南瑋瑋

（安徽三聯(lián)學院 商學院，安徽 合肥 230601）

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，增值稅在我國進行了多次的改革：1979年到1983年進行試點、1984年國務院發(fā)布了增值稅條例（草案）；1993年國務院按照國際慣例對增值稅進行了規(guī)范，頒布了新的增值稅條例；2004年7月1日開始，陸續(xù)在東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市等地進行增值稅轉型試點工作；2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實行增值稅轉型改革；2011年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案；2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點；2012年8月1日起國務院擴大營改增試點至10省市；截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行.“營改增”后增值稅的稅率的主要變化是在原有增值稅17%和13%低稅率基礎上，新增加11%和6%兩檔較低的稅率；一些無法滿足一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人則按照3%的稅率進行征收增值稅，有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率，交通運輸業(yè)服務適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)服務適用6%稅率.

增值稅的改革之前還停留在制造業(yè)，主要是為了實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟增長方式的轉變.而2013年“營改增”后，開始將增值稅從制造業(yè)擴大到了現(xiàn)代服務業(yè)，不過試點主要還是選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，覆蓋范圍為：交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)，部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢和廣播影視服務，擴大了試點范圍.之前國家規(guī)定并不是所有的固定資產(chǎn)的進項稅額都可以抵扣，允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)：主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、實物投資等發(fā)生的進項稅額，但用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，與企業(yè)技術改進、生產(chǎn)設備更新無關容易混淆為個人消費的自用消費品其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣.但是“營改增”后將應征消費稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍，完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負，也有助于提升摩托車、汽車和游艇的消費.不過可以抵扣進項稅的摩托車、汽車和游艇，也只限于生產(chǎn)經(jīng)營用，屬于個人消費用的，仍然不能抵扣.之前國家規(guī)定企業(yè)在外購物資和銷售產(chǎn)品所支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額進行抵扣，現(xiàn)在由于交通運輸業(yè)也實行了“營改增”，那么運費抵扣也就沒有必要，因此規(guī)定取消了試點納稅人按交通運輸費用單據(jù)上注明的運輸費用7%的扣除率計算抵扣進項稅額的政策；這一政策取消后，納稅人除了取得鐵路運輸費用（鐵路運輸暫時不包括在“營改增”范圍內(nèi)）結算單據(jù)外，將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進項稅額.

由此看來，“營改增”后，一方面擴大了增值稅的征稅范圍，將以前屬于營業(yè)稅征稅范圍的調整為增值稅征稅范圍；另一方面也擴大了增值稅進項稅額的抵扣范圍.由于增值稅具有防止重復征稅的功能，這樣可以增加企業(yè)進項稅額的抵扣，為企業(yè)減輕稅收負擔.

安徽省從2012年10月1日開始進行“營改增”的試點，我們應該抓住“營改增”的減稅功能，注重進項稅額的抵扣，減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)發(fā)展；然而，營改增也有可能帶來增稅效應，增加企業(yè)稅收負擔.下面舉例進行說明：

1 一般納稅人

一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，主要特點是可以抵扣進項稅額，因此一般納稅人應交增值稅稅額是根據(jù)當期銷項稅額減當期進項稅額計算確定的.雖然“營改增”部分稅率在上升，但是由于增值稅進行稅額可以抵扣的特性，企業(yè)稅負不一定會隨之增加.

某企業(yè)2013年10月對外提供運輸勞務獲得收入300000元，營業(yè)稅稅率為3%.當月外購汽油50000元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8500元)，購進汽車一輛100000元(不含稅金額，增值稅發(fā)票金額為17000)，不考慮其他稅負.（“營改增”后一般納稅人交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%）

“營改增”前：營業(yè)稅為價內(nèi)稅，交通運輸業(yè)稅率為3%，因此該企業(yè)

應納營業(yè)稅額=300000×3%=9000(元)

“營改增”后：改征增值稅，增值稅為價外稅，稅率為11%，因此該企業(yè)

由此看來，“營改增”后一般納稅人只要取得進項稅額抵扣，企業(yè)稅負將得到下降，“營改增”優(yōu)勢明顯.但是在實際操作中，由于營改增后稅率增加，進項抵扣也不太理想，企業(yè)負擔較重，“營改增”的優(yōu)勢并沒有得到很好的發(fā)揮.一旦進項稅額無法得到抵扣，那么企業(yè)稅負將會增加.例如物流行業(yè)，物流行業(yè)的成本主要就是：人工費、油費、汽車修理費、折舊費等，物流屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，主要依靠快遞員，所以勞動力成本所占比重比較高，人工支出即工資占總支出很大，但是工資無法進行進項稅額抵扣；汽車修理費，需要在相對正規(guī)的廠家維修才能拿到發(fā)票，但價格也會提高很多.而且很多行業(yè)都沒有實行營改增，不能開具增值稅專用發(fā)票，能夠進行抵扣的項目比較少.因此營改增后對企業(yè)減負的作用短時間內(nèi)可能并不明顯.不同的企業(yè)會出現(xiàn)稅負有升有降的情況.

2 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人就是指年銷售額在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，小規(guī)模納稅人的進項稅額不允許抵扣，因此小規(guī)模納稅人的應交增值稅稅額按銷售額（不含增值稅）和規(guī)定的征收率計算確定.

例：某企業(yè)（小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3%）交通運輸服務含稅銷售額為100000元，不考慮其他稅負.

“營改增”前，該企業(yè)應該交納營業(yè)稅，應納稅額 =100000×3%=3000（元）

“營改增”后，該企業(yè)應該交納增值稅，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，

不含稅銷售額=100000÷(1+3%)=97087.38（元）應納稅額=97087.38×3%=2912.62（元）

由此可見，“營改增”降低了小規(guī)模納稅人的稅負，說明將“營改增”對小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展有很大的促進作用，增加了生存機會.而且由于小規(guī)模納稅人本身并不存在進行稅額抵扣問題，所以一般納稅人所出現(xiàn)的進項稅額無法抵扣帶來的稅收上升的情況就不會發(fā)生在小規(guī)模納稅人身上.

綜合以上“營改增”對企業(yè)的影響，我們得出如下建議：

第一，合理的開展稅務籌劃.公司管理人員應該研究法律法規(guī)和財務知識，盡量利用各種稅收優(yōu)惠，通過對經(jīng)營方式、結構的調整和合理的財務安排，在合法合規(guī)合理的范圍內(nèi)為企業(yè)謀取最大利益，降低稅負.

第二，擴大增值稅的可抵扣范圍，爭取進項稅額的抵扣.增值稅的抵扣是進行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)購買的商品如果不能取得專用發(fā)票，則不能進行進項稅額抵扣，因此企業(yè)應盡量取得增值稅專用發(fā)票.

第三，完善企業(yè)財務制度，建立健全完善的企業(yè)財務管理制度.

第四，吸取早試點地區(qū)的經(jīng)驗和教訓.上海是“營改增“試點最早的地區(qū)，各企業(yè)可以吸取上海的成功經(jīng)驗，尋求對策.

第五，申請政府扶持，獲得財政幫助.

〔1〕蓋地.稅務籌劃[M].北京：高等教育出版社,2012.

〔2〕關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 [A].財會月刊，2013.

〔3〕“營改增”范圍和計稅方法.會計網(wǎng).

〔4〕“營改增”新政，新在哪？ 會計網(wǎng).