□文/韓惠玲

（中國人壽保險股份有限公司河北省分公司 河北·石家莊）

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上世紀(jì)二十年代在美國的通用電器、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成為了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

一、全面預(yù)算及全面預(yù)算管理

全面預(yù)算是關(guān)于在未來一定時期企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)等各方面的預(yù)算，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)的全面量化，反映企業(yè)未來一定時期全部經(jīng)營活動的一系列目標(biāo)和規(guī)劃。全面預(yù)算管理是利用全面預(yù)算確定和實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)的過程，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是企業(yè)員工縱向整合的平臺，也是企業(yè)各職能部門橫向整合的平臺。

二、全面預(yù)算管理的重要作用

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理所依據(jù)的是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)一步量化，體現(xiàn)著企業(yè)的競爭戰(zhàn)略及戰(zhàn)略重點(diǎn)。同時，通過預(yù)算運(yùn)行過程和結(jié)果的分析，進(jìn)行再評估或修正企業(yè)戰(zhàn)略，從而對戰(zhàn)略的實(shí)施起到保障和支持作用。

（二）有利于合理配置企業(yè)資源，降低財務(wù)風(fēng)險。全面預(yù)算管理是從企業(yè)全局出發(fā)，通過對企業(yè)各職能部門進(jìn)行充分分析和認(rèn)識，用科學(xué)的方法進(jìn)行預(yù)算，按照其未來所要達(dá)到的目標(biāo)配置所需資源，從而規(guī)避資源的不合理配置及資源浪費(fèi)現(xiàn)象，同時降低財務(wù)風(fēng)險。

（三）有利于企業(yè)的績效考核，建立有效的激勵機(jī)制。全面預(yù)算管理是將企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)量化和細(xì)化，為每個部門甚至每個人都提供了工作目標(biāo)和行為依據(jù)，最終通過預(yù)算考核、獎功懲過，可以充分調(diào)動職工的工作積極性，達(dá)到激勵的目的。

三、保險公司實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問題

（一）充分認(rèn)識全面預(yù)算管理，增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識。公司要通過培訓(xùn)強(qiáng)化全面預(yù)算觀念，要讓每一位員工認(rèn)識到全面預(yù)算的目的是要通過控制各種經(jīng)營活動、控制成本，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤或其他與企業(yè)生存息息相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)，它的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時也使得每一位員工、每一個部門都能認(rèn)識到自己在全面預(yù)算管理中的地位和重要性，認(rèn)識到只有通過大家的共同努力才能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的目標(biāo)。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)與公司戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合。全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略的保障和支持系統(tǒng)。全面預(yù)算管理體系蘊(yùn)涵著公司管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想，是公司最高權(quán)力層對公司一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束依據(jù)，在預(yù)算編制過程中，將戰(zhàn)略思維引入預(yù)算機(jī)制，以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)。同時，預(yù)算運(yùn)用價值管理手段，使公司內(nèi)部資源達(dá)到高度整合，保障了公司戰(zhàn)略的順利實(shí)施。這種聯(lián)系的緊密與否，將決定預(yù)算是促進(jìn)還是阻礙戰(zhàn)略實(shí)施過程。

目前，國內(nèi)的保險公司普遍啟動了戰(zhàn)略規(guī)劃工作，制定了戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是長期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)必須將長期目標(biāo)分解落實(shí)為各個階段的短期目標(biāo)，全面預(yù)算管理提供了這種工具，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)研和資源分析，以此為基礎(chǔ)編制各階段的預(yù)算，這樣可以使企業(yè)各階段的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性，同時推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）完善全面預(yù)算管理體系

1、要建立專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)通常是作為預(yù)算編制和實(shí)施的最高決策者，應(yīng)當(dāng)建立專門的由財務(wù)、生產(chǎn)、供應(yīng)、勞資等各部門組成的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)（如預(yù)算管理委員會）負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，這樣一方面有助于各部門之間的溝通；另一方面各部門可以向決策者提供各方面的信息，從而做出正確的決策。

2、要建立預(yù)算目標(biāo)體系。預(yù)算目標(biāo)體系的建立是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，達(dá)成預(yù)算目標(biāo)即成為全面預(yù)算管理的終點(diǎn)。因此，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算目標(biāo)體系是全面預(yù)算管理的決定性因素。合理的預(yù)算目標(biāo)體系是一種相互支撐的預(yù)算目標(biāo)體系，它包括一個根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和外部環(huán)境指定核心目標(biāo)，以及以核心目標(biāo)形成的多個預(yù)算目標(biāo)組成的體系。

3、要選擇合適的編制方法。常用的預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算（也叫動態(tài)預(yù)算）和零基預(yù)算，它們在編制上各有利弊。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況選擇適合自己的科學(xué)的預(yù)算編制方法。

4、建立科學(xué)的預(yù)算考評制度，強(qiáng)化獎懲機(jī)制。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)制定科學(xué)的預(yù)算考評制度。根據(jù)年初預(yù)算與年終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異水平對各預(yù)算責(zé)任部門的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，評價結(jié)果作為各部門負(fù)責(zé)人年度工作業(yè)績考核的重要依據(jù)。嚴(yán)格獎懲機(jī)制，不僅可以利用結(jié)果找出預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，又可以調(diào)動員工的積極性，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)充分體現(xiàn)以人為本的管理思想。預(yù)算管理是一種系統(tǒng)管理，全面預(yù)算管理是全過程、全方位、全員預(yù)算管理，所有部門、所有人員、所有方面、所有環(huán)節(jié)，都應(yīng)納入預(yù)算管理中，所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任都應(yīng)落實(shí)到相應(yīng)部門和相關(guān)責(zé)任人員。全面預(yù)算管理重在全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤控制，這都離不開人的作用。以人為本，充分發(fā)揮人的主觀能動性和積極性，就能全面提高預(yù)算工作的效率和效果。

保險公司在預(yù)算編制時，應(yīng)該掌握好分權(quán)的度。過分分權(quán)容易各自為政，忽視集團(tuán)整體利益，但事事都實(shí)行集權(quán)式管理，則不利于調(diào)動人的積極性。在集權(quán)分權(quán)之間應(yīng)尋找平衡點(diǎn)。

（五）實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)建立全面預(yù)算審計制度。全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的動態(tài)過程，是對這種管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的具體落實(shí)，是一個管理工具，預(yù)算編制的原則、方法及編制和審批的程序是否符合法律和政策規(guī)定，預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項目、數(shù)額、措施和有關(guān)說明等，決定著全面預(yù)算管理體系的實(shí)施效果。因此，必須建立一個相對獨(dú)立和完善的審計制度，對其進(jìn)行監(jiān)督和評價。定期組織全面預(yù)算審計，加強(qiáng)對預(yù)算規(guī)章制度和預(yù)算執(zhí)行情況的過程性審計監(jiān)督，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。

總之，面對市場化、國際化、信息化程度日益發(fā)達(dá)的內(nèi)外部環(huán)境，為求得自身的長期生存和不斷發(fā)展，保險公司應(yīng)當(dāng)逐步加強(qiáng)全面預(yù)算管理，不斷創(chuàng)新，以促進(jìn)公司經(jīng)營管理水平的提高。