陳朝暉

（中鐵快運(yùn)股份有限公司 上海分公司，中國(guó) 上海 200070）

將營(yíng)業(yè)稅從1994年的“分稅制”稅收制度改革的實(shí)施以來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)、行業(yè)渴望對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅本身存在著一些固有的弊端以及營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行所導(dǎo)致的一系列問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)就是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行使得在稅收的征管方面增加了難度，而且營(yíng)業(yè)稅本身就存在稅目交叉、重復(fù)征稅、稅負(fù)不公等眾多問(wèn)題，這些都為營(yíng)業(yè)稅的改革創(chuàng)造了一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。增值稅作為在世界范圍發(fā)展較為成熟完善并得到廣泛認(rèn)可的一個(gè)稅種，營(yíng)業(yè)稅向增值稅方向轉(zhuǎn)變具有一定的現(xiàn)實(shí)可能性，同時(shí)也符合稅收國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)首先在上海進(jìn)行的，試點(diǎn)正式開(kāi)始日期是2012年1月1日，試點(diǎn)7個(gè)多月后，國(guó)務(wù)院總理溫家寶于2012年7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。此次“營(yíng)改增”影響的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1 “營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)中物流企業(yè)的稅負(fù)變化和存在的問(wèn)題

1.1 稅負(fù)增加明顯

物流企業(yè)是指專門從事物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。物流是指物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程。根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、回收、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。因而，物流企業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)，其適用的增值稅稅率為11%。其中，“物流輔助服務(wù)”列入應(yīng)稅服務(wù)范圍，并設(shè)置了6%的適用稅率；裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。據(jù)2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%.在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的2012年1月的增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅都有一定程度增加，平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬(wàn)元。就具體物流企業(yè)而言，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比原繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1-2月?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.63%，改革后增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

1.2 存在的問(wèn)題

稅率提高和抵扣不充分成為物流企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因:

具體而言，本次上海試點(diǎn)中，物流企業(yè)由原先的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率方面由原先的3%上調(diào)至11%。進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，針對(duì)物流企業(yè)而言，主要是汽油和固定資產(chǎn)。由于物流企業(yè)大部分從事跨地區(qū)運(yùn)輸，并從途經(jīng)的加油站購(gòu)買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因種種原因的限制不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。由于上海試點(diǎn)在2012年才開(kāi)始推行，對(duì)于物流企業(yè)此前購(gòu)買交通工具，則無(wú)法成為抵扣項(xiàng)目。例如D公司是上海一家交通運(yùn)輸企業(yè)，D公司運(yùn)輸車輛都是2012年以前買的，只能計(jì)提折舊而不能抵扣增值稅。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。

2 物流企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中的應(yīng)對(duì)策略

2.1 冷靜分析企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因

對(duì)于參與上海試點(diǎn)的物流企業(yè)，其稅負(fù)只是普遍增加，但這并不意味著參與試點(diǎn)的每一個(gè)物流企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。例如某運(yùn)輸公司，由于在試點(diǎn)之后新購(gòu)入三十輛卡車，產(chǎn)生了數(shù)額較大的可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，公司在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都無(wú)需繳納增值稅。因此，針對(duì)上海試點(diǎn)中出現(xiàn)的物流企業(yè)稅負(fù)普遍增加的情況，其他城市的物流企業(yè)無(wú)須盲目的慌張和一味的反對(duì)和排斥，相反應(yīng)當(dāng)保持鎮(zhèn)定、積極準(zhǔn)備、從容的應(yīng)對(duì)即將來(lái)臨的營(yíng)改增試點(diǎn)。密切關(guān)注已試點(diǎn)地區(qū)的動(dòng)向，做好“營(yíng)改增”影響分析測(cè)算。各企業(yè)可以尋找上海的與自己企業(yè)相似的企業(yè)做參考，對(duì)自己企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”影響的分析測(cè)算，對(duì)試點(diǎn)帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評(píng)估，以明確試點(diǎn)工作給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)變化。如果測(cè)算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所減少，那么本次試點(diǎn)對(duì)企業(yè)而言將是一個(gè)利好，企業(yè)可切實(shí)享受結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的好處，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中占據(jù)有利地位。如果測(cè)算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所增加。那么企業(yè)就應(yīng)進(jìn)一步分析此種影響是暫時(shí)的還是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部調(diào)整可解決的，還是無(wú)法克服的。事實(shí)上，這次試點(diǎn)每個(gè)行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門嚴(yán)格測(cè)算的，由于關(guān)乎很多企業(yè)的切身利益，政府高度重視并做了大量的前期準(zhǔn)備工作，對(duì)相關(guān)企業(yè)做了全面深入的調(diào)研和大量的評(píng)估測(cè)算。因而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，整個(gè)物流行業(yè)的稅負(fù)是不會(huì)發(fā)生根本性增加的。針對(duì)企業(yè)稅負(fù)的暫時(shí)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。如果是因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開(kāi)造成的稅負(fù)暫時(shí)增加，企業(yè)大可不必?fù)?dān)憂，如果其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)查找企業(yè)內(nèi)部管理方面是否有有待提高的地方。

2.2 及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持

由于在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，有些企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)會(huì)出現(xiàn)明顯增加的現(xiàn)象，財(cái)稅部門會(huì)制定相關(guān)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，例如上海市的滬財(cái)稅[2012]5號(hào)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》就是這樣的政策。最近，深圳也將出臺(tái)類似的政策。企業(yè)如果在試點(diǎn)期間出現(xiàn)稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響的情況，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)。像這樣的過(guò)渡政策不申請(qǐng)等于放棄，并且過(guò)期作廢。仍需注意的是此項(xiàng)過(guò)渡性財(cái)政扶持依申請(qǐng)獲得，企業(yè)若想獲得該財(cái)政扶持需向有關(guān)部門如實(shí)反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)材料。此外，及時(shí)享受到過(guò)渡性財(cái)政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚地認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)扶持政策的性質(zhì)是暫時(shí)性的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，僅針對(duì)試點(diǎn)稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時(shí)期。因此，申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持雖然能夠快速便捷地解決企業(yè)的困難，但這只是權(quán)宜之計(jì)，并非一勞永逸的辦法。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時(shí)間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對(duì)，快速適應(yīng)稅制變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)

2.3 進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出。從原先繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖罄U納增值稅，稅制的改革必將對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在目前繳納增值稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增”后物流企業(yè)不只在流轉(zhuǎn)稅方面稅負(fù)提高了，所得稅也受到影響。增值稅是價(jià)外稅不抵減收入，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，可以抵減收入。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將實(shí)行的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時(shí)候，也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。

3 “營(yíng)改增”帶給物流企業(yè)的陣痛不會(huì)持久，中長(zhǎng)期對(duì)行業(yè)利好

“營(yíng)改增”即將全面實(shí)施，這是不可逆轉(zhuǎn)的，“營(yíng)改增”很好地解決了物流企業(yè)的重復(fù)收稅等問(wèn)題，雖說(shuō)在試點(diǎn)地區(qū)物流業(yè)的稅負(fù)有所增長(zhǎng)，但物流業(yè)也無(wú)需不安。物流業(yè)“營(yíng)改增”后，由營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其購(gòu)買的固定資產(chǎn)、貨物及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)均能得到抵扣，稅負(fù)會(huì)隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，增值稅抵扣鏈條正常運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)會(huì)逐漸趨于正常。

對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長(zhǎng)期來(lái)看整體稅負(fù)還是平衡的。比如一家物流企業(yè)去年剛更新了車輛，等幾年之后車輛報(bào)廢之時(shí)又需大批量購(gòu)進(jìn)，“營(yíng)改增”后可以少繳不少稅款，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅負(fù)是保持平衡的。隨著試點(diǎn)地區(qū)在試行過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，國(guó)家會(huì)不斷探索和改進(jìn)，全面鋪開(kāi)后“營(yíng)改增”政策會(huì)進(jìn)一步完善。

“‘營(yíng)改增’總的導(dǎo)向是好的，可以引導(dǎo)企業(yè)加大投資，短期內(nèi)對(duì)物流業(yè)確實(shí)有沖擊，但是長(zhǎng)期來(lái)看，在做出一定調(diào)整之后，對(duì)物流業(yè)整體的繁榮還是可以預(yù)期的。”民生證券的有關(guān)分析師認(rèn)為，短期盈利方面，“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)會(huì)有負(fù)面影響，而從中長(zhǎng)期來(lái)看，將降低社會(huì)整體物流成本并提升物流行業(yè)盈利能力，對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是長(zhǎng)期利好。據(jù)介紹，“營(yíng)改增”的好處對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為明顯，統(tǒng)一由5%的營(yíng)業(yè)稅改為3%的增值稅，是個(gè)長(zhǎng)期利好消息，鼓勵(lì)小型企業(yè)發(fā)展和正規(guī)化的意圖明顯，下游客戶會(huì)更多地將業(yè)務(wù)整體外包給物流或供應(yīng)鏈公司，再外包給細(xì)分市場(chǎng)具備優(yōu)勢(shì)的專業(yè)小型企業(yè)，提高整體鏈條的運(yùn)作效率，降低運(yùn)營(yíng)成本。

有關(guān)專家建議，在不改變《“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案》基本框架的前提下，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如此一來(lái)，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國(guó)范圍運(yùn)營(yíng)，不易取得增值稅發(fā)票的實(shí)際情況，又可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。同時(shí)，對(duì)于近五年內(nèi)購(gòu)置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，允許每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

此外，值得注意的是，過(guò)高的路橋費(fèi)，加重了物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了社會(huì)流通成本，因此，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，加大對(duì)高速公路收費(fèi)的監(jiān)管力度，撤并不合理的收費(fèi)站點(diǎn)，逐步降低偏高的高速公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)公路的管理。

“‘營(yíng)改增’試點(diǎn)行業(yè)中，物流行業(yè)毛利率水平最低，也是最有可能成為本次‘營(yíng)改增’范圍擴(kuò)大最受益的行業(yè)之一。下一步試點(diǎn)范圍擴(kuò)大如能增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，進(jìn)一步統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，有利于降低物流企業(yè)負(fù)擔(dān)和社會(huì)整體物流成本。這符合‘國(guó)九條’的基本精神，支持物流業(yè)一體化運(yùn)作，能夠有效解決試點(diǎn)中出現(xiàn)的貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)大幅增加的問(wèn)題?！眲W(xué)德說(shuō)，“雖然從目前的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)散亂以及稅收管理尚不規(guī)范的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，可能暫時(shí)苦一點(diǎn)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，物流業(yè)的繁榮發(fā)展是指日可待的。”

［1］姚兵.淺析物流企業(yè)稅收管理的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師,2012,9(31).

［2］“營(yíng)改增”試點(diǎn)提速引領(lǐng)2012財(cái)稅改革縱深發(fā)展[OL].中央政府門戶網(wǎng).