張德升

（甘肅省機(jī)場(chǎng)投資管理有限公司，甘肅 蘭州730000）

1 單位概況

1.1 成立背景及組織結(jié)構(gòu)

蘭州公路總段高等級(jí)公路養(yǎng)護(hù)管理中心（以下簡(jiǎn)稱“中心”）成立于2007年7月11日，是蘭州公路總段按照省交通運(yùn)輸廳“對(duì)高等級(jí)公路實(shí)行屬地化管理”的總體要求，接管蘭州周邊高等級(jí)公路后，經(jīng)省廳批準(zhǔn)成立的全省首個(gè)高等級(jí)公路養(yǎng)護(hù)專門機(jī)構(gòu)，科級(jí)建制，事業(yè)單位。

1.2 管養(yǎng)路段概況

中心負(fù)責(zé)管養(yǎng)蘭州周邊G6京藏高速、G22青蘭高速、G30連霍高速、G75蘭海高速、S1蘭營(yíng)高速、G045國(guó)道連霍線6條共計(jì)355.301公里省城進(jìn)出口高等級(jí)公路。

1.3 養(yǎng)護(hù)生產(chǎn)組織模式

日常保養(yǎng)、路面的小型維修、橋涵隧道以及構(gòu)造物的小型維修由養(yǎng)護(hù)工區(qū)完成；路面集中維修、灌縫和養(yǎng)護(hù)維修工程由專業(yè)化路面隊(duì)完成；橋隧涵以及防護(hù)構(gòu)造物的集中維修、交通工程維修由橋隧構(gòu)造物養(yǎng)護(hù)隊(duì)完成。

1.4 經(jīng)費(fèi)（資金）的性質(zhì)及決算要求

1.4.1 通行費(fèi)高速公路養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)：來源是已納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金管理的政府性基金，通行費(fèi)收入。

1.4.2 通行費(fèi)路政管理經(jīng)費(fèi)：來源是已納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金管理的政府性基金，通行費(fèi)收入。

1.4.3 省養(yǎng)配套養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)：來源是“費(fèi)改稅”后已納入中央預(yù)算管理的燃油稅收入。

1.4.4 省養(yǎng)路政賠補(bǔ)費(fèi)返還經(jīng)費(fèi)：來源是按照“收支兩條線”原則，納入財(cái)政預(yù)算外資金管理的政府非稅收入，路政賠補(bǔ)（償）費(fèi)。

1.4.5 其他收入：如安保工程、危橋加固等專項(xiàng)工程建設(shè)資金，經(jīng)營(yíng)性收入等。

2 會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

2.1 對(duì)于日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確地核算，如實(shí)反應(yīng)并監(jiān)督各項(xiàng)資金安全、合法的使用；

2.2 提供各類基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行管理分析，滿足單位財(cái)務(wù)管理需要，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)；

2.3 滿足年度財(cái)務(wù)決算要求，編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表。通行費(fèi)養(yǎng)護(hù)、通行費(fèi)路政資金要求按路段編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表；

2.4 滿足年度部門決算要求，編制部門決算報(bào)表；

2.5 滿足各類審計(jì)的要求，特別是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的要求。

3 會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)

3.1 銀行結(jié)算賬戶

根據(jù)財(cái)政部門審定，中心開立銀行賬戶兩個(gè)，分別是基本結(jié)算戶和路政賠補(bǔ)（償）費(fèi)匯繳專戶。

3.2 會(huì)計(jì)核算體系

啟用基礎(chǔ)帳套、報(bào)表生成帳套、固定資產(chǎn)帳套、其他帳套構(gòu)成中心會(huì)計(jì)核算體系。

3.2.1 基礎(chǔ)帳套

基礎(chǔ)帳套是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算處理帳套，該類帳套的建帳思路是一種性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)（資金）建立一套帳；

以中心為例，日常會(huì)計(jì)核算，根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置4個(gè)基礎(chǔ)帳套，分別是省養(yǎng)養(yǎng)護(hù)帳套、通行費(fèi)路政帳套、通行費(fèi)養(yǎng)護(hù)帳套，省養(yǎng)路政賠補(bǔ)費(fèi)返還帳套。在此，重點(diǎn)介紹通行費(fèi)養(yǎng)護(hù)賬套的核算范疇：

通行費(fèi)養(yǎng)護(hù)帳套：主要核算總段下?lián)艿耐ㄐ匈M(fèi)經(jīng)費(fèi)，該帳套設(shè)置銀行存款科目（基本戶），并以列帳的形式（代收代付）反應(yīng)省養(yǎng)養(yǎng)護(hù)帳套、通行費(fèi)路政帳套和省養(yǎng)路政賠補(bǔ)費(fèi)返還帳套經(jīng)費(fèi)的資金收支業(yè)務(wù)；

對(duì)該帳套“事業(yè)支出/項(xiàng)目支出/通行費(fèi)收費(fèi)管理單位的項(xiàng)目支出”科目及其明細(xì)科目設(shè)置部門、項(xiàng)目?jī)煞N輔助核算功能，部門為：巉柳高速路、柳忠高速路、白蘭高速路、機(jī)場(chǎng)高速路、蘭海高速路、蘭臨高速路、樹徐高速路、徐古二專路。項(xiàng)目為：預(yù)算文件中明確的項(xiàng)目名稱。

對(duì)于小修保養(yǎng)類支出，凡是能夠明確受益對(duì)象（如，能直接確定屬于某一路段支出的人工、材料、機(jī)械費(fèi)等）和預(yù)算項(xiàng)目的，則在計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的的同時(shí)，全額計(jì)入某路段的部門輔助核算和相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目的項(xiàng)目輔助核算中；凡是不能直接確定受益對(duì)象（如，某個(gè)養(yǎng)護(hù)工區(qū)，按照所處的地理位置和養(yǎng)護(hù)作業(yè)半徑，管養(yǎng)2條及以上的線路，則其支出的人工、材料、機(jī)械費(fèi)等不能直接確定屬于某條路段），則按照一定比例（見表1）分?jǐn)傆?jì)入某個(gè)路段的部門輔助核算；凡是不能明確預(yù)算項(xiàng)目的，則根據(jù)上一年度預(yù)算項(xiàng)目及生產(chǎn)部門的判斷，預(yù)置預(yù)算項(xiàng)目，并計(jì)入該預(yù)算項(xiàng)目輔助核算，待預(yù)算項(xiàng)目明確后，對(duì)照調(diào)整；大中修支出、水毀搶修支出的核算與此類似。

表1

3.2.2 報(bào)表生成帳套

報(bào)表生成帳套是指為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表啟用的帳套。平時(shí)并不處理業(yè)務(wù)，只在編制報(bào)表時(shí)（如年末）將基礎(chǔ)帳套中核算取得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過入其中，生成電子報(bào)表。

3.2.3 固定資產(chǎn)帳套

固定資產(chǎn)帳套是指根據(jù)上級(jí)單位統(tǒng)一要求，單獨(dú)啟用固定資產(chǎn)模塊對(duì)中心固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的帳套。

3.2.4 其他帳套

其他帳套是指不執(zhí)行《甘肅省公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》，執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的帳套，如根據(jù)核算要求，單獨(dú)建帳反映安保、危橋加固等資金的基建帳套。

3.3 報(bào)表的編制

1-11月份，只生成基礎(chǔ)帳套的報(bào)表，12月份根據(jù)基礎(chǔ)帳套中部門輔助核算的數(shù)據(jù)，在報(bào)表生成帳套中生成財(cái)務(wù)決算報(bào)表。同時(shí)根據(jù)基礎(chǔ)帳套數(shù)據(jù)，相應(yīng)編制部門決算報(bào)表。

4 存在的問題及理論探討

蘭州總段高養(yǎng)中心會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)，尤其是基礎(chǔ)帳套與報(bào)表生成帳套的設(shè)計(jì)，基礎(chǔ)帳套中部門輔助核算、項(xiàng)目輔助核算功能的運(yùn)用，基本能夠滿足前文所述的會(huì)計(jì)核算體系所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，但也存在如下問題：

4.1 《甘肅省公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，“一個(gè)單位設(shè)立一套帳”。同時(shí)，部門決算要求：“一個(gè)部門，一本決算”。但目前，中心仍然按照資金性質(zhì)分別設(shè)置省養(yǎng)養(yǎng)路費(fèi)、省養(yǎng)路政賠補(bǔ)費(fèi)返還、通行費(fèi)養(yǎng)護(hù)、通行費(fèi)路政、基建項(xiàng)目等多個(gè)帳套。部門決算也是按照資金性質(zhì)編制部門決算報(bào)表。

4.2 通行費(fèi)財(cái)務(wù)決算報(bào)表按照路段編報(bào)，其編制的思路是根據(jù)基礎(chǔ)帳套中部門（路段）輔助核算的數(shù)據(jù)，但是存在帳表不符的“嫌疑”。

4.3 日常核算過程中，存在較多的需要合理分?jǐn)偞_定，計(jì)入各個(gè)路段的費(fèi)用。同時(shí)，由于預(yù)算下達(dá)較遲，預(yù)算項(xiàng)目不明確，存在預(yù)置預(yù)算項(xiàng)目的情況。從整個(gè)年度看，難免造成預(yù)算執(zhí)行的偏差。

4.4 目前的會(huì)計(jì)核算體系是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)下設(shè)計(jì)的，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)使用者主要是上級(jí)單位和財(cái)政部門，而對(duì)于本單位內(nèi)部管理需要的信息反應(yīng)稍顯不足。

4.5 目前的會(huì)計(jì)核算體系對(duì)于資產(chǎn)管理的能力稍顯不足。特別是對(duì)于資產(chǎn)的日常管理（如日常保養(yǎng)、大修記錄，資產(chǎn)、設(shè)備使用效率追蹤等）如何強(qiáng)化？對(duì)于具有生產(chǎn)車間性質(zhì)的站、廠（如，瀝青混凝土拌合站、改性乳化瀝青生產(chǎn)車間等）如何加強(qiáng)管理？

綜上，蘭州總段高養(yǎng)中心是全省第一家專門從事高等級(jí)公路養(yǎng)護(hù)管理工作的專門機(jī)構(gòu)，同時(shí)，管養(yǎng)線路比較密集，管養(yǎng)路段里程長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)有其特殊性，對(duì)全省其他高養(yǎng)中心會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)具有一定的借鑒意義。但由于作者水平有限，難免存在不足和差錯(cuò)，還請(qǐng)各位專家批評(píng)指正。

［1］事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[Z].

［2］甘肅省公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法[Z].