寧 平

(《會計之友》雜志社，太原030001)

對“公允價值”的爭議一直沒有停止過，特別是次貸危機(jī)爆發(fā)后，使得大家對它真是既愛又恨。從理論上說，在一個市場有效且信息對稱的環(huán)境中，會計信息是不會對市場產(chǎn)生任何重大影響的。然而，在現(xiàn)實的金融市場環(huán)境中，卻存在著嚴(yán)重的信息不對稱，市場常常受心理、情緒等因素影響，投資者也不是完全理性，在金融危機(jī)中，會計信息很可能引發(fā)市場恐慌性氣氛，在短短的時間內(nèi)就可能引發(fā)市場大幅波動，對金融市場會造成致命的沖擊［1］。但事實上，公允價值是具有先進(jìn)性的一種計量屬性，主要表現(xiàn)在對它的運(yùn)用能夠提高會計信息的決策有用性;能較真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果;有利于企業(yè)的資本保全;有利于企業(yè)防范風(fēng)險。

一、公允價值的涵義及使用歷程

(一)公允價值的涵義

公允價值的英文是“Fair Value”，中文將其翻譯成“公允”，包含了公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是:在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。同時在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)與計量》中也有對公允價值的描述:在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，且不打算或不需要進(jìn)行清算，也不會大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模，在不利條件下會停止交易。

對公允價值的理解應(yīng)把握:第一，公平交易，交易雙方不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價格，也沒有給予對方優(yōu)惠的動機(jī);第二，交易雙方不是由于清算銷售或被迫購買，都是自愿進(jìn)行交易的;第三，交易雙方屬于非關(guān)聯(lián)方，不存在特殊的利益關(guān)系，熟悉市場狀況等，都了解資產(chǎn)實際或潛在的價值，都以追求自身價值最大化為目標(biāo)。

(二)公允價值在我國的使用歷程

我國對公允價值的運(yùn)用，經(jīng)歷了“先用后棄、禁而又用”這樣幾個階段?；仡櫸覈蕛r值的使用歷程，曾在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中首次使用了公允價值，但2001年則又被限制使用，有人認(rèn)為只是由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠成熟，還不具備廣泛使用公允價值的條件，然而事實是上市公司借助公允價值這個計量工具操縱利潤才造成公允價值難達(dá)“公允”的現(xiàn)象。因此，不能因為有人利用估計、假設(shè)、判斷來進(jìn)行利潤的操縱就徹底否定公允價值，采用公允價值和利潤操縱之間是沒有必然聯(lián)系的，公允價值計量僅是利潤操縱的一個手段、一種工具而已，絕非其根源所在。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計計量屬性進(jìn)行了修訂。除歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值四個計量屬性外，再次引入了“公允價值”計量屬性［2］。

從公允價值的國際運(yùn)用來看，公允價值將會發(fā)展成為未來價值計量的主要屬性，公允價值的廣泛采用是不可回避的。

二、公允價值計量模式所具有的優(yōu)勢及其運(yùn)用所帶給企業(yè)的積極影響

(一)公允價值計量模式所具有的優(yōu)勢

與公允價值計量模式相比，歷史成本計量模式運(yùn)用廣泛，是傳統(tǒng)會計計量長期以來的主要方式和核心，它的優(yōu)點主要有三點:歷史成本的數(shù)據(jù)比較容易取得;歷史成本具有可靠性;歷史成本具有可驗證性，便于審計人員驗證會計報表數(shù)據(jù)的真實性。但是，由于會計大環(huán)境的變遷及人們對會計資料的需求發(fā)生變化，使得歷史成本計量模式面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與沖擊。第一，物價水平會隨著經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的改變而改變，不可能一直保持不變，這向歷史成本提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于貨幣幣值不穩(wěn)定，各個時期采用歷史成本計量表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性，這在通貨膨脹時期，表現(xiàn)尤其突出。如果此時仍按歷史成本的原則編制企業(yè)會計報表，必然會影響會計報表的客觀性和相關(guān)性。第二，衍生金融工具給歷史成本計量模式帶來了巨大沖擊。衍生金融工具的風(fēng)險和報酬是在合約簽訂時轉(zhuǎn)移，而不是在交易完成時轉(zhuǎn)移。這就出現(xiàn)了交易到底應(yīng)何時確認(rèn)、確認(rèn)什么、如何計量以及怎樣披露等一系列問題，使得歷史成本會計的確認(rèn)基礎(chǔ)和計量屬性發(fā)生了動搖。第三，知識經(jīng)濟(jì)對歷史成本的沖擊。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源，企業(yè)無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利潤將會超過有形資產(chǎn)所帶來的利潤，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重也逐漸增大。然而，歷史成本計量模式下企業(yè)取得的資產(chǎn)是按原始成本計價，企業(yè)的專有技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)和商譽(yù)由于沒有對外進(jìn)行交易，所以就沒有一個較為客觀和公允的評估價值，如果用歷史成本來核算就會大大低估知識資本的價值。

與歷史成本計量模式相比，公允價值計量模式的最大優(yōu)勢就在于其所提供的會計信息是動態(tài)、及時的，可以更好地應(yīng)對物價的劇烈變動，更好地確認(rèn)與計量衍生金融工具、企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、人力資源和商譽(yù)等，使會計信息具有高度的相關(guān)性，良好的可比性和預(yù)測性，可以更真實、公允、客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等情況。

(二)公允價值計量模式的運(yùn)用帶給企業(yè)的積極影響

公允價值計量模式的運(yùn)用，是“決策有用觀”會計目標(biāo)的必然要求，是財務(wù)報告未來發(fā)展趨勢的必然要求，也是適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要。

1.能夠極大提高會計信息的決策有用性。2008年的金融危機(jī)使我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了巨大的沖擊，好多企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債實際價值與賬面價值有較大差異。此時若企業(yè)仍按歷史成本的模式進(jìn)行計量，會計信息可能就缺乏一定的相關(guān)性和及時性，這必須使得財務(wù)報告只重視成本、利潤，而忽略現(xiàn)金流量和企業(yè)未來的價值。因此，企業(yè)相關(guān)會計信息無法客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)前真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。采用公允價值計量則能比較真實、客觀的反映出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的情況，會計確認(rèn)與計量不再是單純記錄企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，而是更多地反映未來，反映企業(yè)較真實的市場價值和盈利水平，能較準(zhǔn)確反映企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量及承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，從而提高會計信息的決策有用性。

2.能客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)的收入是按現(xiàn)行市價來確定的，而成本、費(fèi)用又是按歷史成本計量模式來確定的，這不符合配比性原則。在這種狀況下計算出來的企業(yè)收益，既包含了企業(yè)實際經(jīng)營利潤，又包含了由于計量模式所形成的價格差異，從而可能造成收益被多分配的現(xiàn)象。同時，由于會計制度、會計準(zhǔn)則及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等方面的限制，使企業(yè)產(chǎn)生了大量壞賬、呆賬，一些已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益的設(shè)備，始終作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表上，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增、利潤不實等等。但如果收入和成本費(fèi)用均采用公允價值計量模式計量，則收入與成本費(fèi)用配比產(chǎn)生的收益就是企業(yè)真正的生產(chǎn)經(jīng)營所得，從而能客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)要維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就需要不斷從外面購進(jìn)所需要的各種必要的生產(chǎn)要素，進(jìn)而確保簡單再生產(chǎn)及擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。那么在物價不斷上漲的狀況下，企業(yè)如仍然采用歷史成本進(jìn)行計量，計量出的價值將無法購回原生產(chǎn)規(guī)模的生產(chǎn)能力;如此時能采用公允價值進(jìn)行計量，各生產(chǎn)要素的價值就能隨時反映出因環(huán)境變化而帶來的影響，就能更加有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)力，保全企業(yè)資本［3］。

4.有利于企業(yè)防范風(fēng)險。我國的金融資本市場正處于高速發(fā)展階段，各種金融創(chuàng)新工具也應(yīng)運(yùn)而生且發(fā)展迅速，然而這些金融工具又可能存在較大的風(fēng)險。由于受歷史成本計量模式的影響，對這些創(chuàng)新金融工具的反映和計量受到了限制，而公允價值計量模式卻能很好地解決這個問題。公允價值模式下，不管業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方簽訂合約就可形成一個對市場價值判斷的價值，這既解決了初始計量又方便了后續(xù)確認(rèn)，既能使信息使用者清楚地了解會計主體可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)，又揭示了其所蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險和報酬。同時采用公允價值計量模式還能及時地反映衍生金融工具的現(xiàn)時價值，極大地提高了會計信息的相關(guān)性，有利于企業(yè)防范和化解可能的風(fēng)險，也便于決策者作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。

三、運(yùn)用公允價值計量模式過程中存在的問題

公允價值的運(yùn)用就好似一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會計信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性和可理解性的同時也使會計信息的可靠性、可比性受到了極大挑戰(zhàn)［4］。就當(dāng)前來看，我國在公允價值計量模式運(yùn)用中還存在著許多問題。

1.市場經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善。我國雖已確立市場經(jīng)濟(jì)體制，但尚處在初級階段，資本市場有效性較差，非市場化的因素依然存在。主要表現(xiàn)在:部分市場仍然處于壟斷狀態(tài)，競爭不充分;沒有形成有效、統(tǒng)一的市場結(jié)構(gòu)，資源很難在市場上自由流動，信息不對稱的程度較高;企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，價格難以真正地反映出價值，很大部分資產(chǎn)的公允價值難以取得。另外，由于種種原因政府對于市場的干預(yù)仍然較為普遍，以致資源的價格偏離了市場的軌跡［5］。

2.缺乏構(gòu)建完善的公允價值理論體系。由于公允價值的理論體系尚未完善，很多問題還處于研究、探討之中，所以公允價值在會計實務(wù)中的運(yùn)用仍然處于探索階段。雖然會計準(zhǔn)則中已經(jīng)大量使用了公允價值，但卻沒有關(guān)于公允價值計量的具體準(zhǔn)則。公允價值計量沒有確定的理論基礎(chǔ)，缺乏有效的解釋與指引，計算方法也不規(guī)范，目前我國對公允價值的運(yùn)用主要還是體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中。

3.會計計量技術(shù)單一，不夠成熟。公允價值的運(yùn)用對會計計量技術(shù)提出了較高的要求，公允價值計量的最大難點在于以公允價值為目標(biāo)的現(xiàn)值計量以及其他估價技術(shù)的運(yùn)用。由于市場信息的真實性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大，目前公允價值的運(yùn)用在會計實務(wù)中主要是用市場價值來代替公允價值。公允價值應(yīng)是基于會計對象的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，致使其理論價值往往重于實用價值。我國在計量技術(shù)上的不成熟，極大地制約了公允價值計量的運(yùn)用和推廣。

4.法律、法規(guī)和制度不夠健全。無論是對公允價值的定義還是運(yùn)用，會計準(zhǔn)則都表現(xiàn)出很強(qiáng)的謹(jǐn)慎性，而且也都作了較為嚴(yán)格的規(guī)定，但相關(guān)的法律、法規(guī)和制度還不夠健全、完善，這就制約了公允價值計量模式在會計計量中的有效運(yùn)用。現(xiàn)行會計制度、準(zhǔn)則對會計信息披露與報告也沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，這就給會計舞弊者利用公允價值來操縱利潤提供了機(jī)會，導(dǎo)致會計信息失真甚至是產(chǎn)生虛假的會計信息。

5.會計從業(yè)人員的總體素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力比較差。同一交易由于交易地點不同，即使在同一時間發(fā)生其公允價值有可能也會不同。那么，同一交易在不同的時間發(fā)生，其公允價值就更不可能相同。比如對于可供出售的金融資產(chǎn)中處于鎖定期的股票投資來說，在期末進(jìn)行公允價值修正時，即使同為金融行業(yè)，選擇也會有所不同，有的直接選用期末股票市價，有的則會為了謹(jǐn)慎起見，根據(jù)當(dāng)時的市場風(fēng)險，采用股票市價乘以風(fēng)險系數(shù)來進(jìn)行修正。這樣，期末資產(chǎn)的價值就會有不同的結(jié)果，而風(fēng)險系數(shù)則不可避免地受到人為因素的影響。由于我國的會計計量技術(shù)比較落后，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，會計計量技術(shù)的多樣性和信息的不對稱性，很大程度上要依賴會計人員的主觀判斷選擇這些要素，就會存在主觀臆斷的成分。所以，會計人員整體素質(zhì)的高低在一定程度上也會影響公允價值計量模式的運(yùn)用。

四、對我國公允價值計量模式運(yùn)用的一些思考及建議

1.完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)建成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。加快市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立活躍、開放、統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場。建立并完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，通過價格、供求、競爭之間的相互作用和影響，推動資源的合理流動與分配，尤其是要完善勞務(wù)市場、技術(shù)市場和資本市場的建設(shè)，建立充分競爭的生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，使市場能夠公允地反映資產(chǎn)的價值，從而使公允價值的取得更客觀、經(jīng)濟(jì)和及時。還要繼續(xù)完善市場交易規(guī)則，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建全國性的信息數(shù)據(jù)共享庫，做到實時查詢、驗證，從而提高信息的“公允”。同時要全方位引入市場競爭機(jī)制，打破地域和行業(yè)的壟斷，保證市場價格公允性的實現(xiàn)。

2.構(gòu)建有效、完整的公允價值理論體系。我國在公允價值計量方面，就現(xiàn)階段而言還是一個亟待深入探討和研究的領(lǐng)域。會計理論具有解釋、評價與改進(jìn)三大作用，能指導(dǎo)會計實務(wù)，促使會計不斷發(fā)展，跟上經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的步伐。我國理論界目前對公允價值計量研究還比較有限，尚未形成一個有效、完整的公允價值理論體系。理論界應(yīng)結(jié)合我國實際，在充分借鑒國外公允價值研究成果基礎(chǔ)上，制定出符合我國國情的公允價值準(zhǔn)則框架，并制定出操作性較強(qiáng)的公允價值計量具體準(zhǔn)則或操作指南，對應(yīng)運(yùn)公允價值的細(xì)節(jié)問題盡可能作出詳盡的規(guī)定，使公允價值的確認(rèn)和計量在實務(wù)操作中保持一致，在實踐中拓展公允價值運(yùn)用的深度與廣度，提高其可操作性［6］。

3.提高會計計量技術(shù)。為了更好地運(yùn)用公允價值計量模式，就要不斷提高會計計量技術(shù)，不斷促進(jìn)估值技術(shù)的完善與進(jìn)步。同時，對折現(xiàn)率(折現(xiàn)系數(shù))和未來現(xiàn)金流量的確定可以依賴相關(guān)專業(yè)人士的判斷。在目前狀況下，可要求公司對易引起爭議的資產(chǎn)委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估，或?qū)^多使用公允價值計量屬性公司的相關(guān)資產(chǎn)要求公司委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估，并根據(jù)資產(chǎn)評估報告，對這些資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量，在對外公布財務(wù)報告和審計報告時，同時公布資產(chǎn)評估報告。因為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的資產(chǎn)評估專業(yè)勝任能力和較高的獨立性。這樣必然增強(qiáng)資產(chǎn)公允價值的可信性，進(jìn)而增強(qiáng)財務(wù)報告的可靠性。

4.完善公司治理機(jī)構(gòu)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)是推行公允價值、有效防范人為操縱、減少信息不對稱的基礎(chǔ)。首先，應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》來制定一套適合本企業(yè)的行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司獨立董事、監(jiān)事會和審計委員會的功能;其次，明確劃分大股東和小股東的權(quán)利、責(zé)任，有效防止“一股獨大”的出現(xiàn);第三，合理制定公司的激勵機(jī)制，培育積極向上的企業(yè)文化，引導(dǎo)員工樹立正確的價值觀，使每一位員工都從思想上和企業(yè)的長遠(yuǎn)利益保持一致，自覺約束和抵制非正常的盈余管理行為;第四，為保證公允價值的“公允”，公司內(nèi)部可建立一套評估機(jī)制，嚴(yán)格按照公允價值計量屬性的要求確定各種資產(chǎn)的價值。

5.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高會計從業(yè)人員的文化素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。公允價值計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，因此很大程度受到主觀因素的制約或影響，這就要求我們的企業(yè)要盡快適應(yīng)時代發(fā)展的需要，加快與市場相融合，積極建設(shè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使廣大會計人員充分接受市場的錘煉，盡快成長起來。此外，應(yīng)幫助會計人員快速提升專業(yè)理論水平，不斷調(diào)整、完善自己的知識結(jié)構(gòu)，使其知識技能和理論素養(yǎng)得到大幅度提升，從而為公允價值計量模式的運(yùn)用夯實基礎(chǔ)。提高會計人員的職業(yè)判斷能力需要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，還要注重高層次會計人員的引進(jìn)。同時，加強(qiáng)會計職業(yè)道德體系的構(gòu)建與完善，保持會計人員的職業(yè)操守，做到遵紀(jì)守法，誠實守信，堅持原則，牢固樹立求真務(wù)實的職業(yè)態(tài)度，從根本上消除會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。還要通過持續(xù)、完整、有效的會計繼續(xù)教育來加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使廣大會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)能力得到加強(qiáng)，幫助和指導(dǎo)會計人員熟悉和掌握公允價值的計量方法和程序。會計人員職業(yè)判斷水平和人員素質(zhì)的提升是公允價值計量模式應(yīng)用的保證，嫻熟而講求誠信的會計隊伍以及合理的評估技術(shù)是運(yùn)用公允價值計量模式的前提［7］。必須大力提高信息使用者的理解能力。會計信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人、公司管理者等，由于各群體的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)識水平方面存在不同程度差距，所以他們在對會計信息的理解上也大相徑庭。

要想保證公允價值的有效運(yùn)用就必須提高他們的會計理論水平，掌握現(xiàn)代會計計量理念和技能，使他們都成為會計的“內(nèi)行”，不再視會計信息為“天書”。信息使用者特別是公司管理者，要明確公允價值計量模式和歷史成本計量模式在會計信息加工處理和披露中的差異，以便在重大交易事項活動中，對公允價值作出準(zhǔn)確判定。

綜上，在知識經(jīng)濟(jì)時代的今天，隨著會計確認(rèn)范圍的不斷擴(kuò)大，“純粹”采用歷史成本計量，已無法客觀、公允地反映被計量對象的價值。對比以歷史成本為基礎(chǔ)的成本計量和以價值為基礎(chǔ)的公允價值計量，顯然公允價值計量模式更符合現(xiàn)實環(huán)境。從有用性角度而言，它能給使用者和投資者更有意義、更有價值的信息。環(huán)境會計、人力資源會計中如能運(yùn)用公允價值計量，同樣能比歷史成本計量更具相關(guān)性，更有助于提供信息使用者有用的決策信息。隨著社會競爭的日趨激烈，知識經(jīng)濟(jì)社會浪潮的風(fēng)起云涌，各種不確定性因素及風(fēng)險的加大，大量衍生金融工具、無形資產(chǎn)等“軟資產(chǎn)”的出現(xiàn)，必將為公允價值尤其是現(xiàn)值的運(yùn)用，提供更大的舞臺，而財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(美國)第7號概念公告的出臺也為各國在制定本國會計準(zhǔn)則的過程中運(yùn)用公允價值提供了系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和依據(jù)。

現(xiàn)代會計正從歷史成本計量模式向公允價值計量模式發(fā)展，雖然目前在運(yùn)用公允價值計量模式中遇到了許多難題，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，以公允價值反映的會計信息，不僅可以增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，還將更真實地反映出企業(yè)的資本和收益。公允價值計量符合會計發(fā)展的趨勢，是會計發(fā)展的一個巨大進(jìn)步。

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