隋永瑜

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是當(dāng)前企業(yè)迫切需要研究解決的一個(gè)重要課題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題；對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來(lái)的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，但是我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)的定義表述為：獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

（二）內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，站在維護(hù)國(guó)家和人民利益，保障經(jīng)濟(jì)安全的高度，當(dāng)好本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“衛(wèi)士”，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀，當(dāng)好民眾監(jiān)督的眼睛。

2.內(nèi)部審計(jì)可為科學(xué)決策當(dāng)好參謀。從微觀上講，通過審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)糾弊，幫助被審計(jì)單位建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財(cái)務(wù)收支運(yùn)營(yíng)情況的審計(jì)、基建及維修工程審計(jì)，設(shè)備物資采購(gòu)審計(jì)以及收支情況審計(jì)等個(gè)體審計(jì)，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題，從機(jī)制上、制度上分析原因，提出改進(jìn)和完善的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用。

3.內(nèi)部審計(jì)可以服務(wù)發(fā)展大局。內(nèi)審工作以幫助服務(wù)為目的，在具體審計(jì)事項(xiàng)中。審計(jì)服務(wù)是通過審計(jì)監(jiān)督的形式實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一。

二、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展必須有一個(gè)長(zhǎng)足的進(jìn)步，但這個(gè)發(fā)展必須在對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從觀念、立場(chǎng)、功能、內(nèi)容等方面進(jìn)行徹底革新轉(zhuǎn)換，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能走出困境。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，單純的賬務(wù)層面上的舞弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。內(nèi)部管理審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。

（二）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件。江澤民總書記在黨的十五大報(bào)告中明確指出：機(jī)構(gòu)改革要“加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督部門”，“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵(lì)和制約機(jī)制。”這里顯然包括加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，理所當(dāng)然不能削弱，只能加強(qiáng)。

（三）以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)要解決的問題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置大體有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)：受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

從審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性來(lái)講，受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是最佳模式。西方國(guó)家一般在董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)（必設(shè)的專業(yè)委員會(huì)之一），一方面對(duì)公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對(duì)董事會(huì)有一定的牽制作用，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬屬于審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需要接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。

（五）建立合理的管理體制

為推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。應(yīng)建立起法律約束和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

一方面應(yīng)盡快制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)章制度，建立內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度。這樣從法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，有利于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有相關(guān)的法律制度健全了，內(nèi)部審計(jì)才能順利發(fā)展。

另一方面應(yīng)建立全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，進(jìn)行考核和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的展開，從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。

（六）健全法制

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)很不健全，嚴(yán)重影響內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。首先，內(nèi)審法規(guī)不健全。《審計(jì)法》規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中要求七類部門和單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢娺@些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應(yīng)當(dāng)設(shè)立，而不是必須設(shè)立，把內(nèi)審設(shè)立與否的主動(dòng)權(quán)，留給了部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。使內(nèi)部審計(jì)的地位可上可下、可有可無(wú)。其次，我國(guó)還沒有一部?jī)?nèi)審規(guī)范，對(duì)內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審的程序、內(nèi)審的準(zhǔn)則等，往往生搬硬套國(guó)家審計(jì)的作法。國(guó)家及有關(guān)部門，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)需要，借鑒發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，來(lái)完善我們的法制建設(shè)。

（七）繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的理論研究

進(jìn)一步搞好審計(jì)調(diào)查研究，加快社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作作為專業(yè)化的職能治理活動(dòng)，具有開放性、動(dòng)態(tài)性和綜合性的特點(diǎn)。為此，審計(jì)人員要大力加強(qiáng)內(nèi)審理論研究，開展審計(jì)調(diào)查，不斷地拓展和深化內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，重點(diǎn)研究國(guó)企改革資產(chǎn)重組審計(jì)的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，同時(shí)把發(fā)展社會(huì)審計(jì)事業(yè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來(lái)抓，切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，開拓業(yè)務(wù)，加強(qiáng)治理，健全自我約束機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。