曹志民

（中國石油西南油氣田公司審計(jì)處，四川 成都 610051）

0 引言

油氣田企業(yè)是典型的技術(shù)與資本密集型企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不僅要受市場風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的影響，而且還要受地質(zhì)風(fēng)險、國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策等方面的影響。因此，油氣田企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅具有一般性，還有其特殊性。研究油氣田經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、方法、程序等問題，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)過近30年的發(fā)展，取得的主要研究成果有：界定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本概念［1-2］，歸納了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本類型和特征，探討了審計(jì)的目的、目標(biāo)、程序、方法及評價標(biāo)準(zhǔn)等基本理論問題［3-9］；討論了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本假設(shè)［10］，發(fā)展了審計(jì)方法如合協(xié)分析和指數(shù)評價方法［11-12］，對比分析了我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與西方績效審計(jì)的異同［13］。這些結(jié)果，是我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究中取得的豐碩理論成果的突出代表。但是，實(shí)務(wù)操作層面的研究文獻(xiàn)并不多見，針對油氣田企業(yè)的特點(diǎn)研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的文獻(xiàn)更少。

2 油氣田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

油氣田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容與一般企業(yè)是一致的，主要是審計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即西方審計(jì)中的“3E”審計(jì)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指生產(chǎn)經(jīng)營活動的節(jié)約程度，即以最小的經(jīng)濟(jì)代價獲得一定經(jīng)濟(jì)成果。所謂效率性，是指經(jīng)濟(jì)活動中投入資源與產(chǎn)出成果之間的比例關(guān)系，即企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中對社會資源的利用程度。所謂效果性，是指從事經(jīng)營活動時實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系，即對既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。

“3E”審計(jì)從總體上概括了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容。但由于不同企業(yè)具有自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，故從具體內(nèi)容上講，不同類型的企業(yè)審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)也不同。油氣田企業(yè)整個生產(chǎn)過程包括資源的勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、輸送、銷售等環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)鏈條較長，影響生產(chǎn)經(jīng)營效益的因素比較多，而且不同環(huán)節(jié)影響因素也各不相同。

1）油氣勘探環(huán)節(jié)。油氣資源勘探的主要目的是發(fā)現(xiàn)商業(yè)儲量，這是資源型企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營效益的核心和關(guān)鍵因素。因此，在該環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是抓住影響儲量發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，如投資決策的科學(xué)性、投資效果評價指標(biāo)、投資項(xiàng)目管理水平等。

值得注意的是，勘探不僅投資巨大，而且風(fēng)險性高，不同油氣田企業(yè)的投資效果往往十分懸殊。不同單位在同一地區(qū)搞勘探，在同一投入水平下可能取得差異非常大的勘探成果。同一構(gòu)造的不同井網(wǎng)布置方案對鉆井成功率的影響也非常大。因此，油氣田企業(yè)勘探環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要高度重視投資決策水平，同時也要兼顧風(fēng)險性。

2）油氣開發(fā)環(huán)節(jié)。油氣開發(fā)的主要目的是建成生產(chǎn)能力并投入運(yùn)行，確保企業(yè)產(chǎn)能建設(shè)指標(biāo)的完成。因此，在該環(huán)節(jié)，主要審計(jì)產(chǎn)能建設(shè)投資決策的科學(xué)性、生產(chǎn)能力建成情況、產(chǎn)能投資項(xiàng)目管理水平、投資效益情況等。

3）油氣輸送與銷售環(huán)節(jié)。油氣輸送與銷售的主要目的是建立連接生產(chǎn)廠與市場的通道并將油氣商品銷售出去。因此，在該環(huán)節(jié)主要審計(jì)油氣管道建設(shè)決策的科學(xué)性、項(xiàng)目管理水平、投資效益情況等。

3 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)綜合評價指標(biāo)及評價方法

3.1 綜合評價指標(biāo)

1）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)——投資效益。投資決策的科學(xué)性主要體現(xiàn)在投資效益上，是油氣田企業(yè)3個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的重要內(nèi)容，因此，油氣田企業(yè)投資效益審計(jì)指標(biāo)主要包括投資利潤率、投資利稅率、財務(wù)凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率、借款償還期、現(xiàn)值指數(shù)等。其中：

現(xiàn)值指數(shù)=未來報酬的總現(xiàn)值／原投資額的現(xiàn)值 ×100% （1）

2）效果性審計(jì)——投資成果。對于投資效果的審計(jì)，可以審計(jì)以下指標(biāo)：投資效果系數(shù)、油氣單位發(fā)現(xiàn)成本、億噸油氣儲量綜合投資、億噸油氣儲量直接投資、億噸油氣儲量勘探工作量、新增單位生產(chǎn)能力投資、油氣單位開發(fā)成本、新增百萬噸油氣產(chǎn)能綜合投資、生產(chǎn)能力利用率等。其中：

投資效果系數(shù)=報告期新增企業(yè)增加值／同期固定資產(chǎn)投資額 （2）

油氣單位發(fā)現(xiàn)成本=當(dāng)年預(yù)探和評價綜合投資／當(dāng)年新增油氣擴(kuò)邊與新發(fā)現(xiàn)可采儲量 （3）

億噸油氣儲量綜合投資=勘探綜合投資／新增油氣探明（可采）儲量 （4）

億噸油氣儲量直接投資=勘探直接投資（物化探+探井）／新增油氣探明（可采）儲量 （5）

億噸油氣儲量勘探工作量=勘探實(shí)物工作量／新增油氣探明（可采）儲量 （6）

新增單位生產(chǎn)能力投資=油氣開發(fā)綜合投資／新增油氣生產(chǎn)能力 （7）

油氣單位開發(fā)成本=當(dāng)年開發(fā)綜合投資／當(dāng)年新增油氣開發(fā)動用可采儲量 （8）

新增單位油氣產(chǎn)能綜合投資=油氣開發(fā)直接投資／新增油氣生產(chǎn)能力 （9）

生產(chǎn)能力利用率=年產(chǎn)量／設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力（10）

3）效率性審計(jì)——管理能力。項(xiàng)目管理水平的審計(jì)有以下指標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)率、項(xiàng)目設(shè)計(jì)符合率、項(xiàng)目概算符合率、項(xiàng)目投資符合率、項(xiàng)目工期符合率、達(dá)產(chǎn)年限符合率等。

建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)率=報告期全部建成投產(chǎn)項(xiàng)目個數(shù)／同期全部施工項(xiàng)目個數(shù) （11）

項(xiàng)目設(shè)計(jì)符合率=（單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)總數(shù)-單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)變更數(shù)）／單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)總數(shù) （12）

項(xiàng)目概算符合率=（原設(shè)計(jì)概算總額±調(diào)整概算額）／原設(shè)計(jì)概算總額 （13）

項(xiàng)目投資符合率=實(shí)際投資／概算投資（14）

項(xiàng)目工期符合率=實(shí)際建設(shè)工期（年）／計(jì)劃建設(shè)工期（年） （15）

達(dá)產(chǎn)年限符合率=實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限／設(shè)計(jì)（計(jì)劃）達(dá)產(chǎn)年限 （16）

3.2 綜合評價方法

層次分析采取專家主觀賦權(quán)與模型計(jì)算相結(jié)合的權(quán)重計(jì)算方法，可以較好地解決主觀賦權(quán)的隨意性，適用于復(fù)雜決策的層次結(jié)構(gòu)模型，因此可用該方法進(jìn)行賦權(quán)。然后根據(jù)計(jì)算得出的各指標(biāo)權(quán)重向量，通過層層的加權(quán)計(jì)算，即可得出油氣田企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。

1）建立判斷矩陣群。從第二層開始，針對上一層某個元素（今后泛稱為準(zhǔn)則），對下一層與之相關(guān)的元素，即層間有連線的元素，進(jìn)行兩兩對比，并按其重要程度評定等級。記aij為i元素比j元素的重要性等級，記aji為j元素比i元素的重要性等級，下表列出了9個重要性等級及其賦值。

按兩兩比較結(jié)果構(gòu)成判斷矩陣A=［aij］。易見ai＞0，aii=1且aij=1／aji，即A是正互反矩陣。

表1 重要性等級及其賦值表

2）計(jì)算權(quán)重向量。求單個判斷矩陣的權(quán)重向量：記判斷矩陣為A=（aij）n×n，如對?i，j，k=1，2，…，n，成立aik=aijajk，就說A是一致性矩陣。顯見一致性矩陣A中元可表示成aij=wi／wj的形式。通常，判斷矩降A(chǔ)并不滿足一致性條件，但參照一致性矩陣的性質(zhì)，可以采用和積法和根法計(jì)算權(quán)重向量。然后計(jì)算判斷矩陣最大特征根，并對每個判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，最終即可計(jì)算出多人同準(zhǔn)則下判斷矩陣群的權(quán)重向量。

利用專家估測法給出的因素集的判斷矩陣，通過層次分析法計(jì)算出各因素ui=（1，2，n）的權(quán)重，可取其判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)的那些因素的權(quán)重的平均值作為其權(quán)重：

4 開展油氣田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議

1）進(jìn)一步完善油氣田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價指標(biāo)體系。油氣田企業(yè)的3個生產(chǎn)經(jīng)營階段各具特殊性，且審計(jì)對象可能是公司、油氣礦或項(xiàng)目部，要想科學(xué)地評判不同生產(chǎn)經(jīng)營階段、不同審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)效益，就需要有針對性地建立不同的綜合評價指標(biāo)體系，以反映不同階段、不同審計(jì)對象的特點(diǎn)。

2）研究尋找科學(xué)的綜合評價方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，有的指標(biāo)可以定量測算，有的指標(biāo)則只能定性分析。為了在不同的審計(jì)對象之間進(jìn)行對比，判斷出經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，這就需要建立科學(xué)的綜合評價方法。此外，綜合評價時不同指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)效益評價中的重要程度不同，也需要科學(xué)地對其進(jìn)行賦權(quán)?？碧江h(huán)節(jié)的風(fēng)險性納入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個難點(diǎn)，亟需找出風(fēng)險性與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，并將其科學(xué)地納入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中。

3）研究設(shè)計(jì)規(guī)范的和標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)效益綜合評價數(shù)據(jù)體系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個龐雜的系統(tǒng)工程，要想實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，建立標(biāo)準(zhǔn)的評價數(shù)據(jù)體系是提高審計(jì)效率的重要手段。否則即使在審計(jì)實(shí)務(wù)中搜集了大量的數(shù)據(jù)，也會因?yàn)橛行?shù)據(jù)不能滿足需要而必須舍棄，從而喪失效率性。

4）逐步開展油氣田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐，歸納總結(jié)典型案例。油氣田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個新的審計(jì)領(lǐng)域，能夠借鑒的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不多。因此，需要大量地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，歸納形成典型案例，并探索上升到理論階段。

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