鄧淑華

摘 要：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，就是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題，它要求會(huì)計(jì)通過(guò)履行自己的職能加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)控，這一重角度來(lái)解讀和理解新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將能理解到未來(lái)事業(yè)單位內(nèi)控的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)財(cái)政部2012年12月修訂并通過(guò)的一套準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則在2013年1月1日開(kāi)始正式生效，當(dāng)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》生效以后，舊《準(zhǔn)則》則全部廢止。這套新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)有重要的意義。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

（一）客觀的提供會(huì)計(jì)信息

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速的進(jìn)行、民眾對(duì)財(cái)富的分配也更加關(guān)注，習(xí)近平主席順應(yīng)民眾的要求，加大了反腐的力度。十八大以后，事業(yè)單位的貪腐問(wèn)題被頻頻曝光，河北泰皇島市城市管理局副調(diào)研員、北戴河供水總公司原總經(jīng)理馬超群由于貪腐問(wèn)題被曝光，家中搜出1.1億元人民幣，37公斤黃金，同時(shí)他家中擁有房產(chǎn)68套。在廣州，國(guó)營(yíng)白云農(nóng)工商聯(lián)合公司原總經(jīng)理張新華涉及貪腐問(wèn)題資金2.84億元。北京動(dòng)物園原副園長(zhǎng)肖紹祥貪污金額達(dá)千萬(wàn)元以上。這些動(dòng)輒億元、千萬(wàn)元的貪腐問(wèn)題讓民眾開(kāi)始質(zhì)疑，事業(yè)單位還有多少財(cái)務(wù)問(wèn)題沒(méi)有曝光？民眾要求事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，透明事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作。

（二）建立財(cái)政運(yùn)作的體系

民眾要求事業(yè)單位透明財(cái)務(wù)運(yùn)作的情況，就對(duì)建立公共財(cái)務(wù)運(yùn)作體系提出要求。這要求事業(yè)單位再不能如過(guò)去一般可以粗放化的態(tài)度對(duì)待各種帳目問(wèn)題，事業(yè)單位必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算、控制采購(gòu)資金、規(guī)范資金給付方法等，讓單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作有帳可查，而且每一筆財(cái)務(wù)帳目要能交待資金的來(lái)源、使用的全部情況、資金的最終去處等。

（三）促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，民眾對(duì)事業(yè)單位提出工作效率的要求，民眾不允許事業(yè)單位出現(xiàn)虛耗金錢(qián)，人浮于事的情況。這就意味著事業(yè)單位要謹(jǐn)慎的運(yùn)用每一筆資金，讓資金的運(yùn)用能夠發(fā)生效能。事業(yè)單位需要重建自己的機(jī)制，加快單位運(yùn)作的效率，而這套效率則要能通過(guò)財(cái)務(wù)的運(yùn)作狀況反映出來(lái)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的意識(shí)問(wèn)題

過(guò)去，我國(guó)屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制，在這種體制下，事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，直至如今，這種內(nèi)部控制淡薄的意識(shí)影響著事業(yè)單位的運(yùn)作。這體現(xiàn)在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員職能很單一，他們只負(fù)責(zé)處理日常帳目問(wèn)題，卻未從會(huì)計(jì)職能的角度糾正事業(yè)單位財(cái)務(wù)問(wèn)題的偏差；事業(yè)單位的其它部門(mén)均覺(jué)得財(cái)務(wù)問(wèn)題就該由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，和自己沒(méi)有問(wèn)題，他們平日里不關(guān)心自己?jiǎn)挝回?cái)務(wù)運(yùn)作的狀況。

（二）內(nèi)部控制的基礎(chǔ)問(wèn)題

要做好內(nèi)部控制，就需要有一套良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，然而受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的影響，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)極其薄弱，它體現(xiàn)在以下的幾個(gè)方面：

記帳憑證不全面，事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、完整的填寫(xiě)記帳憑證，然而現(xiàn)在事業(yè)單位的記帳填寫(xiě)不完整、不全面，這使記帳憑證難以核對(duì)。

帳薄使用不規(guī)范，事業(yè)單位的帳簿使用不規(guī)范體現(xiàn)在帳薄不完整上，部分事業(yè)單位的帳簿的帳簿或者帳簿本身不完整，或者帳簿中填寫(xiě)的項(xiàng)目不完整，或者各類(lèi)明細(xì)帳目不完整，這種帳目無(wú)法體現(xiàn)事業(yè)單位的帳務(wù)運(yùn)作狀況；事業(yè)單位的帳薄填寫(xiě)內(nèi)容不完整，它體現(xiàn)在相關(guān)人員填寫(xiě)帳簿的時(shí)候經(jīng)常會(huì)犯各種錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)人員無(wú)法使用這本錯(cuò)帳核算財(cái)務(wù)問(wèn)題，部分事業(yè)單位人員填寫(xiě)財(cái)務(wù)發(fā)生項(xiàng)目的時(shí)候非常隨意，他們或者不愿意填寫(xiě)，或者隨便填寫(xiě)，這使帳簿難以核對(duì)；部分事業(yè)單位的帳簿用混記的形式，這使財(cái)務(wù)人員無(wú)法通過(guò)一本帳簿了解到底單位發(fā)生了哪些財(cái)務(wù)項(xiàng)目。

票據(jù)的管理不嚴(yán)謹(jǐn)。票據(jù)是展現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)項(xiàng)目的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的對(duì)待票據(jù)問(wèn)題，然而事業(yè)單位混用票據(jù)、亂用票據(jù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這也是貪腐人員能夠侵占事業(yè)單位資金的主要渠道。

（三）內(nèi)部控制的制度問(wèn)題

由于種種原因，事業(yè)單位的部分領(lǐng)導(dǎo)人只重視行政問(wèn)題，卻不重視內(nèi)控的問(wèn)題。他們認(rèn)為在事業(yè)單位里，重視的是職位、資歷等，只要事業(yè)單位的指令能夠一級(jí)一級(jí)向下傳達(dá)，就不需要在單位之內(nèi)存在內(nèi)部控制。部分領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為只要事業(yè)單位的工作人員遵守了單位的規(guī)章制度，就不會(huì)存在問(wèn)題，不需要建立內(nèi)部控制機(jī)制。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督問(wèn)題

從會(huì)計(jì)的制職上來(lái)，它原本擁有兩項(xiàng)職責(zé)，一項(xiàng)是處理財(cái)務(wù)問(wèn)題的職責(zé)，一項(xiàng)是監(jiān)督財(cái)務(wù)運(yùn)作的職責(zé)，然而由于我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的機(jī)制存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就難以實(shí)現(xiàn)。由于事業(yè)單位基礎(chǔ)過(guò)于薄弱，部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己即便努力的想完成會(huì)計(jì)的職務(wù)，卻無(wú)法一一理清事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題，于是索性就含糊對(duì)待自己的職務(wù)，他們或者不按國(guó)家規(guī)定的要求核算財(cái)務(wù)問(wèn)題；或者不按國(guó)家規(guī)定披露財(cái)務(wù)的問(wèn)題。

三、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出的措施

（一）會(huì)計(jì)定位明確化

會(huì)計(jì)的定位是什么，決定會(huì)計(jì)需要履行怎樣的職責(zé)。關(guān)于會(huì)計(jì)的定位，素來(lái)有兩種說(shuō)法，一種說(shuō)法為決策定位，即會(huì)計(jì)要向決策者提供他們需要的會(huì)計(jì)信息，給予他們決策的依據(jù)。另一種則是會(huì)計(jì)是一個(gè)受托者，他需要向托付者完整的提供會(huì)計(jì)信息。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確的給出會(huì)計(jì)的定位，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則的第四條明確提出會(huì)計(jì)受托處理事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，他必須將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作全部的信息提供給與之利益相關(guān)的所有人知情。這一定位規(guī)定了會(huì)計(jì)的職責(zé)。這條規(guī)定就促使會(huì)計(jì)必須履行自己的職責(zé)，改變事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀。

（二）會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出事業(yè)單位必須用收付實(shí)現(xiàn)制的方法核算財(cái)務(wù)問(wèn)題，若要使用其它的方法，必須參看財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只有滿足該標(biāo)準(zhǔn)，才能依標(biāo)準(zhǔn)使用權(quán)責(zé)制的方法核算。這一條規(guī)定說(shuō)明了會(huì)計(jì)不能主觀的處理財(cái)務(wù)問(wèn)題，必須要用標(biāo)準(zhǔn)化的方法核算事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作。

（三）會(huì)計(jì)質(zhì)量規(guī)范化

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出規(guī)范化的要求，它提出會(huì)計(jì)記錄的帳簿必須能夠清晰、真實(shí)、準(zhǔn)確。如過(guò)去，舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“收付實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則”放入會(huì)計(jì)質(zhì)量規(guī)范化中作為規(guī)定，然而這是不科學(xué)的，因?yàn)檫@種說(shuō)法過(guò)于寬泛，會(huì)計(jì)很難應(yīng)用這種方法顯著的提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將它列入會(huì)計(jì)核算的范圍內(nèi)，這就更明晰會(huì)計(jì)質(zhì)量規(guī)范化的要求，即會(huì)計(jì)需通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的核算使會(huì)計(jì)質(zhì)量規(guī)范化。

（四）會(huì)計(jì)分類(lèi)科學(xué)化

會(huì)計(jì)分類(lèi)的科學(xué)化體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等細(xì)節(jié)的詳細(xì)規(guī)定上。它要求會(huì)計(jì)必須重視原始素材的記錄，而將原始素材的處理則放在會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)上。這種分類(lèi)的方法能夠更準(zhǔn)確的保留事業(yè)單位項(xiàng)目發(fā)生的原始憑證，便于會(huì)計(jì)的后續(xù)處理。

四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)控的要點(diǎn)

（一）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的過(guò)程

在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)以前，由于舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系過(guò)于混亂的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)無(wú)法發(fā)揮自己的職能，做好事業(yè)單位內(nèi)部的控制。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)定位、核算方法、質(zhì)量評(píng)估、會(huì)計(jì)分類(lèi)都非常明晰，會(huì)計(jì)可以以此為準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的全部過(guò)程。這包括會(huì)計(jì)可從財(cái)務(wù)的角度披露事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題、財(cái)務(wù)流程的問(wèn)題、人事紀(jì)律的問(wèn)題。使事業(yè)單位不能再出現(xiàn)事后財(cái)務(wù)問(wèn)題交待不清、財(cái)務(wù)帳目一片混亂等問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，首先就將會(huì)計(jì)的職責(zé)與事業(yè)單位本身的組織機(jī)構(gòu)分離，該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)崗位是受托處理并監(jiān)督事業(yè)單位財(cái)務(wù)問(wèn)題的人員。這種抽離，本身就強(qiáng)調(diào)崗位的制約。而事業(yè)單位若要配合會(huì)計(jì)人員的工作，就需要將工作崗位進(jìn)一步優(yōu)化，使每一筆財(cái)務(wù)問(wèn)題都有專人來(lái)負(fù)責(zé)，這種強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)分明的職能設(shè)計(jì)，就是加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法。

（三）注重內(nèi)部控制的關(guān)鍵

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位帳務(wù)處理的質(zhì)量，它不允許再出現(xiàn)帳簿、票據(jù)含混不清的現(xiàn)象，這種改變將調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，會(huì)計(jì)人員需運(yùn)用自己的職能處理好每一筆帳務(wù)帳目的記錄。比如會(huì)計(jì)人員為了了解事業(yè)單位工程項(xiàng)目資金的處理問(wèn)題，可要求事業(yè)單位專設(shè)立一個(gè)工程項(xiàng)目的銀行帳戶，所有與工程相關(guān)的財(cái)務(wù)帳目需在該帳戶上處理，而不準(zhǔn)出現(xiàn)賬戶混亂的問(wèn)題，然后與該工程相間的票據(jù)、資料、批復(fù)等均作統(tǒng)一處理，使這一筆項(xiàng)目工程帳目能明晰可查。

（四）實(shí)行內(nèi)部控制的制約

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可實(shí)現(xiàn)三重制約：公眾對(duì)會(huì)計(jì)的制約，如果會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)處理工作，會(huì)計(jì)需要背負(fù)全責(zé)；會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，如果事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人不能配合會(huì)計(jì)的工作，領(lǐng)導(dǎo)人需背上全責(zé)。這三重制約將使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作徹底受到制約，然后實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的內(nèi)部控制。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)的責(zé)任，原本是促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制走向規(guī)范化的關(guān)鍵，然而由于過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的原因，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)職能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，事業(yè)單位的內(nèi)容問(wèn)題一片混亂。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，就是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題，它要求會(huì)計(jì)通過(guò)履行自己的職能加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)控，這一重角度來(lái)解讀和理解新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將能理解到未來(lái)事業(yè)單位內(nèi)控的要點(diǎn)。

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