馬璐璐

（山東師范大學(xué) 山東 濟(jì)南 250014 ）

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是資金運(yùn)作的結(jié)果與事前預(yù)計(jì)離析的程度及其帶來負(fù)面影響的可能性[1]。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出兩面性：一是風(fēng)險(xiǎn)的自然屬性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，人們可預(yù)知活動(dòng)的結(jié)果會(huì)有多種可能性；二是風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，通過管理人們，控制風(fēng)險(xiǎn)，盡可能力求獲得高收益。我國(guó)公立高校的資金運(yùn)轉(zhuǎn)主要是為了維持高等教育的發(fā)展和促進(jìn)科學(xué)研究,通常都是由政府按預(yù)算撥款，一般不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。但是，自1999年以來，我國(guó)高等教育由精英教育轉(zhuǎn)向大眾教育，快速發(fā)展起來，為了解決人員增長(zhǎng)和校舍緊張的矛盾，各高校紛紛利用市場(chǎng)多渠道融資，特別是向銀行等部門貸款籌集建設(shè)資金，一方面負(fù)債辦學(xué)為高校帶來了前所未有的財(cái)務(wù)困難，另一方面為高校滋生腐敗提供了土壤，如何控制負(fù)債規(guī)模，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。

2、內(nèi)部控制

COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制是單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制環(huán)境和對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)方面。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制研究特別是上市公司內(nèi)部控制研究得到了高度的重視，但在行政事業(yè)單位卻往往被忽視，最近幾年，高校大量舉債建設(shè)，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度卻尚不完善，致使高校經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻繁發(fā)生。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)是保證高校長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的基石[2]。

3、有效內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1 控制環(huán)境的建立

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化校內(nèi)問責(zé)制，是建立控制環(huán)境的關(guān)鍵。首先，明確政府和高校的關(guān)系，確保高校的法人地位得以落實(shí)。其次，明確政府和高校各自的權(quán)利和責(zé)任，確保高校法人地位的獨(dú)立性，同時(shí)不斷培養(yǎng)高校法人主體意識(shí)，使之充分享受招生、辦學(xué)的自主權(quán)以及承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。最后，建立高校問責(zé)機(jī)制。政府應(yīng)變換角色，從參與者變身監(jiān)督者，可以更客觀的評(píng)價(jià)高校資源使用情況以及所產(chǎn)生效果，保證教育的質(zhì)量。高校應(yīng)從管理者的角度，建立各院系、行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以及從總會(huì)計(jì)師到各級(jí)財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，構(gòu)建多層次網(wǎng)狀經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，逐層將財(cái)務(wù)工作落實(shí)到學(xué)校內(nèi)各院系、各機(jī)關(guān)處室直至個(gè)人。高校更要將崗位職責(zé)以書面形式定義下來，將各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)權(quán)力以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以明確，并將應(yīng)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)以指標(biāo)的形式通過“契約”的方式，與各經(jīng)濟(jì)責(zé)任人一一簽訂，使各經(jīng)濟(jì)責(zé)任人明確自身的工作職責(zé)和具體目標(biāo)。另外，高校還要設(shè)計(jì)與責(zé)任相配套的懲罰機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的利益與業(yè)績(jī)相掛鉤，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和落實(shí)。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對(duì)因管理不善、控制不嚴(yán)等造成經(jīng)濟(jì)損失的有關(guān)人員依法追究相應(yīng)責(zé)任[2]。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建立

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括識(shí)別與高等學(xué)校相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。

學(xué)校應(yīng)從多個(gè)角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，既需要考慮與高校層次目標(biāo)有關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮學(xué)校外部環(huán)境、金融市場(chǎng)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)給學(xué)校帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，不僅需要考慮未來要發(fā)生的事，還有必要考慮未來可能發(fā)生的潛在事項(xiàng)對(duì)高校的不利影響。

在未來幾年，高校的生存環(huán)境將會(huì)發(fā)生較大變化。這里以山東省為例，2008年是高校學(xué)生人數(shù)的最高值，到2011年后將開始減少，到2013年，學(xué)生數(shù)量將大幅下滑，預(yù)計(jì)大學(xué)的適齡人口將比2008年減少50%左右。而目前高校擴(kuò)大招生規(guī)模，大量舉債發(fā)展。在高校全部辦學(xué)資金中除財(cái)政投入資金和自有資金外絕大部分是借入資金，借入資金主要來源于金融機(jī)構(gòu)，需要還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，高校便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境。高校須對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分評(píng)估，制定具體的評(píng)估細(xì)則。如山東省教育廳為山東省內(nèi)各高校設(shè)定貸款底線為高校年收入兩倍的要求，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估限定了數(shù)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 信息系統(tǒng)與溝通的建立

與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行管理責(zé)任的程序和記錄。信息與溝通是高校內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是控制前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，整個(gè)控制過程，相關(guān)的各項(xiàng)控制活動(dòng)，以及控制后續(xù)工作的監(jiān)控，良好的信息與溝通機(jī)制都是十分重要的。高校內(nèi)部要建立起良好的信息交流渠道，以保證信息的高效、暢通、無阻；高校內(nèi)部交流渠道的建設(shè)，保障信息的提供與交流迅速、高效，以便滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制過程與監(jiān)控過程的信息交流需求。所以，信息與溝通也理應(yīng)成為高校內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。高校建立積極的信息披露機(jī)制，公開管理事項(xiàng)的方法和結(jié)果，盡量使整個(gè)管理行為有利于群眾的監(jiān)督，有利于學(xué)校的監(jiān)督，也能夠更好防止相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人徇私舞弊，損害國(guó)家學(xué)校利益[4]。

3.4 控制活動(dòng)的建立

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)了解控制活動(dòng)，以評(píng)估貸款行為的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步監(jiān)管。

3.4.1 與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)

與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)局限于日常的交易或活動(dòng)政策。而特別授權(quán)顧名思義就是針對(duì)特殊業(yè)務(wù)的處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；二要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免“一言堂”行為的出現(xiàn)；三要建立必要的檢查制度，以保證授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

高校大規(guī)模的借貸行為無疑屬于特別授權(quán)，這就更需要高校領(lǐng)導(dǎo)層集體決定，嚴(yán)格執(zhí)行。

3.4.2 與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的控制活動(dòng)

貸款業(yè)務(wù)流程相關(guān)的人工或自動(dòng)化程序，包括用于生成、記錄、出報(bào)告或生成其他相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性、審核帳戶和試算平衡表、設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告的人工干預(yù)。貸款使用的量化處理，可以為構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，分析涉及高校償債能力、運(yùn)營(yíng)能力和成長(zhǎng)能力等方面構(gòu)建相應(yīng)的量化指標(biāo)以便能更好對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)反映，形成事前、事中、事后的監(jiān)控體系。另外，安全防護(hù)機(jī)制的建立和完善也是十分必要的，例如加強(qiáng)計(jì)算機(jī)終端用戶安全管理和防護(hù)網(wǎng)絡(luò)病毒。確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。

3.4.3 實(shí)物控制

實(shí)物控制主要指對(duì)貸款安全的保護(hù)措施、例如針對(duì)所用的財(cái)務(wù)軟件和數(shù)據(jù)文件設(shè)置的授權(quán)控制，定期盤點(diǎn)銀行存款，函證銀行存款，做到賬實(shí)相符。由專人負(fù)責(zé)貸款帳戶支票、印鑒或是網(wǎng)上銀行密鑰的保管工作，實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而確保貸款使用的安全性。

3.4.4 職責(zé)分離

職責(zé)分離主要是將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊。完善內(nèi)部控制需從職務(wù)分工和機(jī)構(gòu)設(shè)置兩方面進(jìn)行，首先是分離不相容職務(wù)，其次是設(shè)置相互控制的組織機(jī)構(gòu)。學(xué)校的貸款活動(dòng)通常一般由五個(gè)步驟完成，即申請(qǐng)、授權(quán)、審批、執(zhí)行和記錄。通常情況下，如果每一個(gè)步驟都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制發(fā)揮作用。[5]

3.5 對(duì)控制的監(jiān)督的建立

對(duì)控制的監(jiān)督是指高校評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)效果如何，運(yùn)行的怎樣，需要通過定期檢查。檢查內(nèi)部控制的有效性包括檢驗(yàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，分析執(zhí)行過程中存在的問題，其目的是為了不斷完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，糾正偏差。另外，充分利用內(nèi)部審計(jì)制度也是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要措施，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅針對(duì)高校財(cái)務(wù)的審核更應(yīng)該包括對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。

4、結(jié)語

長(zhǎng)期以來，由于高校管理體制上的缺陷，客觀上引導(dǎo)了一些高校片面追求校園的龐大規(guī)模，不惜犧牲國(guó)家利益和高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，致使一些高校更是背上了沉重的貸款包袱，給教育事業(yè)發(fā)展帶來了不利甚至破壞。因此建立高校有效地內(nèi)部控制制度，正確引導(dǎo)和規(guī)范高校貸款行為，促使高校改善財(cái)務(wù)狀況，并在此基礎(chǔ)上對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況作出理性判斷，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，才有可能使我們的規(guī)劃有條不紊的實(shí)施，才有可能積極穩(wěn)妥地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)[6]。

［1］胡信生.拓東玲.王希文.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其防范［J］.教育財(cái)會(huì)研究,2004,6 .P25-27.

［2］王雪峰.高校內(nèi)部控制環(huán)境探析［J］，財(cái)會(huì)月刊,2008,4.P16-18.

［3］麻鵬波.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中政府職能分析［J］,財(cái)會(huì)通訊,2009,6.P125.

［4］田 園.詹碧華.劉 千.高?；?xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與控制［J］,財(cái)會(huì)通訊,2009,5.P120-123.

［5］賀迎春.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑［J］,學(xué)習(xí)月刊,2008,11.P102-103.

［6］李紅民.高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)研究［J］.教育財(cái)會(huì)研究,2008,6,P19-22.