劉舒考 張廣本 李 銳 胡立強（中油國際（尼日利亞）有限公司）

1993年以來我國石油企業(yè)的海外油氣合作業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，但與此相關(guān)的稅務(wù)管理卻明顯滯后。本文總結(jié)了中國石油在尼日利亞開展海外油氣合作7年來的辦稅情況，提出了在尼日利亞開展海外油氣合作業(yè)務(wù)可采取的相關(guān)稅收措施，希望能為我國石油企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略時處理好海外納稅問題提供指導(dǎo)和借鑒。

一、 在尼日利亞海外石油企業(yè)涉稅稅種

（一）石油利潤稅

根據(jù)尼日利亞1990年修訂的石油利潤稅法，從事石油開采和運輸經(jīng)營的公司，要就其石油經(jīng)營收入繳納石油利潤稅，應(yīng)繳稅率為85%，但開始運營5年內(nèi)的實際稅率為65.75%。以股份合作形式的石油經(jīng)營公司，其石油利潤稅的實際稅率為50%。但如石油經(jīng)營公司利潤來自非石油經(jīng)營收入，將不按石油利潤稅征收，而是按一般公司所得稅征收。在尼日利亞的石油公司須要在每年6月30日前，將上一年度公司財務(wù)審計報告上交聯(lián)邦國內(nèi)稅收局，否則按照遲交天數(shù)進行相應(yīng)罰款。

（二）個人所得稅

尼日利亞的個人所得稅稅法要求，企業(yè)主應(yīng)依法從企業(yè)雇傭工作人員薪金中代為扣繳個人所得稅，具體項目包括：月薪、周薪、津貼補助、獎金、交易盈余、利息、分紅、養(yǎng)老金、年金，以及來自于許可他人使用或占用其財產(chǎn)所獲得的收益等。只要是個人收入所得，都要依法納稅。

1.納稅人。尼日利亞居民應(yīng)就其全球范圍內(nèi)的收益繳納個人所得稅，非尼日利亞本國居民僅就其在尼日利亞獲得的收益繳稅。但尼日利亞法律規(guī)定，如非尼日利亞居民在12個月的期間內(nèi)，在尼日利亞居住183天以上（含183天），則被視為尼日利亞居民。

2.個人所得稅稅率。個人所得稅目前實行6級超額累進稅率，稅率為7%～24%。

3.津貼。個人所得稅規(guī)定以下津貼享有減免：（1）個人減免：估算為5 000奈拉，再加上20%的個人收入。（2）子女津貼：一般給予每個孩子2 500奈拉，但最多允許4個孩子享受此津貼（年齡不超過16周歲）。（3）贍養(yǎng)親屬補貼：最大補貼金額是每個贍養(yǎng)親屬2 000奈拉。同時，被贍養(yǎng)親屬最多不能超過兩位。（4）殘疾津貼：企業(yè)殘疾職工每年享受3000奈拉，或者是相當(dāng)于20%的工資收入金額作為殘疾補助金。

4.額外津貼。下列兩種津貼也可免于征稅：（1）每年享有10 000奈拉住房補助金，或相當(dāng)于28%的年基本工資；（2）每年享有2 436奈拉交通補助費。

（三）增值稅

尼日利亞于1993年制定頒布第102號增值稅法（1994年正式生效），取代了原銷售法。由商業(yè)采購環(huán)節(jié)支付的稅收稱之為投入增值稅，這部分稅在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中通過增值稅（通常稱之為輸出增值稅）又得到補償。

1.稅率：增值稅稅率為5%。

2.納稅人：一般為生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)商、進口商。增值稅納稅人必須在公司運營后6個月內(nèi)履行增值稅注冊。除從事上述商品或服務(wù)的企業(yè)以外，其他所有企業(yè)均須在聯(lián)邦國內(nèi)稅收局注冊增值稅號，以辦理增值稅的繳納和退稅。

3.免征增值稅的商品和服務(wù)：所有的醫(yī)藥衛(wèi)生產(chǎn)品、基本食品、書籍和教育材料、嬰兒產(chǎn)品、醫(yī)療服務(wù)、出口產(chǎn)品和服務(wù)。

4.納稅時間：根據(jù)尼日利亞增值稅法，企業(yè)應(yīng)以月為單位開展自評、計算凈增值稅，并在月末前依據(jù)自評結(jié)果選擇到銀行補繳增值稅，或憑原始單據(jù)到聯(lián)邦國內(nèi)稅收局辦理退稅。

（四）資本收益稅

資本收益稅是尼日利亞聯(lián)邦政府對企業(yè)或個人在處置資產(chǎn)過程中的收益征收的稅種，稅率為10%，按實際年度計算和征收。對非尼日利亞當(dāng)?shù)毓净蚴莻€人在境外產(chǎn)生的資本收益，收取多少取決于該企業(yè)或個人帶入尼日利亞的數(shù)額。如果納稅人處置資產(chǎn)未獲得收益，則不需繳納資本收益稅。但是納稅人某筆資產(chǎn)處置中的損失不得抵扣其在其他資產(chǎn)處置中獲得的收益。處置股票或買賣股份不繳納資本收益稅。

尼日利亞資本收益稅按年度繳納，即于納稅人處置資產(chǎn)當(dāng)年繳納。采取分期付款方式處置資產(chǎn)，且付款期限超過18個月的，應(yīng)將應(yīng)稅收益按每年付款的比例攤?cè)氩煌攴堇U納。

（五）教育稅

尼日利亞1993年第7號教育法規(guī)定：所有在尼日利亞注冊的企業(yè)要繳納應(yīng)征利潤的2%作為教育稅，非尼日利亞當(dāng)?shù)刈缘钠髽I(yè)，可以不予繳納教育稅，但石油生產(chǎn)企業(yè)除外。教育稅按年征收，與公司所得稅一并繳納。

二、 尼日利亞稅收體系及征管的特點

（一）三級稅收體系，稅種繁多

與其三級政府管理制度相對應(yīng)，尼日利亞的稅收管理部門也實行聯(lián)邦政府、州政府和地方政府三級管理。尼日利亞實行分稅制，稅種繁多，聯(lián)邦、州、地方政府分別負責(zé)不同稅種的征管，具有明確的分稅權(quán)限。目前，在尼日利亞開展海外油氣合作業(yè)務(wù)主要涉及的稅種有：石油利潤稅、資本收益稅、增值稅、教育稅和個人所得稅等。

（二）代扣代繳制度

為實現(xiàn)源泉控管，尼日利亞規(guī)定由付款人代政府稅務(wù)部門代扣代繳公司所得稅和個人所得稅。付款方在支付費用時直接按比例代扣，收款方可以憑付款方開具的發(fā)票，在申報所得稅時予以抵免。尼日利亞稅法規(guī)定付款方最遲不晚于扣繳稅款后30天將所扣稅款匯寄到相關(guān)的稅務(wù)部門。

（三）稅務(wù)稽核頻繁，納稅懲罰措施嚴厲

聯(lián)邦國內(nèi)稅收局或者地方稅務(wù)局定期或不定期地通過往來信函的形式質(zhì)詢相關(guān)稅務(wù)問題。企業(yè)要對所有稅務(wù)信函在規(guī)定的期限內(nèi)回復(fù)，否則可能面臨稅務(wù)約談。如果對稅務(wù)質(zhì)詢信件不夠重視，或者不能及時參加稅務(wù)局的約談會，最嚴重的可能導(dǎo)致強制封閉公司、吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施。一些在尼日利亞的中資企業(yè)由于缺乏對稅務(wù)的足夠重視曾經(jīng)面臨過嚴厲的懲罰。稅務(wù)審計也是稅務(wù)局頻繁開展稅務(wù)稽核的手段之一，尼日利亞項目公司基本上每年都要面對聯(lián)邦國內(nèi)稅收局或者地方稅務(wù)局的稅務(wù)審計。

（四）執(zhí)法隨意，問題突出

尼日利亞雖然有著系統(tǒng)的稅收征管體系和稅收法律法規(guī)，但實際執(zhí)法中存在著不少暗箱操作、黑幕交易、行賄受賄等非法行為。投資企業(yè)可能會收到稅務(wù)局開出的巨額稅票，但是，經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介公司從中周旋，往往最終得以解決。

三、 對海外石油企業(yè)在尼日利亞辦稅的相關(guān)建議

（一）堅持依法納稅、及時申報、按時繳納

海外石油企業(yè)每月要按規(guī)定及時、足額繳納各種增值稅、個人所得稅、印花稅等稅款，并在年末及時匯算清繳。主要稅種的納稅時限如下：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后次月的21日之前，個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生后次月的8日之前。

（二）依靠當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢公司做好稅務(wù)管理工作

當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢公司熟知尼日利亞的稅收法律法規(guī)，特別是熟知尼日利亞人的風(fēng)俗習(xí)慣和辦事特點，在做好納稅計劃、應(yīng)對稅務(wù)稽核、指導(dǎo)稅收繳納方面具有非常重要的作用。特別是一些稅務(wù)咨詢公司的合伙人背景深厚，很多時候能夠利用自己的影響力解決比較棘手的稅務(wù)問題。尼日利亞開放程度高，各類服務(wù)咨詢公司發(fā)達，其中不乏普華、安永等國際會計師事務(wù)所提供的稅務(wù)服務(wù)，還有各種各樣的當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢公司可供選擇。

（三）保持溝通，做好稅務(wù)解釋、應(yīng)對工作

在尼日利亞開展海外油氣合作的外國石油公司大都需要在應(yīng)對稅務(wù)部門的質(zhì)詢信件、約談會、稅務(wù)審計上花費相當(dāng)?shù)木?。所有來自尼日利亞各級稅?wù)部門的質(zhì)詢信件必須要回復(fù)，約談會必須要參加，每年至少有兩次分別來自聯(lián)邦國內(nèi)稅收局和地方稅務(wù)局的稅務(wù)審計要通過。這就需要項目公司隨時保持與稅務(wù)局和稅務(wù)咨詢公司的聯(lián)系，及時與稅務(wù)咨詢公司商討對策，積極組織公司人員準(zhǔn)備相關(guān)材料，按時回復(fù)稅務(wù)質(zhì)詢信件，按要求提供稅務(wù)局需要的各方面文件資料。準(zhǔn)時參加各種稅務(wù)約談會，準(zhǔn)備好各種申訴和抗辯材料，適時提出合法的抗辯理由，維護公司經(jīng)濟利益。項目公司還要對全年的納稅工作做好復(fù)核與計劃，做好納稅文件歸檔與整理工作，合適時及時邀請聯(lián)邦國內(nèi)稅收局和地方稅務(wù)局對項目公司進行年度稅務(wù)審計，及時通過每年度的稅務(wù)審計。

（四）熟知當(dāng)?shù)囟惙?，做好稅?wù)籌劃

1.做好財務(wù)收支管理。尼日利亞石油利潤稅法規(guī)定有詳細的可從應(yīng)稅收入中扣除的項目，比如：資本性投資補助、合理的借款支出、最開始兩口評價井的成本、教育附加稅、石油生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出等。石油投資企業(yè)要仔細研究相關(guān)稅收法律條款，利用好各方面有利的規(guī)定條款，做好企業(yè)微觀層面納稅計劃。通過有效的收入和成本管理，及時地從其當(dāng)年的收入額中扣除按照稅法規(guī)定可予抵扣的項目，降低應(yīng)稅利潤額，減少應(yīng)繳稅費，確保企業(yè)利益不受損失。

2.利用津貼、福利合理節(jié)稅。任何政府出臺稅收減免或財政補貼等優(yōu)惠政策時，皆為鼓勵企業(yè)多為國家和公眾利益出力或改善提高自身員工的福利待遇。企業(yè)積極參與，不但可在稅收減免上得到實惠，激發(fā)員工的工作積極性和工作效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還可以樹立企業(yè)良好的社會形象。在尼日利亞，與減免稅收條款緊密相關(guān)的有社會公共福利活動、募捐活動、出資修建公交站點、參與社區(qū)福利方面、資助體育比賽、教育方面的學(xué)科競賽活動等。在解決員工福利待遇的問題時，多數(shù)企業(yè)習(xí)慣于采取將津貼補助如餐費補貼、制裝費等，一并納入工資單的各種名目中以現(xiàn)金形式直接發(fā)放。但如果從企業(yè)節(jié)稅的角度考慮，用現(xiàn)金發(fā)給員工餐費補貼還不如企業(yè)自辦職工餐廳。后者將會得到優(yōu)惠的稅收減免，而前者則享受不到這些優(yōu)惠。同樣道理，公司如果將制裝費以現(xiàn)金形式直接發(fā)放給員工，就不如公司給員工統(tǒng)一定制服裝。這樣，企業(yè)開支有相應(yīng)的購物或支出發(fā)票，能享受優(yōu)惠的稅收減免。

3.充分利用個人所得稅優(yōu)惠政策。尼日利亞稅收法規(guī)允許從收入總額中扣除諸如個人補貼、配偶補貼（已婚男士）、子女補貼（四個孩子以內(nèi)）、親人贍養(yǎng)補貼等項目。再婚婦女還可以為其孩子的繼父申請撫養(yǎng)子女補貼。在尼日利亞個人享受優(yōu)惠政策的前提是要向尼日利亞稅收管理部門如實申報和提交所必須的情況說明，一般要求年初填寫稅收估算表。只有準(zhǔn)確提供這些個人信息，才能順利享受到上述優(yōu)惠。

任何國家的稅收政策都不是一成不變的，尼日利亞也是如此。因此，海外企業(yè)必須對稅收政策保持足夠的重視，才能做好稅務(wù)工作。

[1] 馬曉峰. 尼日利亞中資建筑企業(yè)涉稅事項研究［J］. 現(xiàn)代企業(yè)教育，2006，(9).

[2] 鄧力平. 國際稅收學(xué)［M］. 北京：清華大學(xué)出版社，2005.

[3] 羅伊﹒羅哈吉著，林海寧，范文祥譯. 國際稅收基礎(chǔ)［M］. 北京：北京大學(xué)出版社, 2006.

[4] 解學(xué)智. 國外稅制概覽［M］. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.