吳維峰

(濰坊工程職業(yè)學(xué)院會計與統(tǒng)計學(xué)院，山東青州 262500)

從2011年9月起，我國實行新的個人所得稅法，將工資、薪金項目的起征點提高到了3500元。最常用的個人所得稅計算公式如下:應(yīng)納稅額=月應(yīng)稅所得額×稅率-速算扣除數(shù) ﹡

其中:月應(yīng)稅額=月工資總額-“五險一金”-3500，故上述公式也可寫為:

應(yīng)納稅額=(月工資總額-“五險一金”-3500)×稅率-速算扣除數(shù)

1 個人所得稅計算中的問題

使用﹡式計算個人所得稅的應(yīng)納稅額要解決三個問題:一是全月應(yīng)稅所得額的計算;二是稅率的確定，為遞進(jìn)稅率，共分為7級(見表1)，需要根據(jù)應(yīng)納稅額對應(yīng)的級數(shù)來選擇;三是速算扣除數(shù)的確定。前兩個問題相對簡單，關(guān)鍵是第三個問題，好多人甚至財經(jīng)專業(yè)的學(xué)生都存在下列疑問:這個公式是怎么來的?速算扣除數(shù)的意義是什么?數(shù)額是怎么確定的?

表1 工資、薪金所得適用個人所得稅遞進(jìn)稅率表

下面結(jié)合實例，通過應(yīng)納稅額稅的計算，對上述問題給出一個明確的回答。

2 實例計算與速算扣除數(shù)的意義

假設(shè)A、B、C三人的月工資總額分別為5113元、5114元、8114元。為方便計算，假設(shè)三人的“五險一金”都是113.67元。計算三人應(yīng)繳納的個人所得稅是多少?

計算與分析(金額單位為元):

2.1 應(yīng)稅額的計算

A.應(yīng)稅所得額為5113-113.67-3500=1499.33，小于1500元，為一級稅率3%，故:

應(yīng)稅額為:1 499.33 ×3%=44.98 A-1

上式完整應(yīng)寫為:1 499.33 ×3%-0=44.98 A-2

B.應(yīng)稅所得額為5114-113.67-3500=1500.33，大于1500元小于4500，全月應(yīng)稅所得額對應(yīng)級數(shù)二。

法1:應(yīng)稅額1500.33分為1500與0.33，對應(yīng)的稅率分別為3%與10%，故應(yīng)分兩部分計算:

應(yīng)稅額為:1500 ×3%+0.33×10%=45.03 B-1

對上式變形如下:

其中的1500×7%=105正好為級數(shù)一對應(yīng)的月應(yīng)稅額的上限(1500)與級數(shù)二稅率10%減去級數(shù)一稅率3%后的乘積，是一個固定數(shù)，稱為級數(shù)二的速算扣除數(shù)。這種計算法正好歸結(jié)為﹡式的形式，故得到:

法2:1500.33 ×10%-105=45.03 B-2

C:應(yīng)稅所得額為8114-113.67-3500=4500.33，大于4500元小于9000，全月應(yīng)稅所得額對應(yīng)級數(shù)三。

法1:應(yīng)稅額4500.33應(yīng)分為三部分1500+3000+0.33，對應(yīng)稅率分別為3%、10%與20%，故應(yīng)分三部分計算。

應(yīng)稅額為 :1500×3%+3000×10%+0.33×20%=345.07 C-1

對上式變形如下:

1500×10%-1500×7%+3000×10%+0.33×20%

=4500×10%+0.33×20%-1500×7%

=4500×20%-4500×10%+0.33×20%-1500×7%

=4500.33×20%-(1500×7%+4500×10%)

=4500.33 ×20%-(105+450)

=900.03-555

=345.03

其中:1500×7%=105的分析見B-2的計算變形過程;4500×10%=450正好為級數(shù)二對應(yīng)的月應(yīng)稅額的上限(4500)乘以級數(shù)三稅率20%與級數(shù)二稅率10%之差，也是一個固定數(shù)，我們把兩個固定數(shù)105與450的和555稱為級數(shù)三的速算扣除數(shù)。這種計算法也可歸結(jié)為﹡式的形式，故得到:

法2:4500.33 ×20%-555=345.03 C-2

可以看出，A、B、C三人個人所得稅的計算，都可以用﹡式來計算。這就是﹡式推導(dǎo)過程以及速算扣除數(shù)的意義。

2.2 對以上計算的分析

由于采用式A-1、B-1、C-1與采用式A-2、B-2、C-2計算得到的結(jié)果一致，且采用式A-2、B-2、C-2的計算要簡單、實用，故實際計算個人所得稅時，一般采用﹡式。

全月應(yīng)稅所得額為級數(shù)四至級數(shù)七時的計算過程與推導(dǎo)和級數(shù)一、二、三類似，在此略。

3 速算扣除數(shù)的計算

通過對上述實例計算過程的分析，將速算扣除數(shù)的計算規(guī)律歸結(jié)為表2，得到所有級數(shù)對應(yīng)速算扣除數(shù)的一種簡便計算法。

表2 速算扣除數(shù)計算規(guī)律總結(jié)

由速算扣除數(shù)可以大致看出:

(1)月薪收入在5000元以下者稅負(fù)較小;在5000元至9000元之間的稅負(fù)適中; 超過9000元的稅負(fù)則明顯增大，體現(xiàn)了個人所得稅在調(diào)節(jié)人們收入中的作用，達(dá)到了開征個人所得稅的目的。

(2)跟2011年9月前的速算扣除數(shù)(表3)比較，可以明顯地看出工薪階層的稅負(fù)減少了很多，而且級數(shù)的分布也更為合理，符合目前多數(shù)工薪階層的收入實際。

表3 速算扣除數(shù)表(2011年9月前)

[1]薛有奎.稅法與納稅會計[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2011.

[2]中華人民共和國國務(wù)院令(第六百號).中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2011年)[S].2011.

[3]中華人民共和國主席令(第四十八號).中華人民共和國個人所得稅法[S].2011.

[4]中國會計學(xué)會.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].北京:科學(xué)出版社，2011.

[5]國家稅務(wù)總局.2011年最新個人所得稅稅率表[Z].2011.