●新疆產(chǎn)權(quán)交易所有限責任公司 郝 燕

自我國加入WTO以來，經(jīng)濟面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為適應(yīng)市場的需要，我國公共財政體制不斷進行改革，事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了很大的變化，原事業(yè)單位會計制度和會計準則逐步顯現(xiàn)出不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。財政部為解決這種不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)問題，根據(jù)當前我國事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)的現(xiàn)實需要，于2012年12月19日財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新會計制度），并定于今年1月1日正式實行，代替了1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字【1977】288 號）（以下簡稱舊會計制度）于1998年1月1日正式實行的事業(yè)單位會計制度。新會計制度在吸收和繼承舊會計制度合理和先進思想的基礎(chǔ)之上又在會計分類、核算方式和財務(wù)報表等方面有了新的突破，使新會計制度更貼合目前事業(yè)單位所處的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境。本文在闡述新舊會計制度改革的基礎(chǔ)上，對新會計制度在實際操作中存在的問題進行了探討，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

一、事業(yè)單位新會計制度改革和創(chuàng)新內(nèi)容

新會計制度在舊會計制度的基礎(chǔ)上進行了改革和創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）將基本建設(shè)投資納入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算。新會計制度新增了 “在建工程”科目，要求基本建設(shè)投資應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，并在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，同時要求事業(yè)單位會計核算時應(yīng)按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入“在建工程”科目進行反映，實現(xiàn)由基建賬并入在建工程發(fā)生的實際成本的核算。改變了舊會計制度基本建設(shè)投資按《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行時出現(xiàn)的與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映記賬方法所造成的基建數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”的現(xiàn)象，這一規(guī)定使基建會計與事業(yè)會計銜接起來，提高了事業(yè)單位會計信息的完整性，緩解了“兩套賬”帶來的事業(yè)單位會計期末賬實嚴重不符等問題。

（二）規(guī)定“虛提”固定資產(chǎn)折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷。新會計制度為核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊和無形資產(chǎn)使用中的分期攤銷分別設(shè)置了“累計折舊”“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”三個科目，來真實地反映固定或無形資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)實資產(chǎn)價值。新會計制度中采取了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”（而非計入當期支出）的方法來解決一些事業(yè)單位因管理體系和管理水平較低導致的一些固定資產(chǎn)被納入同一會計核算的錯誤做法，從資產(chǎn)配置預(yù)算編制源頭上解決問題。

（三）改進了財務(wù)報表體系和會計報表格式。新會計制度為使不同的事業(yè)單位具有可比性，對事業(yè)單位的會計報表做了統(tǒng)一的規(guī)范，增加了資產(chǎn)負債表、會計報表輔助等內(nèi)容改革了會計的報表體系，增強了事業(yè)單位會計報表的通用性和可比性。新會計制度為將靜態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況改為動態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況在會計報表體系中增加了財政補貼收入支出表和現(xiàn)金流量表，兩表相結(jié)合動態(tài)地反映了事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，同時也反映出事業(yè)單位年度財政補助結(jié)余的形成及分配情況。對那些無法計入財務(wù)報表主表的會計信息，新會計制度將這些信息以附注的形式披露出來，使會計信息更加完整、實用，提高了會計報表的質(zhì)量。

二、新會計制度在實際操作中存在的問題

隨著新會計制度的實施，事業(yè)單位成本核算水平、信息披露水平和財務(wù)管理水平有了明顯的提高。但是，在這將近一年的新會計制度落實過程中卻存在著一些問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）事業(yè)單位財會人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。在新制度實施的過程中，一些事業(yè)單位對新會計制度進行培訓、宣傳的力度和深度不足，使事業(yè)單位中的很多財務(wù)方面的人員對新會計制度缺乏專業(yè)系統(tǒng)的學習，不能清晰地把握新會計制度的內(nèi)容，致使事業(yè)單位財會人員的業(yè)務(wù)方法不能順利轉(zhuǎn)變。很多事業(yè)單位財會人員受到舊會計制度的制約，仍然使用舊會計制度處理業(yè)務(wù)，最終導致新會計制度的優(yōu)越性并不能充分地體現(xiàn)。另一方面，在事業(yè)單位會計部門具有其特殊的業(yè)務(wù)環(huán)境和其他客觀因素，分配來的新生力量往往通過一線的會計崗位鍛煉，業(yè)務(wù)水平提高之后調(diào)整到其他部門工作，人員流動頻繁。且目前事業(yè)單位對新會計制度業(yè)務(wù)操作的考核還未建立起完整的考核制度，獎勵機制和獎勵措施操作性不強，致使事業(yè)單位財會人員不能從思想上對新會計制度的實施予以重視。

（二）會計核算方法的轉(zhuǎn)換還未成熟。新會計制度在改革的過程中為了真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，采取了“虛提”折舊和攤銷模式，并在會計科目中增設(shè)了“累計折舊”和“累計攤銷”等二級會計科目，即按新會計制度要求，固定資產(chǎn)必須計提折舊。對各個部門的各種物品在計提折舊的過程中需要各個部門的積極配合，但由于目前事業(yè)單位相互聯(lián)系不緊密、內(nèi)部控制薄弱，使得大多數(shù)活動都由財務(wù)部門單獨行動，增加了財務(wù)部門業(yè)務(wù)的負擔，影響了新會計制度改革的進程。其次，固定資產(chǎn)計提折舊需要對固定資產(chǎn)的使用年限重新定義生成累計折舊，按新制度的要求應(yīng)設(shè)置累計折舊的公式來計算累計折舊，并檢驗累計折舊數(shù)值的準確性，由于會計核算方法的不成熟，這對財務(wù)部門來說又是一項很大的工程。

（三）會計核算基礎(chǔ)還未真正實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。雖然近幾年來我國事業(yè)單位改革取得了很大的成效，但是在未來很長的一段時期內(nèi)承擔行政職能，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三大類事業(yè)單位將繼續(xù)共同存在，而這三大類事業(yè)單位的資金來源、經(jīng)濟效益考核、稅收繳納情況都存在著巨大的差異。由于新會計制度規(guī)定了事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在部分業(yè)務(wù)或者事項中采用權(quán)責發(fā)生制，這三類事業(yè)單位的財務(wù)人員的做賬方法一般都是在一套事業(yè)單位賬中采取兩種核算基礎(chǔ)，并沒有根據(jù)各自的特點進行準確的定位各自應(yīng)該主要采取哪個會計核算基礎(chǔ)。這使得會計工作的隨意性很大，造成了財務(wù)管理、資金結(jié)算混亂、財務(wù)信息失真，增加了事業(yè)單位風險控制的難度。

三、對策建議

（一）加強對事業(yè)單位財會人員的培訓，提升財務(wù)人員水平。新會計制度的實施對事業(yè)單位會計部門從業(yè)人員提出了新的更高的要求，因此事業(yè)單位必須加大對財會人員的培訓工作。通過培訓使事業(yè)單位財會人員對新會計制度的重視從口頭重視轉(zhuǎn)為思想重視，從業(yè)內(nèi)重視轉(zhuǎn)為整體重視。通過系統(tǒng)的學習新會計制度使事業(yè)單位財會人員領(lǐng)會新會計制度的精髓，明確新舊會計制度的區(qū)別，掌握新會計準則、制度的重點、難點，做好新舊會計制度的銜接工作。通過在充分提升自身職業(yè)能力的同時，提升自己的職業(yè)道德素質(zhì)，與專業(yè)知識相結(jié)合，樹立科學的財務(wù)風險觀，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

（二）提高相關(guān)事業(yè)單位硬件軟件支持力度。財政部門作為新制度的制定與發(fā)行單位應(yīng)積極指導新舊會計制度的銜接工作，跟蹤、調(diào)研新制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的突發(fā)情況和問題，并及時給予相應(yīng)的政策反饋。各事業(yè)單位落實會計人員的待遇問題，建立科學的考核機制、獎勵措施以穩(wěn)定會計隊伍，同時引進與新制度相配套且與新會計制度執(zhí)行過程中所需要的會計軟件和先進的信息處理方法，做好新舊會計系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換。

（三）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位記賬基礎(chǔ)。 事業(yè)單位在執(zhí)行新會計制度時要認真審視自己在市場中的地位以及所扮演的角色，若是承擔行政職能和從事公益的兩類事業(yè)單位，要明確了解其資金的主要來源是財政撥款，不需要進行經(jīng)濟效益的考核，對其會計考核時應(yīng)該主要采用收付實現(xiàn)制。而對于經(jīng)營活動的事業(yè)單位應(yīng)該在會計制度改革中適時地、分步驟地逐步引入權(quán)責發(fā)生制，使事業(yè)單位記賬基礎(chǔ)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變。與此同時事業(yè)單位財會人員要正確編制會計報表，使事業(yè)單位決策者充分、正確地了解事業(yè)單位的財務(wù)狀況和管理的運營效率，以保證決策的正確性。

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1.彭凌.2013.論基于新會計制度的事業(yè)單位基建會計改革[J].新財經(jīng)，6。

2.嚴陳芳.2013.事業(yè)單位新會計制度改革及其存在問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，11。