□ 文/趙選民 袁斌

企業(yè)每項生產(chǎn)經(jīng)營活動最終的目的都是創(chuàng)造價值，故價值鏈就是企業(yè)所有的互不相同又相互關(guān)聯(lián)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動所構(gòu)成的價值創(chuàng)造的一個動態(tài)過程。企業(yè)價值鏈的內(nèi)部審計其實就是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制,即內(nèi)部控制的對象即價值鏈，包括價值活動及價值增值過程,其具體表現(xiàn)為構(gòu)成價值鏈與價值鏈經(jīng)濟活動相關(guān)的各種要素,比如工藝、產(chǎn)品、質(zhì)量、人員、作業(yè)、組織、信息、財務(wù)、資金等。

對價值鏈上各個價值活動的控制，對其管理狀況進行審查和評價形成了價值鏈的內(nèi)部審計。由于企業(yè)價值鏈是一整套前后連續(xù)、上下互動、層級遞進、螺旋式增值和良性循環(huán)的價值運營機制，其中任何一個層面、一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,都將導(dǎo)致整套價值鏈體系的不連貫。故通過對企業(yè)價值鏈上各個價值活動的控制和提供管理信息咨詢,從價值鏈角度研究和應(yīng)用內(nèi)部控制審計，一方面保留了原有各內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨立和完整,另一方面又保持了各內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的價值鏈聯(lián)系。

基于價值鏈的內(nèi)部審計方法

（1）確立風(fēng)險導(dǎo)向的價值鏈審計目標(biāo)

確立風(fēng)險導(dǎo)向的價值鏈審計目標(biāo)就是要關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)生前風(fēng)險管理程序設(shè)計的適當(dāng)性、經(jīng)濟活動發(fā)生過程中風(fēng)險管理執(zhí)行的有效性以及事后風(fēng)險損失處理的合理性。由于風(fēng)險導(dǎo)向價值鏈的審計指標(biāo)著眼于企業(yè)中長期的發(fā)展，鼓勵管理層做出有利于企業(yè)長期發(fā)展的投資決策，促使企業(yè)經(jīng)營者不僅僅關(guān)注所創(chuàng)造的實際收益大小，同時也會考慮所投入的資產(chǎn)規(guī)模及成本大小。

（2）明確風(fēng)險導(dǎo)向的價值鏈審計對象

明確風(fēng)險導(dǎo)向的價值鏈審計對象就是需要確定企業(yè)主營業(yè)務(wù)的范圍、規(guī)模和企業(yè)存在的風(fēng)險，從而識別業(yè)務(wù)的關(guān)鍵價值點，包括金額大、風(fēng)險高和處于價值鏈的關(guān)鍵位置的活動，以及對于整個價值活動具有一定瓶頸的作業(yè)活動等。

（3）構(gòu)建多層次的價值鏈審計指標(biāo)

構(gòu)建多層次的價值鏈審計指標(biāo)就是需要針對企業(yè)的實際情況，制定出適合企業(yè)自身的審計指標(biāo)，如盈利能力指標(biāo)、營運能力指標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險指標(biāo)等。

（4）確定價值鏈審計技術(shù)評價方法

通過結(jié)合已經(jīng)識別出的企業(yè)各類風(fēng)險，以及構(gòu)建的審計指標(biāo)，通過對指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析，區(qū)分核心指標(biāo)和基本指標(biāo)，并建立相應(yīng)的審計技術(shù)評價方法。

西局/供圖

（5）形成綜合的價值鏈審計報告

價值鏈審計報告是價值鏈審計的工作成果，也是價值鏈審計的結(jié)論性報告。根據(jù)以上驗證的指標(biāo)并與管理層溝通審計問題與建議，最后形成綜合的價值鏈審計報告。

以石油企業(yè)為例的審計方案

（1）確立風(fēng)險導(dǎo)向的價值鏈審計目標(biāo)

石油企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險導(dǎo)向的價值鏈審計的總體目標(biāo)。以COSO內(nèi)控體系框架中的風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，結(jié)合統(tǒng)一性和有效性的建設(shè)思路，以提高企業(yè)自身管理水平需求為動力，依托石油企業(yè)自身強大的管理資源和優(yōu)勢，建立符合企業(yè)內(nèi)部管理與價值鏈流程的和相對完善的風(fēng)險管理體系，才能以此為石油企業(yè)的內(nèi)外部管理工作提供指引，增強風(fēng)險防范能力，保證石油企業(yè)持續(xù)、有效、協(xié)調(diào)和快速發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

（2）明確風(fēng)險導(dǎo)向的價值鏈審計對象

石油企業(yè)的價值鏈審計對象應(yīng)選取油田所屬的主營及工程技術(shù)服務(wù)級單位；礦區(qū)服務(wù)單位主要是為生活服務(wù)，與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系不密切，可選擇性的納入審計范圍。具體按業(yè)務(wù)標(biāo)準劃分為三大板塊。

采油氣板塊：包括采油廠、油田管理處、油田開發(fā)公司、天然氣開發(fā)公司；

圖1 鉆井工程技術(shù)服務(wù)風(fēng)險分析

煉化板塊：包括煉油廠、天然氣與管道公司、天然氣開發(fā)公司、油田開發(fā)公司；

工程技術(shù)服務(wù)板塊：包括天然氣電力公司、服務(wù)公司、建筑安裝公司、供水供電公司、物資裝備公司、作業(yè)公司、井下作業(yè)公司、通信公司、路橋建設(shè)公司、工程建設(shè)公司、勞動服務(wù)公司、監(jiān)督監(jiān)理公司、客運服務(wù)公司、測試公司、機械廠。

具體業(yè)務(wù)目標(biāo)和風(fēng)險如圖1所示：（以鉆井工程技術(shù)服務(wù)為例）

（3）構(gòu)建多層次的價值鏈審計指標(biāo)

認識石油企業(yè)的行業(yè)特殊性，結(jié)合油田企業(yè)的實際情況，以及價值鏈審計的原則及目標(biāo)，從而進行風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對。針對不同的風(fēng)險類型，結(jié)合價值鏈審計的審計對象，將影響關(guān)鍵價值點增值的因素轉(zhuǎn)化為審計指標(biāo)，可以在上述審計對象即石油企業(yè)的三大板塊中，分別應(yīng)用如下的價值鏈審計指標(biāo)：

① 盈利能力指標(biāo): 投資回報率、利潤率、收入、利潤總額、工作量；

② 投資成本控制指標(biāo)：投資額、成本費用總額、單位成本、費用比率；

③ 營運能力指標(biāo)：質(zhì)量指標(biāo)、資料指標(biāo)、能耗總量；

④ 經(jīng)營風(fēng)險指標(biāo)：能源和原材料及時供應(yīng)率、產(chǎn)品合格率、生產(chǎn)設(shè)備水平、客戶投訴率、應(yīng)收款項、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護；

⑤ 發(fā)展質(zhì)量指標(biāo)：技術(shù)的先進性、創(chuàng)新性、產(chǎn)品知名度、企業(yè)家凝聚力、用工總量、人均創(chuàng)收、市場開拓。

結(jié)合價值鏈作業(yè)與風(fēng)險類型，我們設(shè)計如圖2所示的指標(biāo)：

（4）確定價值鏈審計技術(shù)評價方法

石油企業(yè)借鑒國資委的績效評價計分方法—功效系數(shù)法，其經(jīng)營指標(biāo)評價計分將按照以下公式，將企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的實際值與標(biāo)準值相對照，進行計算，公式如下：

審計評價指標(biāo)總得分：各單項指標(biāo)得分簡單加總；

單項指標(biāo)得分=本檔基礎(chǔ)分+調(diào)整分數(shù)；

本檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×本檔標(biāo)準系數(shù)；

調(diào)整分=功效系數(shù)×(上檔基礎(chǔ)分一本檔基礎(chǔ)分)；

上檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×上檔標(biāo)準系數(shù)；

功效系數(shù)=(實際值一本檔標(biāo)準值)/(上檔標(biāo)準值一本檔標(biāo)準值)；

圖2 價值鏈作業(yè)風(fēng)險類型及評價指標(biāo)

本檔標(biāo)準值是指上下兩檔標(biāo)準值中居于較低的一檔標(biāo)準值。

根據(jù)上述計算方法，得出各個單位的審計評價指標(biāo)總得分。

審計評價結(jié)果以評價得分和評價類型表示。評價得分用百分制表示。評價類型可分為優(yōu)、良、中、低等多檔，如：評價得分達到85分以上的為優(yōu)；評價得分達到75分以上不足85分的為良等，得分類型各單位可根基實際需要確定幾檔甚至多檔。

（5）形成綜合的價值鏈審計報告

價值鏈審計報告是價值鏈審計的工作成果，也是價值鏈審計的結(jié)論性報告。價值鏈審計以評價對象為單位，通過運用傳統(tǒng)審計方法以及結(jié)合EVA業(yè)績評價體系獲取審計所需信息，一方面：經(jīng)過加工整理后得出評價指標(biāo)值，將其與預(yù)先確定的評價標(biāo)準進行比較，得出評價對象定量指標(biāo)的分數(shù)，再結(jié)合評議指標(biāo)的定性指標(biāo)評分情況，得出評價對象總的得分情況，得出業(yè)績優(yōu)劣的結(jié)論；另一方面，通過結(jié)合價值鏈審計的對價值鏈的審計分析，審計人員針對所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進行取證，并且與被審計單位有關(guān)人員進行充分的交流和溝通，聽取對方的合理性意見，并提出有效的、可操作的審計意見和增值建議，從而真正實現(xiàn)通過價值鏈審計促進石油企業(yè)的提高管理水平和經(jīng)濟效益的目標(biāo)。最后，通過對指標(biāo)進一步驗證，與管理層溝通審計問題與建議，最終形成綜合的價值鏈審計報告。

通過評價結(jié)果，可以得到對各單位的價值創(chuàng)造能力、盈利能力、成本控制、營運能力、經(jīng)營風(fēng)險、發(fā)展能力以及現(xiàn)金流和非財務(wù)因素等方面的綜合客觀評判。價值鏈審計結(jié)果是綜合性的，可以定性評價二級單位經(jīng)營的好壞，接下來二級單位要認真查找問題，分析哪項指標(biāo)低，影響指標(biāo)低的因素是什么，價值鏈管理環(huán)節(jié)問題是什么，造成問題的關(guān)鍵價值環(huán)節(jié)在哪里，抓住瓶頸，找出非增值作業(yè)并及時采取針對性的有效措施，不斷改進經(jīng)營管理，提高價值創(chuàng)造能力，促進石油持續(xù)有效健康發(fā)展。

結(jié)論

通過基于石油企業(yè)的實例對價值鏈導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計方法研究，可以得出企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要轉(zhuǎn)變觀念，提高認識。首先要從觀念上轉(zhuǎn)變，充分認識內(nèi)部審計結(jié)合價值鏈管理作為經(jīng)營管理手段的重要作用。其次要建立內(nèi)審責(zé)任追究制，將內(nèi)審成果充分利用。責(zé)任追究是內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用的良好舉措，沒有責(zé)任追究，就無法真正落實工作。再次還需建立有效的反饋系統(tǒng)，監(jiān)督價值鏈內(nèi)部審計的執(zhí)行和落實。為了保證價值鏈內(nèi)部審計成果發(fā)揮相應(yīng)效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，應(yīng)建立一整套信息反饋系統(tǒng)，及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門匯報。反饋系統(tǒng)的一個重要體現(xiàn)就是嚴格的報告制度。最后積極做好各方協(xié)調(diào)、溝通,打造良好體內(nèi)監(jiān)督機制。最終保證基于價值鏈內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，充分發(fā)揮其輔助經(jīng)營管理的功效。