（中原油田審計(jì)中心 河南濮陽 457000）

一、全面預(yù)算的涵義和特點(diǎn)

所謂全面預(yù)算管理，就是企業(yè)從整體生產(chǎn)經(jīng)營的角度出發(fā)，通過對內(nèi)部各部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的資源分配、控制等一系列的規(guī)劃，達(dá)到一定經(jīng)營目標(biāo)的活動。全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)就是通過內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)對所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理。

（一）全面預(yù)算的特點(diǎn)

第一，全方位。企業(yè)的所有與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動都應(yīng)該納入預(yù)算管理，形成系統(tǒng)的綜合預(yù)算體系，達(dá)到資源有效控制的目的。第二，全過程。就是預(yù)算管理覆蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中、事后的每個(gè)階段，既包括了預(yù)算的規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)，又包括了激勵(lì)、評價(jià)等措施。第三，全員參與。包括企業(yè)內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)部門成員和生產(chǎn)崗位員工都必須具有成本效益觀念，企業(yè)全員目標(biāo)相同、步調(diào)一致的參與到預(yù)算工作中來。

（二）全面預(yù)算的基本內(nèi)容

全面預(yù)算包括了三個(gè)板塊，即財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算就是對企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的資本支出和經(jīng)營成果等方面的預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算則是指與實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的預(yù)算，包括了生產(chǎn)、銷售等各方面的成本和收入的規(guī)劃和控制。專項(xiàng)預(yù)算主要是針對企業(yè)定期或者一次性業(yè)務(wù)預(yù)算，一般情況下都會與長期投資有關(guān)。

二、全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

（一）有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

強(qiáng)的執(zhí)行力是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，有科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，還必須制訂相應(yīng)的管理制度和度量目標(biāo)，才能保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算就是一種度量的手段，它搭建起了企業(yè)經(jīng)營的整體框架，在確立了某一階段的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的同時(shí)，也為企業(yè)各部門指出了具體的工作方向和目標(biāo)。全面預(yù)算可以從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略角度進(jìn)行分階段規(guī)劃，使企業(yè)每個(gè)階段的執(zhí)行目標(biāo)更加具體，并且能夠與行動方案合理的結(jié)合起來，確保規(guī)劃的可執(zhí)行性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的階段性目標(biāo)。

（二）有利于增強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，提高工作效率

全面預(yù)算對各部門的具體工作做出了明確分配，確定了工作的方向，通過分級、分層的預(yù)算目標(biāo)確定，各個(gè)下屬機(jī)構(gòu)之間可以通過對彼此預(yù)算信息的了解掌握彼此的工作動向，增加了企業(yè)工作的有序性和整體性。通過預(yù)算編制和有效的管理，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用的最優(yōu)化，同時(shí)減少了各分管機(jī)構(gòu)工作中相互扯皮、推諉的現(xiàn)象，提高了工作效率。

（三）有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

全面預(yù)算的實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部控制的一種手段，通過管理和控制手段的運(yùn)用，達(dá)到企業(yè)效益最大化的目的。在全面預(yù)算編制和操作的過程中，通過不斷量化，使企業(yè)的資源、經(jīng)營環(huán)境和發(fā)展目標(biāo)之間實(shí)現(xiàn)動態(tài)平衡，而在這個(gè)過程中，也可以使企業(yè)發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行預(yù)測和評估，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施加以控制。所以，全面預(yù)算作為內(nèi)部控制的重要方法和手段，可以有效提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（四）通過對各部門的業(yè)績的考評，起到激勵(lì)作用

全面預(yù)算完成的結(jié)果，為企業(yè)以后的規(guī)劃提供可參考依據(jù)，企業(yè)可在對前期預(yù)算與最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對比分析的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，興利除弊，不斷改進(jìn)；同時(shí)，全面預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)也可以成為企業(yè)激勵(lì)措施考評的重要依據(jù)，通過明確責(zé)任、評定業(yè)績對員工加以獎(jiǎng)懲，提高員工的工作能動性，更高效的完成預(yù)算目標(biāo)。

三、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理職能認(rèn)識不到位，沒有正確的全面預(yù)算管理概念

現(xiàn)在，很多企業(yè)對全面預(yù)算不夠重視，只是為了編制而設(shè)置，對全面預(yù)算的管理職能沒有足夠的認(rèn)識，將其獨(dú)立于企業(yè)管理之外，對企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏更深層次的理解。對全面預(yù)算認(rèn)識不清主要有兩種情況，一種是沒有將其與企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃區(qū)分開來，認(rèn)為兩者是等同的；另一種就是將全面預(yù)算定義在表格數(shù)據(jù)的范圍，沒有將其與實(shí)際工作聯(lián)系起來，沒有充分發(fā)揮出全面預(yù)算的各項(xiàng)職能。

（二）全面預(yù)算體系不健全，預(yù)算編制方法模式化

全面預(yù)算機(jī)制要有效運(yùn)行，建立完善的管理組織機(jī)構(gòu)是前提，沒有一個(gè)高效、快捷、權(quán)威的組織機(jī)制，就不會真正有效地實(shí)施全面預(yù)算管理?，F(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部沒有建立完善的全面預(yù)算管理體系，全面預(yù)算沒有具體的落實(shí)措施，只是流于形式，主要表現(xiàn)在：普遍認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，各部門和預(yù)算管理部門之間沒有相應(yīng)的協(xié)作機(jī)制，執(zhí)行沒有力度；全面預(yù)算管理制度不規(guī)范，沒有相應(yīng)的監(jiān)督審批機(jī)制，預(yù)算操作處于無序、混亂狀態(tài)，使其在內(nèi)部控制中的作用得不到發(fā)揮。

許多企業(yè)在全面預(yù)算的編制中，為了省事、省時(shí)，運(yùn)用增量或減量的固定模式，這種做法沒有對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不能發(fā)現(xiàn)其中隱藏的問題，對可比性因素不能充分量化定性；增量、減量的模式化操作含有很多的主觀因素，不能夠客觀反映實(shí)際需求，在提高效率、效益方面發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（三）全面預(yù)算松弛，預(yù)算指標(biāo)的有效性差

預(yù)算松弛就是指下級執(zhí)行部門沒有據(jù)實(shí)進(jìn)行成本預(yù)算核報(bào)，使得預(yù)算收支與真實(shí)收支之間存在不合理差異。這種現(xiàn)象在各企業(yè)間都有存在，而且已經(jīng)成為管理頑疾，很難解決。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)楦鞣止懿块T過多考慮自己的利益，或?yàn)榱私档皖A(yù)算目標(biāo)的難度。對于執(zhí)行部門來說，預(yù)算松馳的確有利于本部門預(yù)算目標(biāo)的完成，但是對于集團(tuán)整理利益來講，危害是非常大的。不但會造成資源的浪費(fèi)，還會因?yàn)轭A(yù)算信息不準(zhǔn)確導(dǎo)致決策失誤，不利于正確判斷企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，同時(shí)也會影響到激勵(lì)措施的實(shí)施。

（四）預(yù)算控制和考評機(jī)制不健全

現(xiàn)在，各企業(yè)都有全面預(yù)算管理的編制，但是在具體執(zhí)行中往往會出現(xiàn)落實(shí)不到位的情況。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)槠髽I(yè)對全面預(yù)算管理不夠重視，沒有建立健全的全面預(yù)算控制和監(jiān)督機(jī)制，也沒有建立相應(yīng)的預(yù)算考評機(jī)制，這就使得預(yù)算沒有強(qiáng)有力的約束，權(quán)威性和嚴(yán)肅性也大打折扣。

四、建議

（一）樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念

對于一個(gè)企業(yè)來說，在目標(biāo)明確戰(zhàn)略引導(dǎo)下的預(yù)算，可以使企業(yè)的競爭力和價(jià)值得到有效的提升，而戰(zhàn)略的具體編制和執(zhí)行力也離不開預(yù)算的支撐。各企業(yè)對此應(yīng)有充分的認(rèn)識，只有站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念，在各級領(lǐng)導(dǎo)的組織和參與下，制定明確的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略目標(biāo)，并以此引導(dǎo)全面預(yù)算編制的制定和執(zhí)行，做好各下屬機(jī)構(gòu)間的溝通和協(xié)作，從而保證預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性及各部門、各環(huán)節(jié)和人員行為觀念的基本統(tǒng)一。

（二）實(shí)施有效的全面預(yù)算控制機(jī)制

全面預(yù)算最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，所有的經(jīng)濟(jì)活動也都以此為中心展開，為了加強(qiáng)全面預(yù)算的實(shí)效性和約束力，構(gòu)建全面預(yù)算控制機(jī)制非常重要。具體可以從以下幾方面進(jìn)行：

第一，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要手段，對于各企業(yè)來說，建立完善的內(nèi)部控制制度首先需要治理結(jié)構(gòu)的建立，這樣才能實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)間既有獨(dú)立性又可相互協(xié)作，同時(shí)彼此監(jiān)督，所以有效的預(yù)算管理制度運(yùn)行也必須建立在規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)前提下，才能更好地進(jìn)行預(yù)算管理和控制。

第二，貫徹預(yù)算的“剛性原則”。預(yù)算應(yīng)該具有權(quán)威性和約束力，在合理制定預(yù)算后，除非是環(huán)境變化導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程等環(huán)節(jié)發(fā)生改變，經(jīng)過嚴(yán)格的論證確定必須進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，否則一經(jīng)確定，就必須嚴(yán)格執(zhí)行，以保證預(yù)算不會發(fā)生偏離，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效控制。

第三，建立信息反饋系統(tǒng)和全面預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制。建立信息反饋系統(tǒng)可以使企業(yè)對實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)了解，通過對相關(guān)信息的比較分析及時(shí)糾正偏差，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和生產(chǎn)經(jīng)營活動控制，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。在此基礎(chǔ)上建立的預(yù)警系統(tǒng)也可以使企業(yè)對隱含的風(fēng)險(xiǎn)提早防范和控制，盡可能避免企業(yè)的利益受損。

第四，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。要提高全面預(yù)算的執(zhí)行力度，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制，對預(yù)算制度的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，使其運(yùn)作系統(tǒng)化、規(guī)范化。

（三）完善預(yù)算的考核與激勵(lì)機(jī)制

建立科學(xué)合理的考核和激勵(lì)機(jī)制，一方面可以督促預(yù)算的落實(shí)，控制預(yù)算松弛，另一方面可以激發(fā)員工的工作積極性，強(qiáng)化預(yù)算管理的職能。

第一，建立科學(xué)合理的考評制度。預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)該納入企業(yè)考核范圍?？己艘婕叭骖A(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，考核標(biāo)準(zhǔn)可以在參考同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上建立。對于預(yù)算值和真實(shí)值之間的差異，也要建立相應(yīng)的改進(jìn)方案?？陀^性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性是建立考評制度應(yīng)堅(jiān)持的原則。

第二，建立預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)的績效考評對預(yù)算執(zhí)行情況也應(yīng)該有所體現(xiàn)。要建立明確的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，及時(shí)兌現(xiàn)，起到對員工的激勵(lì)作用。

總之，要使全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中充分發(fā)揮作用，就要對全面預(yù)算的重要性有充分的認(rèn)識，針對其在現(xiàn)行企業(yè)管理方面的不足制訂合理有效的措施，以期達(dá)到全面預(yù)算管理理想的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。