武新芹
(大慶市肇源縣審計局,黑龍江 大慶 166500)
往來賬款是行政事業(yè)單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的臨時性待結算款項。根據(jù)有關財務制度規(guī)定,往來賬款應予及時清理,不得長期掛賬。但在實際工作中,部分行政事業(yè)單位在往來賬款的管理中,存在一些問題,需要認真解決。
部分行政事業(yè)單位不按照規(guī)章制度管理往來賬款,不僅會造成會計信息失真,給財務管理造成漏洞,滋生違紀違法行為,還會造成國有資產(chǎn)的嚴重流失。
部分行政事業(yè)單位往來賬款涉及的資金單位或個人多達幾十個賬戶,涉及到的資金額度很大,甚至單筆金額高達上百萬元。單筆往來賬款資金額度大并且時間跨度長,部分款項掛賬原因非常復雜,許多款項現(xiàn)任會計說不清楚,也找不到當時經(jīng)辦的人員。還有的往來款項甚至形成了呆賬或者死賬,清理起來難度很大。
部分行政事業(yè)單位收入支出掛入往來賬,將應繳預算款或應繳財政專戶款掛在“暫存款”中列收列支,隱瞞應繳財政收入。有的行政事業(yè)單位將違規(guī)收取的費用掛在“暫存款”中,逃避政府有關部門的監(jiān)督檢查。[1]有的單位或個人借款后不予及時結算,將借款長期掛在“暫付款”中。比如某單位基本建設工程項目早已竣工并已投入生產(chǎn)使用,為了偷漏國家稅款,有意拖延時間不進行工程結(決)算,致使工程項目資金一直掛在往來賬內(nèi)。
一些行政事業(yè)單位為了逃避有關部門專項資金的監(jiān)督檢查,將財政等相關部門撥入的專項資金作為負債處理,不及時撥付給相關項目部門和單位使用,造成專項資金長期掛在往來賬內(nèi)。也有一些行政事業(yè)單位將財政等部門撥付的專項資金先掛在應付賬款中,然后通過項目單位列支票據(jù),再套回專項資金,擺脫財政等部門的監(jiān)督。還有的行政事業(yè)單位將財政等部門撥入的專項資金長期掛賬,而實際上,該筆資金早已被其擠占或挪用。[2]
部分行政事業(yè)單位的財務人員對本單位的往來賬內(nèi)容不清楚。平時賬務處理時,由于其粗心大意記錯賬,導致賬實不符。還有些單位的財務人員,在進行往來款項核算時,沒有設置二級明細科目進行核算,使往來賬越記越亂,造成賬賬不符。[3]
有的行政事業(yè)單位把從所屬下級單位攤派來的資金掛在“暫存款”科目中,并且從中列支。還有的行政事業(yè)單位為逃避財政等有關部門的監(jiān)督檢查,將財政資金撥付其所屬下級單位,從其所屬下級單位的往來款項中列支該筆資金。
由于某些單位的主要領導調動頻繁,前后任領導交接時對往來賬重視不夠,甚至不懂財務管理。尤其是后任領導對于前任領導任期內(nèi)的往來款項認為與自己無關,使本該處理的一些往來款項得不到及時處理,賬齡越掛越長,余額越來越大,致使其長期掛賬。
財務人員責任心不強,沒有及時提醒單位主管領導清理往來款項。特別是實行財政集中核算的單位,報賬員對往來賬管理缺乏管理意識,甚至有些單位財務人員根本不懂會計制度。
個別行政事業(yè)單位將往來科目作為違法違紀的保護傘,利用往來賬款套取現(xiàn)金,私設“小金庫”,造假賬,謀取私利。
部分單位明知應收賬款已成呆死賬,應付賬款已無處可付,卻一直拖著不做賬務處理。一是認為當時的經(jīng)辦人和財會人員都已經(jīng)退休了,現(xiàn)在的人員對往來賬的情況也說不清楚,客觀上造成清理困難。二是部分行政事業(yè)單位領導想處理,但覺得報批手續(xù)太煩瑣。三是有些行政事業(yè)單位領導和職工對往來賬款管理沒有風險意識。單位的往來賬款余額過大,不僅會影響單位資金的周轉,還會虛增單位資產(chǎn)和負債。同時一些違規(guī)的核算內(nèi)容會使得會計報表反映不真實。四是部分財政主管部門對往來賬款監(jiān)督檢查、清理工作做的不到位,有的檢查對往來款項只是“兜數(shù)”,很少認真分析,致使不合理的往來款項得不到有效清理。
領導干部在任職期間內(nèi)想要更好地完成經(jīng)濟指標,就要增強財經(jīng)法律意識,加強對本單位內(nèi)部控制制度的建設,嚴格執(zhí)行財政部《行政單位會計制度》。領導干部應該主動學習財經(jīng)法律知識,建立健全本單位財政預算收支管理制度、專項資金管理使用制度、固定資產(chǎn)管理制度,往來賬款管理制度等一系列規(guī)章制度。其中最重要的是往來賬款管理制度,要加強對債權債務責任追究,防止增加新的不良債務。
強化財務人員責任意識,提高業(yè)務技能,非常重要。財政部門應當定期組織財務人員學習國家相關法律法規(guī),以增強他們的法制觀念和責任意識,讓其嚴格遵循會計核算原則,切實按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求規(guī)范會計核算,客觀真實地記錄和反映各項財政財務收支情況和結果,確保會計信息的真實性、完整性。
行政事業(yè)單位應該確定專人負責往來賬款的管理。嚴格執(zhí)行財政部的《事業(yè)單位財務規(guī)則》(財政部令第68號),往來賬會計要明確自己的崗位職責,負責及時核對賬目,審核往來賬的原始憑證是否合理合法,保證往來賬的準確、及時核算。行政事業(yè)單位應定期清理往來賬,查清各種往來款的性質及形成的原因,并針對有關具體情況,分清責任,制定對賬等措施,做到依法清理。對長期欠款的單位和個人可以請求財政部門協(xié)助扣其經(jīng)費、工資或者運用法律手段等辦法強制收回。
財政部門作為行政事業(yè)單位會計工作的主管部門,應加大對往來賬款監(jiān)督檢查力度,特別是對在往來賬款內(nèi)列收列支、偷逃國家稅金、擠占挪用專項資金等造成國有資產(chǎn)流失的違法違紀行為要予以嚴肅處理。
[1]張久俊.小議往來賬管理[J].現(xiàn)代審計與會計,2012,(3):32.
[2]李娟.小議企業(yè)應收賬款管理[J].現(xiàn)代審計與會計,2011,(1):53.
[3]翟蕾,孫巍巍.應收賬款管理亟待加強[J].現(xiàn)代審計與會計,2010,(8):24.