黎精明 張正凱 慕繼紅

（1.武漢科技大學(xué) 管理學(xué)院，湖北 武漢 430081；2.湖北省交通投資有限公司 融資財務(wù)部，湖北 武漢 430051）

一、引言

黨的十八大報告提出，要扎實推進社會主義文化強國建設(shè)。會計文化作為中國厚重文化體系的重要組成部分，無疑是社會主義文化大發(fā)展和大繁榮的重點對象；另外，會計作為社會經(jīng)濟關(guān)系的“總調(diào)節(jié)器”，對整個社會經(jīng)濟關(guān)系的建立、維系和平穩(wěn)運轉(zhuǎn)具有決定性影響，因此，在推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮的新的歷史時期，會計文化建設(shè)問題自然受到了社會的極大關(guān)注和高度重視。

作為發(fā)展和繁榮會計文化的前提和基礎(chǔ)，會計界必須充分解答一個重大的基本理論問題，即為什么需要加強中國會計文化建設(shè)，或曰加強中國會計文化建設(shè)的必要性是什么。只有深入研究并充分解答了這個理論問題，才能將全體會計人的思想和行動統(tǒng)一到黨的方針和政策上來，以實際行動助推會計文化事業(yè)的大發(fā)展和大繁榮。

二、中國會計文化建設(shè)的必要性

中國會計文化建設(shè)問題，其理論具有奠基意義，其必要性可以從制度、歷史、現(xiàn)實三維視角進行剖析。

（一）彌補會計制度剛性缺陷的需要

根據(jù)現(xiàn)代社會契約論的觀點，人類社會是一系列契約的耦合體，而契約具有顯性契約和隱性契約之分。就會計視角而言，會計顯性契約的主要表現(xiàn)形式就是會計制度［1］。循著新制度經(jīng)濟學(xué)派代表性人物諾思的觀點，會計制度是制約會計行為人及其利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、慣例及單位內(nèi)部會計制度的總和［2］。從其涵義不難看出，會計制度具有強制性消費的特點，換言之，會計制度本質(zhì)上是給會計行為人及其利益相關(guān)者設(shè)置的硬性行為邊界，這些利益相關(guān)者的行為被嚴格限定在邊界范圍內(nèi)，否則，他們將會受到相應(yīng)的處罰或為此付出相應(yīng)的代價。毋庸置疑，會計制度的硬性約束和強制性規(guī)范對于人類生產(chǎn)活動的正常開展和人們交易行為的有效維系具有重要意義，但是，我們必須客觀辯證地看到會計制度作為顯性契約安排所具有的剛性缺陷，更進一步地，人們必須認識到，會計文化所具有的柔性能夠較好地彌補因會計制度剛性缺陷所帶來的問題和不足，這正是加強會計文化建設(shè)的源動力之所在。

1.彌補會計制度的不完備性

會計制度是通過逐條規(guī)定人們該做什么和不該做什么來達到規(guī)范會計人及其利益相關(guān)者行為之目的的，而事實上，與會計相關(guān)的事項是一個發(fā)散型的事項集合體，這就決定了任何國家和地區(qū)的會計制度都不可能窮舉所有的會計事項并逐一做出規(guī)定，相反，無論多么完備的會計制度也只不過是對主要會計事項所做的粗線條約定［3］。會計制度的這種不完備性是由契約的不完全性決定的，正是會計制度的這種不完備性給會計人及其利益相關(guān)者的行為留下了許多自由操作甚至是“肆無忌憚”的空間，這是許多會計失范現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因［4］。這個問題如果不能得到切實有效的解決，那么，不僅會計所具有的反映、監(jiān)督、控制職能會極大地弱化，進而也使會計本應(yīng)有的公信力受到損害，更嚴重的是，人類交易活動中會滋生普遍的尋租現(xiàn)象，這會加劇交易摩擦、提高交易成本和降低交易效率。這個問題是無法通過會計制度的自我修復(fù)和完善得到根本解決的，其出路就在于會計文化建設(shè)。只有通過先進的會計文化對人進行潛移默化的熏陶和影響，才可能在顯性制度約束之外，構(gòu)建起一道隱性的自我約束屏障，事實上，這正是會計文化的魅力之所在。

2.彌補會計制度的時滯性

即使會計制度能夠做到絕對完備，其剛性缺陷也是客觀存在的，因為所有會計制度都難免存在不同程度的時滯性。會計制度的時滯性在于:所有會計制度都是人們基于既有會計環(huán)境所做出的一系列約定，其目的在于規(guī)定人們在后續(xù)會計活動中該做什么和不該做什么，換言之，它是基于過去或現(xiàn)在的環(huán)境來規(guī)范未來的會計行為，由于會計環(huán)境具有復(fù)雜性和不確定性［5］，這就決定了會計制度難免會不同程度地滯后于會計主體的實踐活動。事實上，這正是會計制度需要不斷進行修訂、補充和完善的根本原因，其目的在于使會計制度之規(guī)定盡可能地適應(yīng)變化發(fā)展的會計環(huán)境。然而，會計制度和其他制度一樣，它必須而且也必然具有相對穩(wěn)定性，換言之，它不可能像鐘表的指針那樣連續(xù)調(diào)整和變動，這就決定了會計制度相對于會計環(huán)境而言的時滯性是無法避免的客觀現(xiàn)實?？v觀人類會計實踐活動，因不合時宜的會計制度妨礙甚至阻滯人類生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展的事例不勝枚舉。每當(dāng)此時，能夠給會計制度解圍的利器就是會計文化。會計文化因其具有動態(tài)性、發(fā)展性和時代性特征而能與變動的會計環(huán)境保持相對適應(yīng)性，換言之，只要會計文化建設(shè)和發(fā)展的步伐能夠跟上會計環(huán)境變化，那么，它就能夠恰如其時和恰如其分地對會計人及其利益相關(guān)者的行為進行柔性約束和規(guī)范，進而彌補會計制度時滯性所導(dǎo)致的缺陷［6］。

3.彌補會計制度的整齊劃一性

會計制度剛性的另外一個表現(xiàn)是其整齊劃一性。所謂整齊劃一性，是指會計制度是對其適用范圍內(nèi)的全部對象所做的具有普遍約束力的規(guī)定和一致性安排［7］。不難理解，這種整齊劃一的會計制度安排能夠抓住會計工作的主要矛盾和關(guān)鍵問題，它對約束多數(shù)會計主體、規(guī)范主要會計事項不僅是必要的而且是必須的。但是，現(xiàn)實的會計活動是會計人及其利益相關(guān)者就特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行博弈的過程，人的異質(zhì)性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性、環(huán)境的不確定性、信息的不對稱性共同決定了會計事項具有紛繁復(fù)雜性，可以說，不同單位面臨的主要會計事項和需要解決的關(guān)鍵會計問題是千差萬別的，同一個會計主體在不同時期所面臨的會計問題也迥然不同。這就意味著，整齊劃一的會計制度只不過是對普遍會計事項所做的原則性規(guī)范和安排，它對于特定單位的特定業(yè)務(wù)無疑缺乏具體針對性?？梢哉f，普適性與具體針對性不能兼得是會計制度的痼疾。如何在確保會計制度整齊劃一性的前提下，盡可能地增強具體會計核算和管理工作的針對性？其答案就在于會計文化。會計文化作為一個開放性和可擴展性的文化系統(tǒng)，在秉持會計文化思想精髓的前提下，它可以針對特定會計業(yè)務(wù)或會計事項進行拓展和深化，從而給具體會計問題以個性化的啟迪，甚至可以讓會計主體從中悟出系統(tǒng)化的解決方案?？梢詳嘌?，原則性會計問題的規(guī)范依靠的是會計制度，具體性會計問題的拿捏仰仗的是會計文化。

總之，會計制度是剛性的，會計文化是柔性的。柔性的會計文化可以很好地彌補剛性會計制度的不完備性、時滯性和整齊劃一性，其結(jié)果是使會計工作達到剛?cè)嵯酀暮椭C之美，這正是需要大力開展會計文化建設(shè)的重要原因。

（二）激發(fā)中國傳統(tǒng)文化活力的需要

五千年的中華文明史積淀了厚重的中國傳統(tǒng)文化，其核心是儒家文化，另外還包含了道家文化、法家文化等其他文化形態(tài)。中國傳統(tǒng)文化以其“天人合一”的基本理念，通過強調(diào)心性修養(yǎng)來規(guī)范外部社會，從而對生活禮儀、社會秩序和人倫關(guān)系起到了有效的規(guī)范和調(diào)節(jié)作用。然而，我們也必須注意到，在“傳統(tǒng)”與“現(xiàn)代”交匯、因西方文明崛起而導(dǎo)致東西方文化碰撞的大背景下，中國傳統(tǒng)文化也步入了階段性的徘徊、遲滯或迂回期。現(xiàn)在需要有“激發(fā)源”促使其脫離迂回期實現(xiàn)跨越式發(fā)展。這個“激發(fā)源”是什么？筆者認為會計文化是其中之一，其理由在于:第一，中國會計文化猶如中華文明一樣古老，且它是中國傳統(tǒng)文化中的核心板塊，會計文化的率先突破能夠產(chǎn)生以主體帶邊緣的輻射效應(yīng)和示范作用，從而強力助推中國傳統(tǒng)文化實現(xiàn)從迂回向跨越發(fā)展的歷史性轉(zhuǎn)變；第二，會計并非東方文明的特有產(chǎn)物，相反，它是東西方文明的共生地帶，這就決定了較之其他文化板塊而言，東西方的會計文化具有更大的交集，它們更能在交流融合中取長補短，從而尋找到新的突破口和跨越式發(fā)展的新方向；第三，在中國傳統(tǒng)文化集合體中，會計應(yīng)該是抽象性最弱而業(yè)務(wù)性最強的文化范疇之一，文化發(fā)展的歷史經(jīng)驗反復(fù)證明，其突破往往是在業(yè)務(wù)性強的領(lǐng)域率先完成，這種特點決定了以會計文化作為中國傳統(tǒng)文化的激發(fā)源也最具可能性。

進一步的問題是，應(yīng)該如何通過會計文化建設(shè)來激發(fā)中國傳統(tǒng)文化的活力呢？筆者認為，其突破口在于以下三個方面。

1.從會計角度豐富中國傳統(tǒng)的崇和文化

中國傳統(tǒng)文化的一個重要特征是“崇和”，中國文化自古以來就烙上了“以和為貴”的印記，崇和觀念已深深地植入了中國傳統(tǒng)文化的各個方面。就會計視角而言，會計監(jiān)督不力、內(nèi)部審計形同虛設(shè)、會計集體舞弊、對會計違法行為隱瞞包庇、會計決策一言堂等現(xiàn)象都一定程度地受到中國傳統(tǒng)崇和文化的影響，甚至本身就是崇和文化的產(chǎn)物。會計領(lǐng)域的崇和現(xiàn)象已經(jīng)引起了社會的廣泛關(guān)注甚至詬病，會計界必須給“和”以更豐富的內(nèi)涵和更科學(xué)的注解，這是客觀層面和必要性層面的問題。就可能性而言，會計工作嚴謹?shù)膶I(yè)性和科學(xué)性決定了它必須構(gòu)建嚴密的法律制度體系為其有效運行提供充分保障，并在此基礎(chǔ)上辯證地處理好“守法”與“崇和”的關(guān)系，目前，我國已經(jīng)建立了由會計法、會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度構(gòu)成的相對完備的會計法律制度體系，因此，后續(xù)工作的關(guān)鍵在于會計界堅守法律制度的邊界，并在此基礎(chǔ)上豐富傳統(tǒng)“和”文化的內(nèi)涵，這在主觀上是具有可能性的。中國會計界應(yīng)該逐步建立并強化一種基本的價值取向，即會計的“和”是以固守會計法律制度為前提的，只有不超越會計法律制度前提下所得到的“和”才具有穩(wěn)定性和可持續(xù)性，相反，脫離原則、超越制度的“和”不僅難以持續(xù)，甚至還會出現(xiàn)事與愿違的反向結(jié)果。確立這樣一種全新的會計“和”文化觀既是必要的也是可能的，在其引領(lǐng)帶動下，中國傳統(tǒng)的崇和文化也必然會煥發(fā)出新的生機和活力。

2.從會計角度發(fā)展中國傳統(tǒng)的尚禮文化

中國素以禮義之邦自居，中國傳統(tǒng)文化具有典型的尚禮特征，其集中表現(xiàn)就是對“禮”、“義”的高度推崇和強調(diào)。在中國傳統(tǒng)文化中，“失禮”和“棄義”被認為是嚴重的違背倫理道德的行為，會受到社會的不齒和唾棄，但對于何為“失禮”和“棄義”行為卻沒有明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)社會主流的價值觀進行裁定和判斷。正是對倫理的過度強調(diào)和對“失禮”嫌隙的刻意回避造成了國人嚴重的臣服心理，這是禁錮人們思想、制約東方文化活力的重要原因。源于尚禮文化的臣服心理在中國會計實踐中同樣廣泛存在，比如會計人員對公司領(lǐng)導(dǎo)言聽計從，會計部門扮演著賬房的角色，會計人員加薪晉級需論資排輩，會計監(jiān)督對上級形同虛設(shè)，會計責(zé)任由下級擋槍眼……如此之類的會計現(xiàn)象無不是中國尚禮文化催生的產(chǎn)物。在經(jīng)濟全球化，特別是西方著名會計師事務(wù)所紛紛進駐我國會計市場的大背景下，中國會計有望突破傳統(tǒng)的“禮義”約束，嘗試將“尚禮”“重義”和“原則”“效率”結(jié)合起來辯證地看問題，與此相適應(yīng)，中國會計文化必然從過度強調(diào)“尚禮”向推崇“尚禮不能違背原則，重義不能損害效率”的方向轉(zhuǎn)變。以此為出發(fā)點，中國傳統(tǒng)文化也必然會不斷發(fā)展并被賦以更豐富的內(nèi)涵。

3.從會計角度改造中國傳統(tǒng)的“輕藝”文化

中國傳統(tǒng)文化的另一個顯著特征是“輕藝”，中國傳統(tǒng)文化素有“德成而上，藝成而下”的觀念。應(yīng)該說，重視“品德”、“德行”的觀念本是無可厚非的，但輕視甚至鄙視“技術(shù)”、“技藝”的文化傳統(tǒng)卻很值得商榷。作為“輕藝”文化的結(jié)果，中國社會歷來存在輕視科學(xué)技術(shù)、知識和人才的問題，即使時至今日，這個問題仍然沒有得到根本性解決，這是導(dǎo)致近代社會以來，中國的科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力落后于西方的重要原因?！拜p藝”文化在中國會計事業(yè)中也有充分體現(xiàn):其一，會計職業(yè)在社會上不僅未能受到應(yīng)有的尊重，甚至還會受到鄙視，社會上廣泛流傳的口頭禪“少壯不努力，長大做會計”就是這種現(xiàn)象的真實寫照，結(jié)果，不僅大量優(yōu)秀人才不愿意從事會計工作，而且既有的會計從業(yè)人員也缺乏積極性和創(chuàng)造性；其二，會計的職能被弱化和曲解，國人習(xí)慣于將會計看成是一種記賬和算賬的“手藝”，而較少注意到其所具有的監(jiān)督和控制職能，更少有人將會計工作看成是一項管理工作；其三，會計人員的薪酬在社會上處于相對劣勢，會計工作的價值未能得到社會和企業(yè)的充分認可?！拜p藝”文化對中國會計事業(yè)的負面影響正在日益凸顯并為社會所關(guān)注，面對西方先進會計理念的倒逼態(tài)勢，會計領(lǐng)域必然成為挑戰(zhàn)中國傳統(tǒng)“輕藝”文化的前沿陣地。

（三）實現(xiàn)社會主義和諧社會建設(shè)目標(biāo)的需要

構(gòu)建社會主義和諧社會是黨和國家在未來較長歷史時期內(nèi)的奮斗目標(biāo)，即構(gòu)建民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會。然而，社會主義和諧社會作為全黨和全國各族人民追求的美好愿景和奮斗目標(biāo)，它并非一個籠統(tǒng)抽象的概念，相反，它是由若干具體目標(biāo)和任務(wù)構(gòu)成的行動規(guī)劃集合。在落實社會主義和諧社會建設(shè)事業(yè)各項具體目標(biāo)的過程中，中國會計不僅可以大有作為而且必須大有作為。可以說，中國會計發(fā)揮建設(shè)性作用是實現(xiàn)和諧社會建設(shè)目標(biāo)的重要前提和基礎(chǔ)。那么，中國會計如何在和諧社會建設(shè)進程中大有作為呢？筆者認為，其關(guān)鍵在于大力加強中國會計文化建設(shè)。

社會主義和諧社會的建設(shè)目標(biāo)之一是“社會主義民主法制更加完善，依法治國基本方略得到全面落實，人民的權(quán)益得到切實尊重和保障”。就此目標(biāo)而言，其實現(xiàn)程度無疑與會計文化的建設(shè)狀況和發(fā)展水平息息相關(guān)。首先，社會意義上的“民主”程度取決于相關(guān)權(quán)力（尤其是決策權(quán)）的安排，它實質(zhì)上是一個產(chǎn)權(quán)問題，而界定和維護產(chǎn)權(quán)始終都是會計的主要職責(zé)和矢志不移的奮斗目標(biāo)［8］；其次，作為廣義會計文化重要構(gòu)成要素的會計法律制度，無疑是社會主義法制體系的重要組成部分，沒有前者的建設(shè)和發(fā)展，后者的完善是很難想象的，進一步地，依法治國也將成為空談；另外，“人民權(quán)益的尊重和保障”程度并無絕對的衡量標(biāo)準(zhǔn)，它更多地取決于人民自身的主觀感受和價值判斷，而形成這種感受和判斷的依據(jù)是各種相關(guān)信息，這其中的核心部分就是會計信息。

社會主義和諧社會的建設(shè)目標(biāo)之二是“城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展差距擴大的趨勢逐步扭轉(zhuǎn)，合理有序的收入分配格局基本形成，家庭財產(chǎn)普遍增加，人民過上更加富足的生活”。這是一項涉及微觀（企業(yè)、家庭）、中觀（區(qū)域）和宏觀（全社會）層面的系統(tǒng)性目標(biāo)。在此目標(biāo)體系中，無論是發(fā)展差距、收入分配狀況，還是家庭財產(chǎn)、人民生活富足程度，它們本質(zhì)上都是一種客觀存在的狀態(tài)，其可由特定社會經(jīng)濟信息進行反映。此類信息從何而來？會計最基本的職能是“反映”，準(zhǔn)確生成并如實提供此類信息是會計自產(chǎn)生之日起就被賦予的職責(zé)，這就意味著，作為實現(xiàn)本項目標(biāo)的前提和基礎(chǔ)，會計扮演著基礎(chǔ)信息提供者的角色，這是靜態(tài)視角的問題。就動態(tài)視角而言，無論是“扭轉(zhuǎn)”、“形成”，還是“增加”或“過上”，它們本質(zhì)上都是各級政府及其職能部門對受眾對象進行合理引導(dǎo)、調(diào)節(jié)和控制的結(jié)果，在此過程中，會計控制責(zé)無旁貸地會成為其中最主要的控制手段之一。對于上述兩項歷史使命，為有效提供相關(guān)社會經(jīng)濟信息，傳統(tǒng)會計反映的內(nèi)容必須朝“家計”和“國計”兩端不斷拓展，并在此基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建大會計信息觀；為有效開展經(jīng)濟調(diào)節(jié)和控制，傳統(tǒng)會計控制的對象必須朝“微觀”和“宏觀”兩端不斷延伸，并在此基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建大會計控制觀。不難理解，此類進展本身就是會計文化的建設(shè)和提升過程。

社會主義和諧社會的建設(shè)目標(biāo)之三是“社會就業(yè)比較充分，覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系基本建立；基本公共服務(wù)體系更加完備，政府管理和服務(wù)水平有較大提高”。就會計視角而論，本項目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于會計事業(yè)在兩方面取得進展。第一，社會責(zé)任文化的興起和社會責(zé)任會計的發(fā)展完善。就業(yè)、社會保障、公共服務(wù)等問題除了需要法律規(guī)范和政策引導(dǎo)外，它還強烈依賴各利益相關(guān)者的社會責(zé)任意識，而這正是社會責(zé)任會計學(xué)試圖研究和探討的主要問題。第二，政府會計的發(fā)展和完善。實現(xiàn)充分就業(yè)、建設(shè)和完善社會保障與公共服務(wù)體系、提高政府管理和服務(wù)水平是政府工作的主要目標(biāo)，政府實現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)的過程本質(zhì)上是投入社會資源獲取相應(yīng)社會產(chǎn)出的過程，對這個過程的投入產(chǎn)出狀況進行客觀全面的反映和監(jiān)督無疑是必要的，而這正是政府會計所應(yīng)解決的主要問題?？陀^地看，我國的社會責(zé)任會計和政府會計還處于起步階段，諸多重大問題有待突破和解決，在此背景下，加強會計文化建設(shè)，尤其是加強社會責(zé)任會計和政府會計文化建設(shè)顯然具有特別重要的價值和意義。

社會主義和諧社會的建設(shè)目標(biāo)之四是“全民族的思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和健康素質(zhì)明顯提高，良好道德風(fēng)尚、和諧人際關(guān)系進一步形成；全社會創(chuàng)造活力顯著增強，創(chuàng)新型國家基本建成”。此目標(biāo)的實現(xiàn)至少在三個方面需要以會計文化的建設(shè)和發(fā)展作為基礎(chǔ)。首先，會計思想道德素質(zhì)和會計科學(xué)文化素質(zhì)是全民族素質(zhì)的重要組成部分，如果不能切實有效地提高1500多萬中國會計從業(yè)人員的會計思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)，那么全民族素質(zhì)的提高是難于想象的，即使其他所有行業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)都顯著地提高，那也不能謂之為“全民”，從這個角度看，加強會計文化建設(shè)進而提高會計從業(yè)人員的會計思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)是實現(xiàn)全民族素質(zhì)明顯提高目標(biāo)的必要條件。其次，和諧人際關(guān)系的形成有賴于人們對“公平”問題的判斷和社會對人們正當(dāng)利益的維護，如果沒有合適有效的機制來客觀、全面、準(zhǔn)確地反映不同利益主體的付出與回報、投入與產(chǎn)出的配比狀況，或者即使有此類信息生成機制，但社會不能據(jù)此對人們的正當(dāng)利益做出切實有效的維護，那么，人們就會產(chǎn)生“不公平感”，進而在社會經(jīng)濟生活中誘發(fā)不同程度的行為異化，其結(jié)果必然是社會摩擦加劇，人際關(guān)系不和諧。而以先進文化為引領(lǐng)的會計不僅是上述信息最主要的生成機制，而且也是維護社會利益的有效工具，因此可以說，加強會計文化建設(shè)是調(diào)和人際關(guān)系必不可少的手段。其三，就創(chuàng)造與創(chuàng)新而言，其實現(xiàn)的前提是人們具有相應(yīng)的積極性和開展相關(guān)活動的環(huán)境，而會計通過對創(chuàng)造與創(chuàng)新活動的成本與收益、投入與產(chǎn)出進行科學(xué)計量，從而讓行為主體真切地感受到創(chuàng)造與創(chuàng)新活動所帶來的實實在在的利益，從而激發(fā)其創(chuàng)新潛能，增強其開展創(chuàng)造活動的積極性；另外，會計作為社會經(jīng)濟關(guān)系的調(diào)節(jié)器，它是營造良好創(chuàng)造環(huán)境和創(chuàng)新環(huán)境的重要因素。綜上所述，只有會計文化和會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展和進步，社會的創(chuàng)造活力才可能顯著增強，創(chuàng)新型國家的建設(shè)目標(biāo)才可能最終實現(xiàn)。

社會主義和諧社會建設(shè)目標(biāo)之五是“社會管理體系更加完善，社會秩序良好；資源利用效率顯著提高，生態(tài)環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)”。就此目標(biāo)而言，其實現(xiàn)的必要條件是有先進的會計文化為引領(lǐng)，其理由在于:第一，社會管理體系的完善和良好社會秩序的形成是有效實施社會控制的產(chǎn)物，而會計控制是社會控制的主要手段，為履行好相關(guān)職責(zé)，中國會計必須確立并不斷強化宏觀會計控制觀念，與此同時，社會會計、社會責(zé)任會計等分支學(xué)科必須不斷發(fā)展和完善，很顯然，這些要求的實現(xiàn)過程本身就是中國會計文化的建設(shè)和發(fā)展過程。第二，提高資源利用效率、改善生態(tài)環(huán)境是一項系統(tǒng)性工程，就會計而言，它必須科學(xué)地解決資源和環(huán)境會計要素信息的確認、計量、記錄、披露等一系列問題，這既有賴于中國會計思想的解放和會計文化的發(fā)展，也有賴于會計理論的突破和會計方法的創(chuàng)新。

總之，社會主義和諧社會建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)過程也是中國會計文化建設(shè)和發(fā)展的過程。只有持之以恒地加強中國會計文化建設(shè)，并以先進會計文化作為引領(lǐng)，我國才可能真正建成全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的美好社會。

三、結(jié)語

本文從制度、歷史、現(xiàn)實三個維度論述了加強中國會計文化建設(shè)的必要性。研究發(fā)現(xiàn):從制度視角看，加強會計文化建設(shè)是彌補會計制度剛性缺陷的需要。柔性的會計文化可以很好地彌補剛性會計制度的不完備性、時滯性和整齊劃一性，從而使會計工作達到剛?cè)嵯酀暮椭C之美。從歷史視角看，加強會計文化建設(shè)是激發(fā)中國傳統(tǒng)文化活力的需要。會計文化是促使中國傳統(tǒng)文化從迂回向跨越發(fā)展的有效“激發(fā)源”，其突破口在于從會計視角豐富中國傳統(tǒng)的崇和文化、發(fā)展傳統(tǒng)的尚禮文化、改造傳統(tǒng)的“輕藝”文化。從現(xiàn)實視角看，加強會計文化建設(shè)是實現(xiàn)社會主義和諧社會建設(shè)目標(biāo)的需要。社會主義和諧社會各項建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)過程也是中國會計文化的建設(shè)和發(fā)展過程，只有以先進的會計文化為引領(lǐng)，我國社會主義和諧社會的建設(shè)目標(biāo)才可能最終實現(xiàn)。需要說明的是，在上述因素中，制度視角的需要是不同國家或地區(qū)加強會計文化建設(shè)的共性化理由，這是客觀層面的因素；歷史和現(xiàn)實視角的需要是中國加強會計文化建設(shè)的個性化理由，這是主觀層面的因素。正是主客觀因素的相互補充以及制度、歷史和現(xiàn)實視角的交相輝映，本文有力佐證了大力加強中國會計文化建設(shè)的必要性，從而為推動社會主義文化（特別是會計文化）大發(fā)展和大繁榮提供了充分的理論支持。

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