龔志斌，王鳳飛

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 財稅學(xué)院，石家莊 650061)

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對稅收制度的挑戰(zhàn)

近年來，我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展勢頭強勁，電子商務(wù)貿(mào)易作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的主要表現(xiàn)形式發(fā)展速度尤為迅猛。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)2014年1月16日在北京發(fā)布的《第33次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》顯示，截至2013年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到61758萬，互聯(lián)網(wǎng)普及率為45.8%。其中，我國網(wǎng)絡(luò)購物網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到30189萬人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至48.9%。飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟較傳統(tǒng)交易模式有不可多得的優(yōu)勢，然而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、無形化、國際化加劇了對其征收稅收的難度，表現(xiàn)為以下幾個方面：

(一)稅務(wù)登記制度對C2C電子商務(wù)的經(jīng)營者沒有作強制性規(guī)定，導(dǎo)致漏征漏管

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項基本制度，是確定征納雙方法律關(guān)系的證明。稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，它要求企業(yè)、個體工商戶必須在取得工商營業(yè)執(zhí)照的前提下在規(guī)定的營業(yè)范圍內(nèi)運營，但對從事C2C電子商務(wù)的經(jīng)營者沒有強制要求進(jìn)行稅務(wù)登記，因而其納稅與否完全取決于個人的主動申報。網(wǎng)絡(luò)上的顧客并不關(guān)心經(jīng)營者是否進(jìn)行稅務(wù)登記，他們只看重經(jīng)營者的商品、服務(wù)、第三方資金交易平臺的安全以及貨物的完整送達(dá)。稅務(wù)機關(guān)失去了對電子商務(wù)納稅登記進(jìn)行監(jiān)管的有力手段，同時也沒有其他監(jiān)管措施，這使得C2C電子商務(wù)經(jīng)營者受到利益的驅(qū)使，往往進(jìn)行避稅活動，而監(jiān)管部門也無法察覺。網(wǎng)上交易處于稅收征管的真空地帶，稅務(wù)機關(guān)也因為不能掌握網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易經(jīng)營者的生產(chǎn)銷售情況而導(dǎo)致漏征漏管，造成國家稅收的嚴(yán)重流失。

(二)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對現(xiàn)行稅制要素構(gòu)成挑戰(zhàn)

1.虛擬性的納稅主體難以確定

納稅主體是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，可以是自然人，也可以是法人。實體經(jīng)濟的納稅人都是非常清晰的，經(jīng)營者要想取得營業(yè)資格必須在符合資金、人員、規(guī)模的條件要求下，先到工商管理局辦理工商營業(yè)執(zhí)照，登記注冊后再到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記證。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易的主體具有虛擬性，經(jīng)網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行交易，交易雙方的身份極其難以確定，同時納稅主體表現(xiàn)出的國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化對稅收征管造成極大困難。

2.征稅對象的性質(zhì)不易區(qū)分，數(shù)量不易確認(rèn)

征稅對象是指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對象不同，征收的稅種和稅率也不相同。實體經(jīng)濟中有形財產(chǎn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下可以轉(zhuǎn)化為數(shù)字電子信息，改變了產(chǎn)品的屬性和存在形式，使有形商品和服務(wù)的界限模糊，征稅對象的性質(zhì)不易區(qū)分。稅務(wù)機關(guān)也難以掌握和確認(rèn)征稅對象的數(shù)量，即便了解該信息區(qū)分交易的類別也困難重重。

3.納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生時間無從掌握

納稅地點是指納稅人具體納稅地點，如納稅人的營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記注冊地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等，在實體經(jīng)濟中納稅地點比較容易確定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，稅務(wù)部門無從了解貿(mào)易的發(fā)貨地和收貨地以及何時發(fā)貨、何時收到貨款等信息，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬化和無形化屬性，使得納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生時間無法得到確認(rèn)。

4.易被修改的征稅依據(jù)加大了稽查審核難度，加密技術(shù)加大了稅務(wù)機關(guān)信息獲取難度

對實體經(jīng)濟征稅的依據(jù)是有形的賬冊、憑證和財務(wù)報告，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的交易采用電子貨幣，交易金額和銷售數(shù)量均以電子化數(shù)字形式存在，容易不留痕跡地修改，征稅依據(jù)很難查證，難以稽查審核。

隨著加密技術(shù)的進(jìn)步，納稅人往往用超級密碼和用戶名對自已的商業(yè)財務(wù)方面的信息實施雙重保護，隱匿有關(guān)資料，使稅務(wù)機關(guān)難以獲取納稅資料，稅收征管工作受到制約 。

(三)賬簿憑證發(fā)票的電子化為稅收稽核審計帶來困難，貨幣的電子化使稅務(wù)機關(guān)失去貨幣流量監(jiān)控能力

對實體經(jīng)濟活動征稅的依據(jù)是審查企業(yè)賬簿、憑證、發(fā)票，從而確定納稅人的應(yīng)納稅額，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證以數(shù)字電子信息形式存在，納稅主體為了減輕稅負(fù)可輕易修改而不留痕跡，且不易被發(fā)現(xiàn)。賬簿、憑證、發(fā)票的電子化給稅收稽核審計工作制造了難于逾越的屏障。

網(wǎng)絡(luò)交易以網(wǎng)上銀行、電子支票和電子化貨幣作為交換媒介。交易雙方通過交易密碼掩蓋交易行為，隨時隨地通過電子化貨幣轉(zhuǎn)賬完成付款業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)利用傳統(tǒng)的征管手段和技術(shù)無法及時獲取交易應(yīng)稅額和款項支付信息，失去了對貨幣流量的監(jiān)控能力。

(四)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易環(huán)節(jié)減少，傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法作用減弱

網(wǎng)絡(luò)交易之所以飛速發(fā)展，其中原因之一是中間環(huán)節(jié)少，方便快捷。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易一般產(chǎn)銷直接交易，造成商業(yè)中介機構(gòu)的削弱和取消，近一步導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中的中介機構(gòu)代扣代繳作用的弱化，而稅收代扣代繳辦法在稅收征管中占有舉足輕重的地位，這勢必會減少稅源，影響財政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管的基本原則

立足基本國情、借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展實際情況，我們確立以下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管的基本原則：

(一)堅持稅收法定和公平原則

我國針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的稅收征管勢在必行，按照稅收法定原則制定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。當(dāng)前我們應(yīng)盡快理順網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征納雙方的法律關(guān)系,以法律為基礎(chǔ)制定電子商務(wù)稅收征管辦法,補充和完善與電子商務(wù)相配套的實施細(xì)則。在制定相關(guān)法律法規(guī)時，要充分考慮到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與實體貿(mào)易的區(qū)別與聯(lián)系，注重法律法規(guī)的公平性，營造公平競爭的市場環(huán)境。

(二)堅持稅收效率原則

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易活動的效率極高而且頻率也比較快，這就對稅收征管工作的效率問題提出更高的要求。針對互聯(lián)網(wǎng)時代的特點，稅務(wù)機關(guān)要提高稅收征管的現(xiàn)代化科技水平，簡化部分不必要的納稅手續(xù)，節(jié)省納稅人和征管人員的時間、精力和征納稅成本，盡量減少偷稅漏稅的可能性，維護網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場的秩序。

(三)堅持稅務(wù)登記原則

稅務(wù)機關(guān)要重視網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的稅務(wù)登記制度的建立和規(guī)范。稅務(wù)登記是確認(rèn)征納雙方關(guān)系的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的經(jīng)營者應(yīng)參照實體經(jīng)濟中的企業(yè)或個體工商戶，在從事交易活動之前必須先辦理工商和稅務(wù)登記，如實提供主體身份信息、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料，為稅務(wù)稽查做好材料準(zhǔn)備工作。

(四)堅持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則

在涉外稅收方面,一般是根據(jù)各國利益來對稅收管轄權(quán)進(jìn)行確定的。目前我國的電子商務(wù)還處在凈進(jìn)口階段，發(fā)展的還不夠成熟,因此在處理涉及國際稅收關(guān)系的電子商務(wù)時,應(yīng)堅持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先,居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則,以維護我國稅收權(quán)益的主權(quán)地位，避免發(fā)達(dá)國家憑借其先進(jìn)的信息技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢從我國大量攫取暴利。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管的措施

鑒于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對現(xiàn)行稅收征管制度的挑戰(zhàn)，立足我國基本國情，在現(xiàn)有稅收法律和征管體系的基礎(chǔ)上，提出以下稅收征管措施：

(一)繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管制度，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

在原有相關(guān)稅法基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管制度，進(jìn)一步規(guī)范商品銷售和提供勞務(wù)的界限，明確對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟行為開征的稅種、稅率、稅目、征稅對象、征稅范圍和納稅期限，解決有關(guān)電子商務(wù)征稅存在的爭議問題，使稅務(wù)部門的征稅行為做到有法可依。

建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，作出強制性規(guī)定：所有通過網(wǎng)絡(luò)交易的單位或個人都必須在限定時間內(nèi)將網(wǎng)站網(wǎng)址、服務(wù)器、IP地址和電子銀行賬戶等信息資料申報給稅務(wù)登記注冊地的稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)對提交的信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，符合經(jīng)營條件的發(fā)放電子稅務(wù)登記碼，并在納稅系統(tǒng)中登記注冊。公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，便于及時監(jiān)督稽查。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型人才，開發(fā)專業(yè)軟件

為了適應(yīng)新形勢下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征收管理的要求，要重視培養(yǎng)既了解稅收業(yè)務(wù)知識又掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，提高稽查人員通過網(wǎng)絡(luò)平臺操作財務(wù)會計軟件審核企業(yè)報稅資料的能力。開發(fā)專門針對電子商務(wù)的稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管軟件等專業(yè)軟件，利用相應(yīng)的信息技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化稅收登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

(三)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易下的資金流動，建立電子納稅申報系統(tǒng)

解決網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的稅收征管問題的突破口在于采用新技術(shù)加強對交易雙方資金流動和支付系統(tǒng)的監(jiān)控，對銀行賬戶資金流動進(jìn)行辨析，為征稅的稅種和應(yīng)稅額提供依據(jù)。

建立專門針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的納稅主體的電子納稅申報系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)為平臺，納稅人以電子稅務(wù)登記碼登錄納稅申報系統(tǒng)進(jìn)行申報并提交報稅材料，將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)處理中心，審核成功后，數(shù)據(jù)被提交到國庫，稅務(wù)機關(guān)通知銀行進(jìn)行劃撥。稅務(wù)機關(guān)建立電子納稅申報系統(tǒng)進(jìn)行征收管理，方便快捷，納稅率和稅務(wù)人員的工作效率都會得到極大提升。

(四)與各國稅務(wù)部門建立合作關(guān)系，重視情報交流

電子商務(wù)具有跨國性、虛擬性、高流動性、不易監(jiān)管性的特點，削弱了稅務(wù)部門獲取交易信息的能力。一個國家稅務(wù)部門要想全面掌握跨國納稅人的情況，往往心有余而力不足，造成征稅成本過大，得不償失。只有和各國稅務(wù)機關(guān)建立良好的合作關(guān)系，加強業(yè)務(wù)往來和情報交流，稅務(wù)部門才能掌握納稅人在全球的交易和經(jīng)營情況，為稅收征管提供充分證據(jù)。另外，要及時關(guān)注世界各國電子商務(wù)稅收征管政策最新的調(diào)整，借鑒其成功經(jīng)驗。

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