（西南大學經(jīng)濟管理學院 重慶400700）

隨著環(huán)境的不斷惡化，關(guān)于如何改善環(huán)境已成為世界性話題，“環(huán)保與節(jié)能”已得到各國政府的高度重視。在我國的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中首次提出了“節(jié)能減排”的問題，明確了節(jié)能減排的具體目標，經(jīng)過五年的實施，已經(jīng)取得一定的成績，在“十二五”規(guī)劃中也對該期間的目標進行了明確。為了鼓勵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中充分實施“節(jié)能減排”，國家規(guī)定了很多關(guān)于資源綜合利用、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護等方面的稅收優(yōu)惠。站在企業(yè)的角度，一方面可以充分享受稅收優(yōu)惠政策，另一方面應(yīng)不折不扣地執(zhí)行國家的規(guī)定，把保護環(huán)境和節(jié)約能源作為企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，共同應(yīng)對氣候變化，實現(xiàn)全球經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

一、專用設(shè)備投資的所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

（一）稅收政策規(guī)定的分析

專用設(shè)備，是指企業(yè)在實施“節(jié)能減排”過程中購買稅法中明確規(guī)定的專門“用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等的機器設(shè)備。本文主要探討企業(yè)進行專用設(shè)備投資可以獲得哪些所得稅稅收優(yōu)惠、這些優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，以及企業(yè)應(yīng)如何充分地享受這些稅收優(yōu)惠政策。

1.《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于專用設(shè)備投資的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用 《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”

《企業(yè)所得稅法》只是明確了享受稅收優(yōu)惠的種類和享受范圍，而關(guān)于投資額、優(yōu)惠比例及優(yōu)惠時限則是在實施條例中進行了明確。企業(yè)在進行專用設(shè)備投資時，應(yīng)進行仔細研究，以便充分享受該優(yōu)惠。

2.財稅 ［2008］48號及國稅函［2010］256 號的規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局2008年發(fā)布的 《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅［2008］48 號）中的規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定基本一致，都明確了專用設(shè)備投資的界定和優(yōu)惠的幅度問題。

隨著我國增值稅的轉(zhuǎn)型，國家稅務(wù)總局于2010年下發(fā)了《關(guān)于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函［2010］256 號），《通知》規(guī)定，“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣”。即企業(yè)購進并實際使用 “符合相關(guān)優(yōu)惠目錄的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，按照財稅 ［2008］48號第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額?！痹摗锻ㄖ吩俅蚊鞔_了專用設(shè)備投資額是否包含增值稅進項稅額及其他相關(guān)問題，從而避免一些企業(yè)在抵扣了增值稅進項稅后，又以含增值稅的投資額來抵免企業(yè)所得稅(取得增值稅普通發(fā)票的除外)。

（二）相關(guān)《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的分析

專用設(shè)備投資若要享受 《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的稅收抵免，必須要符合相關(guān)的稅收《優(yōu)惠目錄》的規(guī)定范圍。財稅［2008］48號文明確了以下內(nèi)容：

1.“專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用”。該規(guī)定明確了投資額的計量范圍。

2.“企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額”。該規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定相銜接，企業(yè)取得的財政撥款按政府補助處理，屬于不征稅收入。不征稅收入，在取得收入時不征收企業(yè)所得稅，但是，以政府補助來獲得的相關(guān)資產(chǎn)，其計稅成本為零（即資產(chǎn)成本不能在計算企業(yè)所得稅時予以扣除）。

3.“企業(yè)購置并實際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”。該規(guī)定明確了稅收優(yōu)惠享受的時間界限，即稅收優(yōu)惠享受的前提是專用設(shè)備的自我使用期限不得短于5年，如果短于5年，已經(jīng)享受的優(yōu)惠重新補繳。

二、專用設(shè)備投資的稅收籌劃分析

為了充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該從投資金額、投資時間和投資方式等角度進行籌劃。

案例：某有限責任公司于2011年12月投資一套節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備，屬于《優(yōu)惠目錄》的規(guī)定范圍。該公司籌集資金4 580萬元購買設(shè)備，取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票；同時發(fā)生運雜費、安裝調(diào)試和專業(yè)人員費用等220萬元，2012年1月調(diào)試完畢，正式投入使用。該公司已經(jīng)按照稅收優(yōu)惠的條件向稅務(wù)機關(guān)進行了申報，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核，將該項目確認為符合投資抵免所得稅優(yōu)惠的項目。該公司預(yù)計未來5年（即2012-2016年）實現(xiàn)的所得稅額為30萬元、50萬元、80萬元、100萬元和120萬元。

案例解析：該節(jié)能節(jié)水項目符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件，可以在連續(xù)5年內(nèi)（2012-2016年）按照投資額的10%計算抵免所得稅458萬元（4580×10%），但是該公司經(jīng)營狀況不是很好，連續(xù)5年才實現(xiàn)所得稅額380萬元，尚有78萬元沒能進行抵免，從而不能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以從以下兩方面進行籌劃。

1.關(guān)于投資額的籌劃問題。

根據(jù)國稅函 ［2010］256號的相關(guān)規(guī)定，“企業(yè)購入專用設(shè)備進項稅額已經(jīng)抵扣的，進項稅額不允許再進入投資額抵免企業(yè)所得稅；進項稅額未抵扣的，其進項稅額可以進入投資額抵免企業(yè)所得稅”；同時，財稅［2008］48號規(guī)定，“投資額不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用”，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的性質(zhì)，分析清楚進項稅額是否能抵扣，正確計算抵免限額的投資額。企業(yè)如果有比較多的所得稅，當然希望投資額越大越好，因為投資額越大，可以抵免的稅額就越多。該案例中，由于企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅可以抵扣，同時，運輸費用等不能計入投資額，所以，投資額為4 580萬元，抵免限額為458萬元。該公司要想增大投資額，可以在簽訂合同時，采取包運輸、安裝的采購方式，這樣就可以將運雜費、安裝調(diào)試等費用包含在發(fā)票金額中，于是投資額可以增大為4 800萬元（4 580+220），抵免的限額就變?yōu)?80萬元，可以多抵免所得稅22萬元。

2.關(guān)于抵免期限的籌劃問題。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，“專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”。因此，企業(yè)應(yīng)該對抵免年限進行很好的分析和設(shè)計。

首先，企業(yè)應(yīng)分析自身的實際情況。如果企業(yè)屬于剛剛起步經(jīng)營的公司，在最初的年份中實現(xiàn)的利潤肯定較少，甚至是虧損，所以，可以抵免的所得稅就很少，甚至沒有，不能充分享受國家的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該盡量推遲項目的投資，盡量在年末進行投資，在下一年開始使用；可以在安裝調(diào)試完畢后開具發(fā)票，或者在下一年度再開具，這樣就能充分享受稅收抵免。

其次，合理安排收支。如果企業(yè)不能完全享受所得稅抵免，可以在不違背國家稅收規(guī)定的前提下，對收支進行合理的安排調(diào)整，如：在2016年可以將以后年度的收入提前實現(xiàn)，將一些支出推遲確認，只要能多實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額312萬元（78/25%），就能享受所有的抵免限額。

總之，國家為鼓勵企業(yè)實施“節(jié)能減排”，通過各項稅收制度安排引導(dǎo)和促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更多的政策空間。企業(yè)應(yīng)抓住機遇，及時學習和掌握相關(guān)稅收法規(guī)，積極開展稅務(wù)籌劃，充分利用優(yōu)惠政策以獲得更多經(jīng)濟利益和提升企業(yè)競爭力。