摘 要：營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。本文主要闡述了“營改增”促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及部分促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)納稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

一、“營改增”進(jìn)程

2011年3月，十二五《規(guī)劃綱要》明確提出：“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收” 。2011年11月，國務(wù)院批準(zhǔn)營改增試點方案（總綱）。根據(jù)該方案，郵電通信業(yè)納入試點范圍。財政部、國家稅務(wù)總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2012年1月，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點，試點情況達(dá)到預(yù)期效果。2012年，試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換時間：北京，9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建（含廈門）、廣東（含深圳）11月1日；2012年12月2日。國家稅務(wù)總局宣布：天津、浙江（含寧波）、湖北省正式啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。這意味著國務(wù)院2012年設(shè)定的“營改增”試點，由上海市分批擴大至8省市的改革階段目標(biāo)已完成。近期，國務(wù)院明確營業(yè)稅改征增值稅試點時間表，希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。國務(wù)院總理李克強在2013年4月10日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定進(jìn)一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，2013年8月1日起試點在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。

二、“營改增”改革必要性及意義

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是一個價內(nèi)稅，而增值稅是個價外稅。進(jìn)行“營改增”的改革之后，服務(wù)商品的價格會呈現(xiàn)相應(yīng)的下降，成本會相應(yīng)降低，使得經(jīng)營者在經(jīng)營過程中，相應(yīng)的成本上漲（包括交通運輸成本、物流成本、人工成本）能夠通過稅收的下降得以一定的沖銷。在這種情況下，便于企業(yè)提供更優(yōu)秀便捷的服務(wù)。

（一）“營改增”改革必要性

1.從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。隨著我國工業(yè)化的推進(jìn)，現(xiàn)行稅制的整體框架中，增值稅與營業(yè)稅并存導(dǎo)致的問題日益凸顯。在上世紀(jì)90年代，當(dāng)時產(chǎn)業(yè)政策的著力點在第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展還處在相對較低的水平，營業(yè)稅的弊端還不突出。權(quán)衡利弊，1994年稅制改革依然在第三產(chǎn)業(yè)保留了營業(yè)稅，并且主要作為地方稅存在，有利于調(diào)動地方發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性。經(jīng)過近20年發(fā)展，我國成了“世界工廠”，產(chǎn)業(yè)鏈條短使我國產(chǎn)業(yè)的附加值普遍偏低，缺乏核心競爭力。

2.從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。營業(yè)稅的負(fù)面作用擴大，嚴(yán)重制約了產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。因為每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都會對企業(yè)營業(yè)額全額征稅。如車輛租賃企業(yè)租賃收入要交營業(yè)稅，通過租賃車輛來提供運輸服務(wù)的企業(yè)所得的服務(wù)收入也要交納營業(yè)稅，這就包含了租賃服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，加重了下游企業(yè)的稅負(fù)。對于制造業(yè)來說，購買服務(wù)沒有增值稅發(fā)票，意味著其中所含的營業(yè)稅不能抵扣，也加重了制造業(yè)的稅負(fù)。

3.從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，如商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊等。凡是與營業(yè)稅相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，就會選擇“大而全”、“小而全”的經(jīng)營模式，盡量減少外購服務(wù)。這顯然不利于專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。當(dāng)前，工業(yè)設(shè)計、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用越來越大，而營業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，所以減少營業(yè)稅的適用領(lǐng)域，其負(fù)面作用就可以大大減少。同時，用增值稅來替代，也使針對貨物生產(chǎn)銷售的增值稅擴大到服務(wù)領(lǐng)域，增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條就會更加完整，能更有效發(fā)揮增值稅的中性作用并減少稅收流失。

（二）“營改增”的意義

1.營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性減稅既區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負(fù)調(diào)整。結(jié)構(gòu)性減稅更強調(diào)有選擇的減稅，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平。結(jié)構(gòu)性減稅強調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強調(diào)貼近現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)的步伐，相對更為科學(xué)。

2.實施結(jié)構(gòu)性減稅要結(jié)合深化稅制改革形成長期制度安排。國家“十二五”規(guī)劃確定的營業(yè)稅改征增值稅、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵、引導(dǎo)作用。

三、“營改增”的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

營改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

（一）深化產(chǎn)業(yè)分工

從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作；消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升；分工加快專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力。

（三）擴大國內(nèi)需求

對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，有利于擴大有效供給和消費需求。

（四）改善外貿(mào)出口

將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。

（五）促進(jìn)社會就業(yè)

以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

四、“營改增”試點效果——帶出產(chǎn)業(yè)新結(jié)構(gòu)

2012年1月啟動試點以來，有關(guān)地區(qū)和部門精心組織實施，改革成效逐步顯現(xiàn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展加快，工業(yè)轉(zhuǎn)型升級邁出新步伐。中小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)得到減輕，促進(jìn)了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展。稅制得到簡化和規(guī)范，有利于解決稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，為企業(yè)創(chuàng)造了更為有利的稅制環(huán)境。

（一）促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)深度融合

一方面，有效激發(fā)制造企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性，促進(jìn)了制造業(yè)的升級改造和創(chuàng)新發(fā)展；另一方面，制造業(yè)對相關(guān)服務(wù)需求不斷增加，反過來促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強化了區(qū)域內(nèi)外、上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，區(qū)域合作不斷加深

“營改增”后，增稅面不斷下降。交通運輸車輛掛靠經(jīng)營、制造業(yè)中的研發(fā)與運輸服務(wù)等，紛紛尋求專業(yè)化協(xié)作。企業(yè)上下游之間形成了完整的環(huán)環(huán)相扣鏈條，企業(yè)管理工作做得越好，能夠抵扣的稅額就越多，還能給下游企業(yè)增加抵扣額，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的動力普遍增強。為更好地適應(yīng)稅制變化，企業(yè)在經(jīng)營模式、市場營銷和生產(chǎn)組織方式等方面做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)主動從商業(yè)鏈構(gòu)建、財務(wù)管理、合同管理、供應(yīng)商選擇等方面，完善了企業(yè)治理機制，內(nèi)部管理水平明顯提高。由于設(shè)備采購抵扣增加，企業(yè)加速資產(chǎn)更新，鼓勵科技創(chuàng)新，有力促進(jìn)了試點企業(yè)的設(shè)備更新改造?！盃I改增”試點給服務(wù)業(yè)帶來了解決重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、擴大業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提升議價能力四重利好，大大增強了企業(yè)自我發(fā)展能力和市場競爭力，有利于吸引更多的資源向服務(wù)業(yè)集聚。統(tǒng)計顯示，試點以來服務(wù)業(yè)企業(yè)戶數(shù)增加較快?！盃I改增”直接受益的是服務(wù)業(yè)，但對制造業(yè)也產(chǎn)生了重要的“溢出效益”，推動著企業(yè)將一些服務(wù)外包出去，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的主輔分離，專注于提高主業(yè)核心競爭力。數(shù)據(jù)顯示，2012年，“營改增”試點地區(qū)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量快速增長。

（三）促進(jìn)了國際國內(nèi)兩個市場對接

“營改增”對試點企業(yè)提供的交通運輸、研發(fā)和設(shè)計服務(wù)實行零稅率，實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌，提高了服務(wù)出口企業(yè)的國際競爭力，也增強了企業(yè)參與全球資源配置的能力。在減輕企業(yè)稅負(fù)方面 “營改增”試點實現(xiàn)了總體減負(fù)。據(jù)統(tǒng)計，去年共減稅426.3億元，其中試點納稅人減稅189.1億元，原增值稅購進(jìn)試點服務(wù)減稅237.2億元。同時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá)40%，有力支持了小微企業(yè)發(fā)展。

2013年隨著營業(yè)稅改征增值稅試點將全面鋪開，必將會給部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來新的生機及發(fā)展活力，為確保我國“實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番，到2020年實現(xiàn)全面建設(shè)成小康社會”的宏偉目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。

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[1]稅法[M].北京大學(xué)出版社， 2012.

[2]稅收征納[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

責(zé)任編輯：曉途