□文/戴玉剛

（淶水縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社 河北·保定）

一、我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題

（一）或有事項(xiàng)披露信息質(zhì)量不高。首先，對(duì)訴訟、仲裁的披露不夠完整。50家上市公司中有6家公司涉及到訴訟，占12%，大多數(shù)公司只披露了未決訴訟的原因，對(duì)于訴訟可能產(chǎn)生的影響則未作披露，致使投資者對(duì)公司的真實(shí)情況不能做出準(zhǔn)確判斷。還有對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的披露也不夠規(guī)范，有25家公司存在擔(dān)保事項(xiàng)，占總數(shù)的50%，其中有20家對(duì)其作為或有事項(xiàng)披露，剩余5家則沒(méi)有作為或有事項(xiàng)披露。可見有一部分企業(yè)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)蓄意隱瞞，導(dǎo)致對(duì)外擔(dān)保的或有事項(xiàng)信息披露嚴(yán)重滯后?？傊?，上市公司對(duì)擔(dān)保、訴訟、仲裁的前因后果和或有事項(xiàng)信息披露不夠且滯后，甚至有一部分企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，對(duì)不利于公司的信息進(jìn)行蓄意隱瞞。其次，在我國(guó)上市公司披露的或有事項(xiàng)中，普遍沒(méi)有確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，如果很有可能發(fā)生支付義務(wù)，且支付金額可以計(jì)量的話，應(yīng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下確認(rèn)并披露，然而在上市公司的或有事項(xiàng)披露中一些項(xiàng)目已經(jīng)滿足確認(rèn)條件，卻很少有公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）或有事項(xiàng)披露位置不規(guī)范。或有事項(xiàng)披露的位置不規(guī)范，主要表現(xiàn)在上市公司的信息不集中披露在或有事項(xiàng)下，而是分散在年報(bào)的幾個(gè)部分里，有些公司的或有事項(xiàng)沒(méi)有直接在報(bào)表附注中反映，而是通過(guò)其他附注間接反映，如附注中的關(guān)聯(lián)方交易、擔(dān)保事項(xiàng)、重要事項(xiàng)或者是指定一個(gè)的地方，這就是或有事項(xiàng)在披露形式方面存在的主要問(wèn)題。

按照規(guī)定，上市公司一般需要在表外或有事項(xiàng)下披露公司存在的所有或有事項(xiàng)，來(lái)保證所提供信息的完整性。研究發(fā)現(xiàn)，雖然上市公司的年報(bào)中看到或有事項(xiàng)信息披露了該公司董事會(huì)報(bào)告中存在或有事項(xiàng)信息，但或有事項(xiàng)下卻沒(méi)有對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露，或者不按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行披露，這顯然讓報(bào)表使用者得不到有用的信息。這樣分散的反映，可以使得公司減輕集中在附注中的或有事項(xiàng)披露的影響，從而影響了投資者的知情權(quán)，影響了投資者的決策。

（三）審計(jì)師審計(jì)力度不夠。很多上市公司都把審計(jì)僅僅當(dāng)作為了滿足最低的法律方面的要求才做的，他們尋找的是能夠給出肯定答案且價(jià)錢最低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們甚至還尋找能夠容忍乃至能夠幫助他們犯錯(cuò)誤的事務(wù)所。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，把審計(jì)程序減少到了法定的最低限度，這樣他們才能成為低價(jià)的競(jìng)標(biāo)者。同時(shí)，他們也盡力尋找機(jī)會(huì)為客戶提供非審計(jì)的服務(wù)，以獲取越來(lái)越高的服務(wù)收入。這必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，至少是形式上的獨(dú)立性。他們站在了上市公司的角度而不是投資者的角度來(lái)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，而這樣的結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師不能提供完整公允、獨(dú)立的審計(jì)意見。

根據(jù)50家上市公司的年報(bào)，在被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的30家公司中，有12家公司與或有事項(xiàng)有關(guān)，占了40%。但是，大部分的審計(jì)意見集中在解釋段說(shuō)明。有部分公司對(duì)外擔(dān)保金額和抵押資產(chǎn)的價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的一半以上，但是，審計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中提示審計(jì)意見，而是出具了無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告，并沒(méi)有向投資者提供公允、獨(dú)立的審計(jì)意見。

二、完善我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)信息披露對(duì)策建議

（一）完善信息披露規(guī)范體系及相關(guān)法規(guī)

第一，完善信息披露規(guī)范體系，規(guī)范信息披露內(nèi)容。目前，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中對(duì)或有事項(xiàng)信息披露做了較為可行的規(guī)定，但是上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的信息基本依賴于自己的理解和職業(yè)判斷，相關(guān)的規(guī)定還是過(guò)于原則和籠統(tǒng)，缺乏細(xì)致明確的規(guī)定和原則，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上出具法律效率與準(zhǔn)則相同的對(duì)準(zhǔn)則的解釋，對(duì)準(zhǔn)則做出詳細(xì)明確的解釋，讓準(zhǔn)則的原則與規(guī)定更加細(xì)化和明確。上市公司必須披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、披露的時(shí)間、披露的方式、披露到何種程度以及公司違規(guī)后的處罰應(yīng)做出更詳盡更明確的規(guī)定，使制度更具有可操作性，讓上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，至少能保證上市公司披露的信息更具有規(guī)范性和可比性。

第二，盡快完善相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定比較原則化，缺乏全面系統(tǒng)準(zhǔn)確的規(guī)定，致使企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中存在著大量的職業(yè)判斷，在不違反準(zhǔn)則的條款前提下會(huì)計(jì)師很容易決定其報(bào)表利潤(rùn)數(shù)。想要改變單靠利潤(rùn)額來(lái)決定企業(yè)命運(yùn)的現(xiàn)狀，可以將公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。因此，對(duì)于《公司法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該進(jìn)行修改和完善，盡快對(duì)具體規(guī)定進(jìn)行細(xì)化，改變僅以其會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為公司虧損或者盈利的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上改變公司利用或有事項(xiàng)信息進(jìn)行利潤(rùn)操縱的念頭。

（二）規(guī)范或有事項(xiàng)披露位置。規(guī)范或有事項(xiàng)披露的位置，需要會(huì)計(jì)人員提高自身的素質(zhì)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行披露，將其披露到相關(guān)指定的位置。

財(cái)務(wù)報(bào)告是通過(guò)會(huì)計(jì)人員做出來(lái)的，所以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是非常有必要的。保證或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量，需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，尤其是預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別部分，使之能夠適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的水平。

為了進(jìn)一步提高或有事項(xiàng)披露的信息質(zhì)量，一方面應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀立場(chǎng)、實(shí)事求是，從主觀上努力杜絕作假的可能；另一方面應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)培訓(xùn)，使他們能正確理解或有事項(xiàng)，除充分領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和嚴(yán)密的邏輯推斷力，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范或有事項(xiàng)位置。

（三）加強(qiáng)上市公司對(duì)或有事項(xiàng)信息披露的監(jiān)督。在股票市場(chǎng)上，對(duì)于無(wú)足夠股份與管理的眾多投資者來(lái)說(shuō)，公司披露的信息是投資者決策的最直接的信息來(lái)源。持續(xù)的信息披露制度有利于消除股票市場(chǎng)信息的不對(duì)稱和不充分，實(shí)現(xiàn)股票市場(chǎng)的透明和規(guī)范。對(duì)公司業(yè)績(jī)信息和關(guān)聯(lián)交易信息一定要進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者，要依法嚴(yán)懲。目前我們需要重點(diǎn)做好以下工作：

1、建立民事?lián)p害賠償制度。在民事?lián)p害賠償?shù)闹贫戎行枰獙?duì)訴訟主體、訴訟方式、賠償范圍、損失計(jì)算、訴訟時(shí)效等具體事項(xiàng)做出明確規(guī)定。對(duì)于或有事項(xiàng)信息披露違規(guī)行為可以做到有制度可循，可以依據(jù)相關(guān)制度處理此類行為。民事?lián)p害賠償制度不僅能夠?qū)`規(guī)者進(jìn)行懲罰，而且可以有效地剝奪投資者獲取的非法收益，并且能夠有效地動(dòng)員廣大投資者參與互相監(jiān)督。建立民事賠償制度，通過(guò)立法和司法解釋進(jìn)一步細(xì)化證券責(zé)任方面的規(guī)定，明確違規(guī)責(zé)任的歸屬，形成一個(gè)對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)有效的會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的懲罰機(jī)制。

2、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。對(duì)于我國(guó)上市公司信息披露的違規(guī)行為要嚴(yán)格按照我國(guó)《公司法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)法，這些法規(guī)和制度盡管還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。為此，要加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，針對(duì)造假違規(guī)成本低，對(duì)那些敢于鋌而走險(xiǎn)的單位和個(gè)人，加大處罰力度，使上市公司或有事項(xiàng)披露工作進(jìn)一步合法完善。

（四）加大審計(jì)師審計(jì)力度。上市公司應(yīng)該制定完善考核方法和檢查制度，對(duì)或有事項(xiàng)做定期檢查，從而達(dá)到監(jiān)督的作用，同時(shí)也通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方加入，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)發(fā)表獨(dú)立的意見，確保上市公司對(duì)或有事項(xiàng)披露的充分性。

從審計(jì)師方面加大對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)力度，為保證意見的公允性，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解企業(yè)內(nèi)部信息，作為內(nèi)部專家并且能夠獲得企業(yè)的第一手資料，完全有可能對(duì)或有事項(xiàng)信息披露把關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其要詳細(xì)審計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)范圍，不要“吝嗇”發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)如果發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，為了達(dá)到避稅目的，有意對(duì)或有負(fù)債、或有損失進(jìn)行高估，降低企業(yè)利潤(rùn)；或人為降低甚至無(wú)視或有損失的存在，以提高企業(yè)的利潤(rùn)，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等行為而且金額較大者，應(yīng)根據(jù)嚴(yán)重程度發(fā)表無(wú)保留、保留或否定審計(jì)意見。否則只會(huì)讓企業(yè)更加肆無(wú)忌憚，無(wú)視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在，繼續(xù)欺騙投資者了。上市公司要謹(jǐn)防其通過(guò)或有事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到扭虧為盈的目的，確保為廣大投資者提供一個(gè)安全的投資環(huán)境。

［1］曹秉彥.淺談上市公司或有事項(xiàng)的披露［J］.知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2010.5.

［2］郝春蕾.我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.青春歲月，2010.18.

［3］李黎.試議我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)的披露［J］.中小企業(yè)管理與科技，2008.20.

［4］劉曉婕，蘇柯.上市公司或有事項(xiàng)披露淺析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012.5.