效率有諸多途徑，以往多關(guān)注監(jiān)管政策和通關(guān)服務(wù)作業(yè)流程角度，本文擬從稅則運(yùn)用角度，分析提高通關(guān)效率的途徑。

1 我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)稅則運(yùn)用現(xiàn)狀

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》(以下簡(jiǎn)稱《稅則》)是我國(guó)海關(guān)在世界海關(guān)組織編寫的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換和制定的，在進(jìn)出口業(yè)務(wù)的諸多環(huán)節(jié)有普遍的應(yīng)用，很多通關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都需要查閱《稅則》才能確定。然而，長(zhǎng)期以來，《稅則》的運(yùn)用僅僅局限在提供通關(guān)服務(wù)的報(bào)關(guān)與國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)，對(duì)于大部分進(jìn)出口企業(yè)而言，《稅則》是一種比較陌生的工具書，在什么情況下可以用、怎么用，很多企業(yè)不甚了了。

實(shí)際上，進(jìn)出口企業(yè)是通關(guān)效率提高的直接受益者，而在大量通關(guān)問題和事件中，通關(guān)效率的受阻是因?yàn)檫M(jìn)出口企業(yè)與報(bào)關(guān)企業(yè)、海關(guān)三方面對(duì)信息的理解不對(duì)稱所致。進(jìn)出口企業(yè)除了提供紙面的貿(mào)易單據(jù)外，不清楚報(bào)關(guān)企業(yè)會(huì)面對(duì)怎樣的監(jiān)管環(huán)境，監(jiān)管過程中會(huì)出現(xiàn)哪些突發(fā)事件，為解決這些問題，報(bào)關(guān)企業(yè)需要進(jìn)出口企業(yè)提供進(jìn)一步的信息，而由于信息的理解層面不同導(dǎo)致雙方在溝通中的不對(duì)稱和不通暢，最終，本應(yīng)作為海關(guān)和進(jìn)出口企業(yè)溝通橋梁的報(bào)關(guān)企業(yè)，由于對(duì)進(jìn)出口企業(yè)和商品的不透徹理解，沒有起到很好的溝通作用，而進(jìn)出口企業(yè)，由于不了解監(jiān)管部門的監(jiān)管要求和目的，在提供信息上缺乏目的性，這就造成了大部分通關(guān)過程的延誤甚至誤解。

2 稅則運(yùn)用與提高通關(guān)效率的關(guān)系研究

在通關(guān)的完整鏈條中，通常認(rèn)為所有信息的來源是進(jìn)出口企業(yè)，然后由報(bào)關(guān)企業(yè)對(duì)進(jìn)出口企業(yè)所提供的信息進(jìn)行歸納整理和篩選，制成海關(guān)要求的形式向海關(guān)發(fā)送，由海關(guān)進(jìn)行審核。而對(duì)于通關(guān)信息的理解，進(jìn)出口企業(yè)、報(bào)關(guān)企業(yè)和海關(guān)由于各自的業(yè)務(wù)角度不同，理解也是不同的。進(jìn)出口企業(yè)通常認(rèn)為通關(guān)信息就是貿(mào)易數(shù)據(jù)，這些內(nèi)容體現(xiàn)在各種貿(mào)易單據(jù)中，只要提交足夠的貿(mào)易單據(jù)，進(jìn)出口企業(yè)提供信息的任務(wù)就完成了。而對(duì)于報(bào)關(guān)企業(yè)和海關(guān)而言，對(duì)通關(guān)信息的理解是雙重的，既包括基本貿(mào)易信息，也包括完成必要通關(guān)流程的監(jiān)管信息，如商品歸類、稅率確定、許可證件監(jiān)管等，這些監(jiān)管信息通常需要借助《稅則》等工具書和一定的技術(shù)手段才可以分析獲得。

現(xiàn)以圖示來表明進(jìn)出口企業(yè)、報(bào)關(guān)企業(yè)與海關(guān)如何運(yùn)用《稅則》對(duì)信息進(jìn)行接收和處理及其與通關(guān)效率之間的關(guān)系。見圖。

圖1

在圖1中的A模式，表示正常狀態(tài)下順利的通關(guān)走向，進(jìn)出口企業(yè)提供了完善的信息供報(bào)關(guān)企業(yè)整合成通關(guān)文件，提供給海關(guān)審核，海關(guān)審核無誤后進(jìn)行相應(yīng)放行手續(xù)。如果報(bào)關(guān)企業(yè)在信息篩選過程中發(fā)現(xiàn)信息缺失或矛盾，則需要進(jìn)出口企業(yè)再提供或完善進(jìn)一步的信息，這就是B模式。如果海關(guān)在審核過程中發(fā)現(xiàn)問題，則會(huì)要求報(bào)關(guān)企業(yè)做出相應(yīng)修改，如果問題是由于信息缺失，則最終報(bào)關(guān)企業(yè)還需要向進(jìn)出口企業(yè)問詢，這就是C模式。無論是B模式還是C模式，通關(guān)信息的原始提供者都是進(jìn)出口企業(yè)，如果進(jìn)出口企業(yè)可以做到提供完整的貿(mào)易信息，同時(shí)對(duì)需要技術(shù)手段獲得的監(jiān)管信息有正確的認(rèn)識(shí)，可以根據(jù)要求或主動(dòng)提供對(duì)應(yīng)信息點(diǎn)，以便報(bào)關(guān)企業(yè)或海關(guān)完成技術(shù)判斷，則圖示中的B和C的一部分就可以去掉或者即便必須有也可以減少循環(huán)往復(fù)的次數(shù)，那么直觀上的通關(guān)走向就是直線型而非迂回型，通關(guān)效率一定會(huì)大大提升。

我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)對(duì)于《稅則》的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在分析稅種設(shè)置與商品歸類兩個(gè)方面。

2.1 稅種設(shè)置與提高通關(guān)效率的關(guān)系

進(jìn)出口企業(yè)分析稅種設(shè)置對(duì)提高通關(guān)效率有直接的影響，通過分析稅種設(shè)置進(jìn)而準(zhǔn)確地找到某個(gè)商品所涉及的稅種，才能明確該商品的稅率與具體應(yīng)征稅金，對(duì)企業(yè)預(yù)估經(jīng)營(yíng)成本、預(yù)判通關(guān)流程及合理運(yùn)用資金流都會(huì)帶來積極的效應(yīng)。

目前我國(guó)海關(guān)征收的稅種有三種，即關(guān)稅、海關(guān)代征稅和船舶噸稅，其中關(guān)稅按照流向分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進(jìn)出口企業(yè)往往忽視所經(jīng)營(yíng)商品涉及的稅種，具體表現(xiàn)在不了解進(jìn)出口商品是否應(yīng)該征收關(guān)稅、除關(guān)稅外是否還涉及附加稅或臨時(shí)關(guān)稅，其結(jié)果就是在核算成本時(shí)忽略掉最重要的一項(xiàng)成本而造成經(jīng)濟(jì)損失，或者在通關(guān)過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)征關(guān)稅，臨時(shí)籌集資金，造成通關(guān)環(huán)節(jié)中斷，通關(guān)效率人為降低。

如某進(jìn)出口公司業(yè)務(wù)員出口一批硅鐵，起初一切順利，備貨、訂艙、商檢、發(fā)貨，就在業(yè)務(wù)員認(rèn)為海關(guān)即將放行可以裝船出口時(shí)，代理報(bào)關(guān)打來電話通知，海關(guān)打印出稅單該批貨物還有幾十萬元的稅金沒有繳納，此時(shí)業(yè)務(wù)員才想起要查一查稅則，原來出口硅鐵是征出口關(guān)稅的，而且硅含量在55%以上的征收，硅含量在55%以下不征收，而該批貨物商檢后的硅含量是58.3%，正是應(yīng)該征收出口關(guān)稅的商品。其結(jié)果可想而知，不僅該批貨物原先核算的利潤(rùn)蕩然無存，因?yàn)榕R時(shí)籌集稅金向銀行短期融資又造成額外的成本負(fù)擔(dān)。在稅則72章第一分章的7201和7202品目下，有很大一部分商品是征收出口關(guān)稅的，尤其在品目7202項(xiàng)下的鐵合金產(chǎn)品，這本應(yīng)該是基本的職業(yè)敏感度卻被忽略了。

此案例具有一定的代表性，作為經(jīng)營(yíng)主體的進(jìn)出口企業(yè)首先應(yīng)該學(xué)會(huì)運(yùn)用《稅則》，對(duì)所經(jīng)營(yíng)的商品有透徹的了解，并且隨時(shí)關(guān)注國(guó)家對(duì)該類商品的調(diào)控信息，如果經(jīng)營(yíng)相對(duì)“敏感”的商品更應(yīng)如此。

2.2 商品歸類與提高通關(guān)效率的關(guān)系

我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)對(duì)于《稅則》運(yùn)用的另一方面體現(xiàn)在商品歸類上。很多企業(yè)對(duì)商品歸類幾乎一竅不通，完全依賴于海關(guān)有關(guān)部門或報(bào)關(guān)單位。為解決商品歸類難題對(duì)通關(guān)速度的影響，海關(guān)早在2000年就推出了約束性預(yù)歸類制度，之后海關(guān)總署關(guān)稅司于2007年10月中旬頒布了“關(guān)于在部分關(guān)區(qū)開展進(jìn)出口貨物商品預(yù)歸類社會(huì)化服務(wù)試點(diǎn)工作的實(shí)施方案”，在社會(huì)化預(yù)歸類服務(wù)試點(diǎn)工作開展較好的上海關(guān)區(qū)，2010年社會(huì)化預(yù)歸類服務(wù)單位共出具預(yù)歸類意見40余萬條數(shù)據(jù)，同比上升約9倍，涉及進(jìn)出口企業(yè)1900多家，進(jìn)出口企業(yè)歸類不一致、歸類差錯(cuò)明顯減少。

將商品歸類確定工作前置是國(guó)際通行的一種做法，對(duì)提高通關(guān)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性起到了積極的作用。然而即便有了社會(huì)化預(yù)歸類制度，企業(yè)也不應(yīng)該把歸類的責(zé)任完全推給第三方，因?yàn)榈谌綖槠髽I(yè)歸類的基礎(chǔ)是建立在企業(yè)提供的商品的詳細(xì)信息之上的，但是，應(yīng)該提供什么信息才對(duì)歸類有意義，正是企業(yè)應(yīng)該了解的。

對(duì)于商品信息的了解存在著信息不對(duì)稱的狀況，企業(yè)對(duì)商品的具體情況了解得比較詳實(shí)，但是這些信息多半是基于生產(chǎn)和銷售的信息需要，相對(duì)于商品歸類并不一定有實(shí)際意義，有些甚至?xí)?duì)歸類的判斷產(chǎn)生干擾，專業(yè)的歸類判斷需要的信息是基于稅則中商品列目的樹形結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，企業(yè)如果對(duì)此毫不知情或者幾乎不參看《稅則》中的商品分類詳情，在提供信息方面就非常盲目。這些都會(huì)導(dǎo)致預(yù)歸類的效率下降或直接使企業(yè)的通關(guān)速度受到阻礙，可以說商品歸類的準(zhǔn)確性是提高通關(guān)效率的一大瓶頸。

3 我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)稅則運(yùn)用的方法

3.1 熟悉關(guān)稅種類

目前我國(guó)海關(guān)征收的稅種有三種，即關(guān)稅、海關(guān)代征稅和船舶噸稅，而在《稅則》中體現(xiàn)出的稅種僅僅是由海關(guān)征收的一種稅金即關(guān)稅，而由海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅則體現(xiàn)在另一種通關(guān)工具書中，即《報(bào)關(guān)實(shí)用手冊(cè)》，由于船舶噸稅的征收對(duì)象是針對(duì)“船舶”，在此不作討論。

稅則雖已發(fā)展了幾千年，國(guó)際貿(mào)易環(huán)境也日趨復(fù)雜，但是稅則中的稅種設(shè)置基本原則仍以進(jìn)出口貨物的流向進(jìn)行劃分，分為進(jìn)口稅和出口稅，由于進(jìn)境的有貨物也有物品，物品以自用或贈(zèng)送為目的，在此不做討論，對(duì)進(jìn)境貨物而言，進(jìn)口關(guān)稅有正稅和附加稅之分，正稅即是可以從稅則中直接查到的稅率，而附加稅是在正常關(guān)稅之外額外征收的稅金，通常體現(xiàn)為反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅或報(bào)復(fù)性關(guān)稅，具有明顯的臨時(shí)性的特點(diǎn)，無法在稅則正文中體現(xiàn)，有關(guān)企業(yè)需要關(guān)注海關(guān)有關(guān)公告得到信息。

目前我國(guó)只對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要出口物資和屬于高耗能、高污染和資源性商品征收出口稅。前文提到的巴爾米拉海關(guān)稅在出現(xiàn)之初其進(jìn)口稅與出口稅在征收的數(shù)量與金額上并無懸殊差別，體現(xiàn)出當(dāng)時(shí)關(guān)稅的主要作用依然是在費(fèi)用報(bào)償及增加稅收的層面上，隨著國(guó)家這種完善的行政形式出現(xiàn)之后，關(guān)稅的屬地性質(zhì)表現(xiàn)得更為具體，逐漸脫離了國(guó)內(nèi)稅的范圍，而其財(cái)政收入的作用也逐漸弱化，而演變成為一種執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要手段，用以調(diào)節(jié)、保護(hù)和發(fā)展本國(guó)的經(jīng)濟(jì)。因此，體現(xiàn)在《稅則》中，出口稅不僅有正常關(guān)稅，也有臨時(shí)關(guān)稅。正常出口稅在稅則正文中，臨時(shí)關(guān)稅會(huì)以專門附表的形式出現(xiàn)。如2012年稅則中的附表6即為“出口商品暫定稅率和特別關(guān)稅稅率表”。

3.2 重視商品歸類

商品歸類正確與否直接對(duì)海關(guān)監(jiān)督管理的各個(gè)層面產(chǎn)生影響，如商品歸類對(duì)優(yōu)惠稅率的適用也發(fā)揮著重要作用，我國(guó)目前已經(jīng)簽署并實(shí)施的自貿(mào)協(xié)定有10個(gè)，另有6個(gè)還在商建中，相關(guān)出口企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)申請(qǐng)?jiān)a(chǎn)地證明以便利國(guó)外買方在本國(guó)海關(guān)通關(guān)時(shí)可以享受優(yōu)惠協(xié)定稅率，相關(guān)進(jìn)口企業(yè)也可以在同等條件下，盡量采購(gòu)與我國(guó)有優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)別的商品，以便進(jìn)口時(shí)可以享受優(yōu)惠稅率。但是，很多企業(yè)不關(guān)注貿(mào)易協(xié)定的相關(guān)進(jìn)展，對(duì)于哪些商品屬于優(yōu)惠稅率范圍內(nèi)，不知如何查詢，其實(shí)在稅則正文和附表中分別列出了目前我國(guó)與世界上其他國(guó)家簽署的自由貿(mào)易協(xié)定，簽署的國(guó)別、享受優(yōu)惠稅率的商品非常直觀，可以一目了然地查到。

自2004年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十一條規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋，對(duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類，并歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列；海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法審核確定該貨物的商品歸類。從該規(guī)定中可以看出，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)履行依法對(duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類的義務(wù)。這是從法律層面對(duì)進(jìn)出口企業(yè)對(duì)其所申報(bào)貨物進(jìn)行歸類的規(guī)定，進(jìn)一步印證了進(jìn)出口企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體在通關(guān)過程中應(yīng)該發(fā)揮主觀能動(dòng)性的必要與必須。

[1]朝倉(cāng)弘教.世界海關(guān)和關(guān)稅史[M].北京:中國(guó)海關(guān)出版社,世界海關(guān)組織,2006.

[2]谷儒堂.進(jìn)出口稅費(fèi)核算操作實(shí)務(wù)(第二版)[M].北京:中國(guó)海關(guān)出版社,2011.